1、成本性态分析一、资料：设某企业历史成本数据表明，维修费在相关范围内的变动情况如下：机器小时 维修费（单位：元）220 8 720210 8 700205 8 680202 8 670200 8 650195 8 620190 8 600180 8 560170 8 400160 8 360要求：采用“高低点法”对维修费进行分解。答案： 一、解：则它们之间的关系可表述为：y=a+bx按照高低点法的公式有：=6（元）a=维修费最高点-单位变动成本机器小时最高点=8 720-6220 =7 400（元）或：a=维修费最低点-单位变动成本机器小时最低点=8 360-6160=7 400（元）y=7 4
2、00+6x三、资料： 设某企业的历史成本数据表明，维修成本在相关范围内的变动情况如下： 机器小时 维修成本（元）440 460460 500380 400240 400240 400180 300140 280220 280280 320要求：1用回归直线法进行维修成本的分解。2如下期机器小时预计为 500 小时，请预测其维修成本将为多少？答案：解：1根据回归直线法的计算公式，可计算如下数据： 期限(n) 机器小时(x) 维修成本(y) xy x21 440 460 202 400 193 6002 460 500 230 000 211 6003 380 400 152 000 144 40
3、04 240 400 96 000 57 6005 240 400 96 000 57 6006 180 300 54 000 32 4007 240 280 39 200 19 6008 220 280 61 600 48 4009 280 320 89 600 78 400合 计 2 580 3340 1 020 800 843 600则： y=196.54+0.60897x2如机器小时预计为 500 小时，其维修成本为：y=196.54+0.60897500=501.03（元）变动成本法一、资料：设某企业 2005 年度（第一个营业年度）生产甲产品 40 000 件，单位变动制造成本 6
4、 元，全年共发生固定性制造费用 120 000 元，固定性销售及管理费用 80 000，1995 年度以每件 8 元出售甲产品 24 000 件。要求：1采用完全成本计算法确定该企业 2005 年度的税前利润。2采用变动成本计算法确定该企业 2005 年度的税前利润。答案：解：1采用完全成本计算法确定该企业 2005 年度的税前利润润为：销售收入-(本期生产成本期末存货成本)-销售及管理费用=24 0008-40 000(6+ )-16 000(6+ )-80 000=-104 000（元）2采用变动成本计算法确定该企业 2005 年度的税前利润润为：销售收入-变动成本-固定成本=24 000
5、8-24 0006-(120 000+80 000)=192 000-144 000-200 000=-152 000（元）2已知某公司从事单一产品生产，连续三年销售量均为 1 000 件，而三年的产量分别为 1 000 件， 1 200 件和 800 件。单位产品售价为 200 元，管理费用与销售费用均为固定成本，两项费用各年总额均为 50 000 元，单位产品变动生产成本为 90 元，固定性制造费用为 20 000 元。要求：（1）不考虑税金，分别采用变动成本法和完全成本法计算各年营业利润；（2）根据（1）的计算结果，简单分析完全成本法与变动成本法对损益计算的影响。3.假定有四个公司，均为
6、多产品生产企业。这四个公司分别在过去一年中的损益情况如下表所示。损益资料 单位：元公司销售收入总额 变动成本总额 边际贡献率（）固定成本总额 净利润（或净亏损）1 180 000 （1） 40 （2） 12 0002 300 000 165 000 （3） 100 000 （4）3 （5） （6） 30 80 000 -5 0004 400 000 260 000 （7） （8） 30 000要求：根据变动成本法完成上述标号的空白表格答案： 损益资料 单位：元公司 营业收入 总额 变动成本 总额 边际贡献率 （） 固定成本 总额 净利润（或 净亏损）1 180 000 108 000 40 6
7、0 000 12 0002 300 000 165 000 45 100 000 35 0003 250 000 175 000 30 80 000 5 0004 400 000 260 000 35 110 000 30 0004.设某企业产销 A 产品，最近两年的有关资料如下：2004 年 2005 年单位售价（元） 8 8销售量（件） 5 000 5 000期初存货量（件） 200 200本期生产量（件） 5 000 5 800期末存货量（件） 200 1 000单位变动成本（制造部分）（元） 4.8 4.8单位变动性推销及管理费（元） 0.24 0.24固定性制造费用（元） 20 00
8、0 20 000固定性摊销及管理费用（元） 18 000 18 000若该企业 2003 年度每单位产品变动成本 4.8 元，每单位产品分摊固定成本 4 元。要求：1分别采用完全成本计算法及变动成本计算法编制该企业 2004 年度及 2005 年度的损益表。2简要说明 2004 年度和 2005 年度分别采用两种成本计算方法据以确定的税前利润一致或不一致的原因。答案：二、解：1分别采用完全成本计算法及变动成本计算法编制该企业 2004 年度及 2005 年度的损益表：损益表（按完全成本计算法编制） 2004 年度 2005 年度销售 5 0008=40 000 5 0008=40 000销售产
