1、1管理会计第二次练习(一)请做下列 6 题(二)假设该公司 2007 年 712 月的实际销售额列示如下：月份 7 8 9 10 11 12实际销售额 48000 47200 56000 50800 52000 54000又假设该公司 12 月份的销售金额的原预测数为 55800 元。要求：(1)根据该公司 2007 年 7-12 月份的实际资料，采用算术平均法预测 2008 年 1 月份的销售额。(2)根据该公司 2007 年 7-12 月份的实际资料，采用趋势平均法预测 2008 年 1 月份的销售额(连续三期进行平均)。(3)根据该公司 2007 年 7-12 月份的实际资料，采用指数平
2、滑法预测 2008 年 1 月份的销售额(平滑系数为 0.60)。(4)根据该公司 2007 年 7-12 月份的实际资料，采用回归分析法预测 2008 年 1 月份的销售额。(三)某企业新产品开发计划中有 A、B 两种备选方案，有关资料如下：A 产品 B 产品单件定额机器小时 40 10预计新产品单价(元) 120 164单位变动成本(元) 100 140固定成本总额 2800 元用于新产品开发的机器小时最多为 2000 小时，其他因素无限制。要求：据以确定生产何种产品。(四)设某厂生产甲产品若干件，单位售价为 60 元，其正常的单位成本如下：直接材料 20直接人工 14制造费用变动性制造费
3、用 8固定性制造费用 10合计 52根据目前企业的生产状况，尚有一定的剩余生产能力，可以接受一批订货，假设有一客户要求订购甲产品 2000 件，每件出价 48 元。要求：分析这批订货能否接受?(五)设某厂生产甲、乙两种产品，每种产品都要经过车间 I 和车问进行加工才能完成。车间 I 可利用的生产能力为 9000 机器小时，生产产品甲每单位需用 1.5 机器小时，产品乙每单位需用 1 机器小时。车间可利用的生产能力为 12500 机器小时，生产产品甲每单位需用 1 机器小时，生产产品乙每单位需用 2 机器小时。产品甲、乙的体积都是 1 立方米，该厂产品仓库的总容积为 7500 立方米。产品甲每单
4、位贡献毛益为 0.30 元，产品乙每单位贡献毛益为 0.50 元。要求： 根据上述资料确定如何合理安排甲、乙两种产品的生产，才能为企业提供最多的贡献毛益(用图解求解)。2(六)假定某企业目前生产需要的零件，其外购单价为 5 元，自制的单位零件耗用的直接材料为 3 元，直接人工 1 元，变动性制造费用 0.50 元，目前该企业生产能力尚有 20没有充分利用，正好可以生产这批零件。假定每年的固定性制造费用为 1000000 元。该企业年所需的零件为 50000 件。要求：分析企业所需的零件是自制或外购?(七)假定某公司利用相同的生产程序，生产甲、乙两种产品，它们都可以在分离点出售，其有关资料如下：
5、联合成本：100000 元分离点分离出甲产品 1000000 公斤，售价 0.09 元，售价总额：90000 元乙产品 500000 公斤，售价 0.06 元，售价总额：30000 元分离点甲、乙产品售价总额：120000 元甲产品仅能于分离点出售，乙产品则可加工制成 A 产品时再行销售，每公斤加工成本为 0.08 元，A 产品售价为 0.16 元。要求：根据上述资料，分析乙产品是在分离后立即出售还是继续加工后销售有利?（8）案例分析（有兴趣可做）海华有限公司是一家制造高档电话机的公司，其产品主要在出口美国。公司的营业经理最近收到一家意大利连锁店的邀请，提交一个为该连锁店制造 2 000 台高
6、档电话机的报价。海华公司将在其有空闲生产能力时段进行这张订单的生产，且不会影响其正常的运作。然而，如果要取得这张订单，所提交的报价必须是很低的。海华公司电话机的标准成本和其他资料列示如下：每台电话机的标准成本：原材料：零部件 A 18.00 元零部件 B 12.80零部件 C 10.00包装 4.00 44.80 元直接人工：2 小时，每小时 20 元 40.00组长人工：直接人工的 10 4.00间接费用：折旧 8.00其他一般固定费用 15.20 总成本 112.00毛利：成本的 20 22.40每台售价 134.40 元关于原材料的其他资料如下：（1）目前存货中还有至少 2 000 件零
