1、2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品 1 / 4 会计学堂 第二章 -增值税税率与征收率 (三 ) 第五单元（第三节） 增税税税率与征收率 （四）纳税人销售自己使用过的固定资产 1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产 2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货 如何判断固定资产是否抵扣过进项税额： 大的原则是： 1、小规模纳税人肯定没有抵扣，啥都不说了。 2、一般纳税人以 2008 年 12 月 31 日为准。 【例 -计算题】 某生产企业为增值税一般纳税人： （ 1） 2017 年 1 月销售购于 2008 年 10 月份的设备一台，取得收入 59000 元； 网校答案： 应纳
2、增值税 59000（ 1 3%） 2% 1145.63（元） （ 2） 2017 年 1 月销售购于 2009 年 1 月份的设备一台，取得收入 49000 元； 网校答案： 应纳增值税 49000（ 1 17%） 17% 7119.66（元） 【例 -单选题】 某建筑公司系一般纳税人。 2017 年 3 月 16 日销售一辆运输用卡车，取得销售收入 60000 元，并享受了减税政策。该卡车为 2013 年 5 月购入，则 该项销售行为应纳的增值税为（ ）。 A.0 元 B.1153.85 元 2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品 2 / 4 会计学堂 C.1165.05 元 D.1
3、200 元 网校答案： C 网校解析： 应纳增值税 =60000/（ 1+3%） 2%=1165.05（元） 【例 -单选题】 某服装企业为增值税一般纳税人， 2017 年 3 月该企业销售旧设备一台，取得含税收入 70.2 万元，该设备 2010 年购进时取得了增值税专用发票，注明价款 75 万元，已抵扣进项税额。该企业销售此设备应纳增值税（ ）万元。 A.0 B.1.2 C.2.4 D.10.2 网校答案： D 网校解析： 该销售行为按照适用税率征收增值税。应纳增值税 =70.2/1.17 17%=10.2（万元） 【例 -单选题】 某副食品商店为增值税小规模纳税人， 2017 年 3 月
4、销售副食品取得含税销售额 66950 元，销售自己使用过的固定资产取得含税销售额 17098 元。该商店应缴纳的增值税为（ ）。 A.2282 元 B.2291.96 元 C.2448 元 D.2477.88 元 网校答案： A 网校解析： 应缴纳的增值税 =66950（ 1+3%） 3%+17098 （ 1+3%） 2%=1950+332=2282（元）。 （五）其他规定 四、按教材顺序，强调一遍增值税征收率 （一）根据”营改增通知”的规定，下列情况适用 5%征收率： （注：很重要，考试营改增单独出计算题或者与房产税、土地增值税、个人所得税综合出计算题，这个内容是基础） （ 1）小规模纳税人
5、销售自建或者取得的不动产。 （ 2）一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售。 （ 3）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目。 2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品 3 / 4 会计学堂 （ 4）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房 why）。 （ 5）一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁。 （ 6）小规模纳税人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含个人出租住房 why）。 （ 7）其他个人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含住房 why）。 （ 8）个人出租住房，应按照 5%的征收率减按 l.5%计算应纳税额。 （ 9）一般纳税人和
6、小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的。 （ 10）一般纳税人 2016 年 4 月 30 日前签订的不动产融资租赁合同，或以 2016 年 4 月 30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的。 （ 11）一般纳税人收取试点前开工 的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的。 （ 12）一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的 。 （ 13）纳税人转让 2016 年 4 月 30 日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的。 2.除上述适用用 5%征收率以外的纳税人选择简易计税方法销售货物、提供应税劳务、发生应税行为均为 3%。 （二）征
7、收率的特殊政策 1.根据增值税法的有关规定，适用 3%征收率的某些一般纳税人和小规模纳税人可以减按 2%计征增值税。 （ 1）一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 ，按照简易办法依照 3%征收率减按 2%征收增值税。 纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照 3%征收率减按 2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照 3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。 ”已使用过的固定资产”是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 （ 2）小规模纳税人（除其他个人外（ why？），下同）销售自己使用过的固定资产，减按 2%征收率征收增值税。
8、 【解读】其他个人，也就是自然人销售自己使用过的物品免征增值税，对其他个人来说，不存在固定资产。 （ 3）纳税人销售 旧货（除其他个人外），按照简易办法依照 3%征收率减按 2%征收增值税。 【解读】其他个人，也就是自然人销售旧货免征增值税 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧，游艇），但不包括自己使用过的物品。 上述纳税人销售自己使用过的固定资产、物品和旧货适用按照简易办法依照 3%征收率减按2%征收增值税的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额 =含税销售额 +（ 1+3%） 应纳税额 =销售额 x2% 2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品
9、 4 / 4 会计学堂 2.提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依 3%的征收率计算缴纳增值税。 3.小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照”营改增通知”的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依 3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依 5%的征收率计算缴纳增值税。 【理解提示】同学们自 己感觉一下，全额的和差额的，哪一个税率应当高一些？ 当
10、然是差额的高一些。简单概括，小规模纳税人提供劳务派遣服务，全额的 3%，差额的 5%，差额可以扣除的是：代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金。 选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 4.非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可以选择简易计税方法 按照 3%征收率计算缴纳增值税。 非企业性单位中的一般纳税人提供”技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务”，可以参照上述规定，选
11、择简易计税方法按照 3%征收率计算缴纳增值税。 5. 般纳税人提供教育辅助服务，可以选择简易计税方法按照 3%征收率计算缴纳增值税。 五、兼营行为 试点纳税人发生应税销售行为适用不同税率或者征收 率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率： 1.兼有不同税率的应税销售行为，从高适用税率。 2.兼有不同征收率的应税销售行 为，从高适用征收率。 3.兼有不同税率和征收率的应税销售行为，从高适用税率。 4.纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于”营改增通知”第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