9、品的制造成本：期初存货 200(4.8+4)=1 760 200(4.8+4)=1 760本期产品生产成本 5 000(4.8+20 000/5 000)=44 0005 800(4.8+20 000/5 800)=47 840可供销售的产品成本 45 760 49 600期末存货 200(4.8+4)=1 760 1 000(4.8+20 000/5 800)=8 248.2844 000 41 351.72毛利 -4 000 -1 351.72销售及管理费用变动的 5 0000.24=1 200 5 0000.24=1 200固定的 18 000 18 00019 200 19 200税前
10、利润 -23 200 -20 551.72损益表（按变动成本计算法编制） 2004 年度 2005 年度销售 5 0008=40 000 5 0008=40 000销售产品的制造成本 5 0004.8=24 000 5 0004.8=24 000贡献毛益（制造费用） 16 000 16 000变动性销售及管理费 5 0000.24=1 200 5 0000.24=1 200贡献毛益（最终） 14 800 14 800固定成本：制造费用 20 000 20 000销售及管理费 18 000 18 000合 计 38 000 38 000税前利润 -23 200 -23 2002简要说明 2004
11、 年度和 2005 年度采用两种成本计算法据以确定的税前利润一致或不一致的原因：2004 年度，完全成本计算法下净亏损额与变动成本计算法下的净亏损额相一致。这是因为在该年度 A 产品的产销平衡，生产 5 000 件，销售 5 000 件，期初存货的数量及单位成本与期末存货相等，故两种成本计算的亏损额一致。2005 年度，完全成本计算法确定的亏损额变动成本计算法确定的亏损额少 2 648.28 元（20 551.72-23 200），这是因为采用完全成本计算有 3 448.28 元（1 000 ）的固定成本随期末存货结转到下期；同时本年又“吸收”了 1994 年度期末存货带来的固定成本 800元
12、（200 件4 元/件），两个因素相抵后，使期末亏损额减少 2 648.28 元（3 448.28-800）。本量利分析1、资料：设某企业产销的甲产品，其单位售价 60 元，单位变动成本 42 元，固定成本为 900 元。要求：1计算该产品盈亏临界点销售量。2根据上述资料计算该产品销售量应达到什么水平才能获得 360 元的利润。3若该产品单位变动成本增加 4 元，固定成本减少 340 元，请计算此时的盈亏临界点销售量。4根据上述资料，若销售量达到 400 件，利润为 700 元（单位变动成本及固定成本不变），则其单位售价应如何调整。答案：解：1该产品盈亏临界点销售量= =50（件）2实现目标利
13、润的销售量= =70（件）3盈亏临界点销售量= =40（件）4设此时的单位售价为 x 元，则有：400(x-42)-900=700x= +42=46（元）2.甲产品单位售价为 30 元，单位变动成本为 21 元，固定成本为 450 元。要求：（1）计算保本点销售量；（2）若要实现目标利润 180 元的销售量是多少？（3）若销售净利润为销售额的 20，计算销售量；（4）若每单位产品变动成本增加 2 元，固定成本减少 170 元，计算此时的保本点销售量；（5）就上列资料，若销售量为 200 件，计算单价应调整到多少才能实现利润 350 元。假定单位变动成本和固定成本不变。（1）保本点销售量 50
14、件450321（2）实现目标利润的销售量 70 件8（3）设销售量为 x，则 2030x30x21x450，解得 x150 件（4）保本点 40 件450173(2)（5）设单价为 p，则：350200p20021450解得 p25 元所以单价应从 30 元调整到 25 元3.已知某公司生产 A、B、C、三种产品，其固定成本总额为 19 800 元，三种产品的有关资料如下：品 种 销售单价（元） 销售量（件） 单位变动成本（元）A 2 000 60 1 600B 500 30 300C 1 000 65 700要求：（1）采用加权平均法计算该厂的综合保本销售额及各产品的保本销售量；（2）计算该
15、公司的营业利润。（1）项目 销售量 单价 单位变动 成本 销售收入 单位边际 贡献 贡献边际率 固定成本A 60 2 000 1 600 120 000 400 20 B 30 500 300 15 000 200 40 C 65 1 000 700 65 000 300 30 合计 200 000 19 800A、B、C 产品的销售比重分别为 60，7.5和 32.5，综合贡献边际率60207.54032.53024.75综合保本额19 80024.7580 000 元，A 产品的保本量80 000602 00024 件B 产品的保本量80 0007.550012 件C 产品的保本量80 0