7、部件，但海华的其他产品已不再使用零部件了，而该零部件也无其他用途。（2）零部件是公司常用的，预计其价格在下年将维持不变。（3）零部件公司大量使用，但短期内将被一种新的零部件取代。那时在库的大量存货可按每件 4 元出售。新零部件的外购成本为每件 12 元。这张订单并不需要公司的常规包装，但运往意大利的特别包装需花费 20 000 元，船运费用是 24 000 元。这张订单所需耗用的直接人工成本在公司有空闲生产能力时段一般按正常工资率照常支付。如果订单落实，要完成必须的维修工作便需支付超时工资 28 000 元。影响折旧的因素为时间而不是使用量。此外，这张订单直接引起的额外间接费用为 6 0003
8、元。要求：、计算海华有限公司就制造 2 000 台高档电话机的订单的最低报价，而这报价又不会使海华亏本。、你提议的报价是多少？请列出原因。讨论接受这张订单前除财务因素外，还应考虑的其他因素。4(二)解：(1)2008 年 1 月份销售预测额=1 到 6 个月的销售额之和/期数=(48000+47200+56000+50800+52000+54000)/6=5133333(元)(2)对有关数据进行整理：月份 实际销售额 三期平均 变动趋势 三期趋势平均数7 480008 47200 504009 56000 51333.33 933.3310 50800 52933.33 1600 622.22
9、11 52000 52266.67 -666.6612 54000故 2008 年 1 月份的销售预测额=52933.33+622.223=54799.99( 元)(3)2008 年 1 月份销售预测额=平滑系数2007 年 12 月份的实际销售额+(1-平滑系数)2007 年 12 月份预测销售额=0.654000+(1-0.6)55800=32400+22320=54720(元)(4)首先对相关资料进行整理：月份 销售额(y i) 期间(x i) xiyi Xi27 48000 0 0 08 47200 1 47200 19 56000 2 112000 410 50800 3 15240
10、0 911 52000 4 208000 1612 54000 5 270000 25 308000 15 789600 55故：a=(55308000-15789600)/(655-1515)=(16940000-11844000)/(330-225)=5096000/105=48533.33(元)b=(6789600-15308000)/105=(4737600-4620000)/105=1120(元)将 a 与 b 代入方程式，得 y=48533.33+1120x若预测 2008 年 1 月份的销售额，则 xi=6，代入上式，得：y2008 年 l 月份 =48533.33+11206=
11、55253.33(元)(三)解：根据提供的资料可见，本 题只有机器小时总数这一限制因素，所以进行决策时，应是如何使 2000 小时能获得最大的利润；同时，生 产二种产品的固定成本 总额为 2800 元，所以只要贡献毛益总额最大的方案即为最优方案。 现计算如下：产品 A 的贡献毛益=(200040)(120-100)=5020=1000(元)产品 B 的贡献毛益=(200010)(164-140)=20024=4800(元)上述计算结果表明，在既定条件下，以生产产品 B 为优，可使企业获得净利 2000(4800-2800)元。因为，若生产产品 A，则会使企业亏损 1800(1000-2800)
12、元。5(四)解：因为这个企业尚有剩余生产能力，接受 这批订货不会 导致固定成本的增加， 还可以为企业带一定的效益，现计算分析如下：差别收入： 200048=96000(元)差别成本：直接材料 200020=40000(元)直接人工 200014=28000(元)制造费用变动费用 20008=16000(元)合计 84000 元差别收入超过差别成本 12000 元上述分析表明这批订货是可以接受的。(五)解：设：x 1 代表产品甲的产量x2 代表产品乙的产量S 代表可提供的贡献毛益约束条件：1.5x1+x29000x1+2x212500x1+x27500x10，x20目标函数:S=0.3x 1+0
13、.5x2作图。(略)(1)约束条件在图上反映：L1：1.5x1+x2=9000x1=0，x2=9000 (0,9000)x2=0，x1=6000 (6000,0)L2：x1+2x2=12500x1=0，x2=6250 (0,6250)x2=0，x1=12500 (12500,0)L3：x1+x2=7500x1=0，x2=7500 (0,7500)x2=0，x1=7500 (7500,0)(2)目标函数在图上表现基线：设 S=18000.3x1+0.5x2=1800当 x1=0，x2=1800/0.5=3600 (0，3600)x2=0，x1=1800/0.3=6000 (6000，0)由图可见
14、，直线 L1 和 L2 的交点(2500 、5000)正是符合这样条件的点，即生产产品甲2500 件，产品乙 5000 件，既能使两个部门的生产能力得到充分利用，又能为企业提供最多的贡献毛益 3250 元(S=25000.3+0.55000)。6(六)解：根据提供的资料，只有为 制造零件而发生的直接材料、直接人工、变动性制造费用是决策的相关成本，固定性制造费 用为非相关成本，所以决策 时 可不予考虑，现将零件自制与外购的相关成本比较如下：自制差别成本：直接材料 500003=150000(元)直接人工 500001=50000(元)变动性制造费用 500000.5=25000(元)合计 225
15、000 元外购差别成本 500005=250000(元)自制比外购节省成本 25000 元上述分析表明，该企业剩余生 产能力将来如没有其他用途，以自制零件为宜。(七)解：在进行决策时，必须将联 合成本视为无关成本，采用差异分析：单位：元收入分离点后的加工成本毛利乙产品出售30000-30000继续加工800004000040000差异500004000010000上述分析表明差异收入 50000 元，差异成本 40000 元，差异净利 10000 元，说明继续加工比直接出售，净 利多 10000 元，故以加工后出售较为有利。案例分析答案案例分析思路、应计算 2 000 台电话机的特别订单的相关
16、成本原材料：零部件 0 元零部件 12.80零部件 （12-4） 8.00每台的总材料成本 20.80 元原材料总成本（2 00020.80） 41 600 元直接人工（只计超时工资） 28 000组长人工（没有额外成本） 0包装及船运（只计额外成本） 44 000折旧（不变） 0额外间接费用 6 000特别订单的总成本 119 600 元该订单总成本 119 600 元也就是该订单的最低总报价，即每台电话机最低报价为 59.80 7元（119 6002 000） 。、最低报价中没有包含利润的因素，除非公司能赚得一些利润，否则按此报价承接这张订单便不划算了。正常的生意应该是有连续的订单和尽可能
17、较高的价格，如果是导致亏损的报价，也应有一些可能的未来利益支持。事实上，如果公司按上述的最低报价中标的话，这张订单将会使公司亏损，因为在报价的计算中没有包括那些难以量化的成本。例如，维修部门的安排被搅乱、工作由不同的员工执行等可能会产生额外的成本。介于 70 元至 80 元的价格是一个较为实际的报价。但如果海华公司认为其报价一定被接纳的话，应该按更高的价格作出报价。在接受这张订单前应考虑的其他因素包括：（1）员工对额外订单和超时工作的反应；（2）同样性质的工作在将来发生的可能性，而海华需要确定其能准时交货的能力；（3）维修工作是否能恰当的执行；（4）开创打破正常定价规则的先例是否会引起不良的影响；（5）取得市场资料的能力，特别是竞争者可能的报价；（6）汇率风险，但可利用远期合同和期权等工具降低这项风险，等等。