16、0032.51 00026 件（2）营业利润（2 0001 600）60（500300）30（1 000700）6519 80029 700 元4.设某企业产销一种产品（单位：件） ，其各项变动成本占销售收入的百分比是：直接材料占 45%；直接人工占 25%；变动制造费用占 6%；变动管理费用占 4%。该企业的固定成本总额为 30 000 元，产品的单位售价为 20 元。要求：计算该企业的盈亏临界点销售量。答案：解：贡献毛益率= =1-变动成本率=1-(45%+25%+6%+4%)=20%单位产品贡献毛益=单价贡献毛益率=2020%=4 （元）盈亏临界点销售量= =75 000（件）5.设某企
17、业生产和销售 A 产品，单位售价 20 元，单位变动成本 10 元，固定成本 10 000 元。该企业目前年产 A 产品 2 000 件，产销可保持平衡。该企业现拟购置一台专用设备，价款 30 000 元，可用 5 年，使用期满有残值 3 000 元，该专用设备按直线法计提折旧。据测算，这台设备投入使用后，可使变动成本在现有基础上降低 25%。要求：计算分析购置这一专用设备是否合算？答案：解：1购置专用设备以前有关指标的计算：（1）单位贡献毛益=2010=10（元）（2）盈亏临界点的销售量= =1 000（件）（3）安全边际=2 000-1 000=1 000（件）（4）可实现利润=安全边际单
18、位产品贡献毛益=1 00010=10 000（元）2购置专用车设备对有关指标的影响：（1）可使单位产品的变动成本减少到:：10(1-25%)=7.5（元）（2）每年折旧费的增加额： =5 400（元）（3）盈亏临界点的销售量= =1 232（件）（4）安全边际=2 000-1 232=768（件）（5）预计可实现利润=768(20-7.5)=9 600（元）由于购置专用设备后将使利润减少 400 元（10 000-9 600 ） ，所以这一措施是不合算的。短期预测1.已知：某企业连续 3 年的有关资料如下表所示： 年 份项 目 2002 2003 2004销售量（件）单位贡献边际（元件）120
19、005012500401200055固定成本（元） 300000 350000 400000要求：（1）利用简化公式求 2003 和 2004 年的经营杠杆系数；（2）预测 2005 年的经营杠杆系数；（3）假设 2005 年预计销售量变动率为 5%，预测 2005 年的利润变动率和利润额。解：（1）依据已知条件，可以计算出各年的贡献边际和利润：2002 年的贡献边际=50 12 000=600 000（元）2002 年的利润=60 0000-300 000=300 000（元）2003 年的贡献边际=4012 500=500 000（元）2003 年的利润=500 000-300 000=2
20、00 000（元）2004 年的贡献边际=5512 000=660 000（元）2004 年的利润=660 000-300 000=360 000（元）2003 年的经营杠杆系数=600 000300 000=22004 年的经营杠杆系数=500 000200 000=25（2）预测的 2005 年的经营杠杆系数=660 000360 000=183（3）预测的 2005 利润变动率=产销量变动率经营杠杆系数= 5%183=915%预测的 2005 年利润额=360 000（1+9.15%）=392 940（元）短期决策分析1.已知:某企业尚有一定闲置设备台时,拟用于开发一种新产品,现有 A,
21、B 两个品种可供选择。A 品种的单价为 100 元/件,单位变动成本为 60 元/件,单位产品台时消耗定额为 2 小时/件,此外,还需消耗甲材料,其单耗定额为 5 千克/件;B 品种的单价为 120 元/个,单位变动成本为 40 元/个,单位产品台时消耗定额为 8 小时/个,甲材料的单耗定额为 4 千克/个。假定甲材料的供应不成问题。要求:用单位资源贡献边际分析法作出开发哪个品种的决策,并说明理由。应当开发 A 品种2. 已知：某企业每年需用 A 零件 2 000 件,原由金工车间组织生产，年总成本为 19 000 元,其中,固定生产成本为 7 000 元。如果改从市场上采购，单价为 8 元,
22、同时将剩余生产能力用于加工 B 零件,可节约外购成本 2 000 元。要求:为企业作出自制或外购 A 零件的决策,并说明理由。应自制,可节约 2000 元成本3.设某厂现有的生产能力直接人工小时 10 000 小时，可用于生产产品 A，也可用于生产产品 B；生产产品 A 每件需用 1/3 小时，生产产品 B 每件需用 1 小时。这两种产品的有关资料如下（单位：元）： 产品 A 产品 B单位售价 20 30单位变动成本 16 21单位贡献毛益 4 9贡献毛益率 20% 30%要求：请据以确定该厂现有生产能力宜用于生产 A 产品还是 B。解：产品 A 可实现的贡献毛益：30 0004=120 00
23、0（元）产品 B 可实现的贡献毛益：10 0009=90 000（元）可见，该企业现有生产能力应生产产品 A 为宜。4.设某企业生产产品 A 若干件，单位售价为 30 元，其正常的单位成本如下（单位：元）：直接材料 10直接人工 7制造费用变动费用 4固定费用 5合 计 26根据目前的生产状况，该企业的生产能力尚有一定的剩余，可以再接受一批订货。现正好有一购货单位要求再订购 A 产品 1 000 件，但每件只出价 24 元。要求：据以确定该批订货是否可以接受？解：差别收入 (1 00024) 24 000差别成本直接材料 (1 00010) 10 000直接人工 (1 0007) 7 000制
24、造费用变动费用 (1 0004) 4 000合 计 21 000差别收入超过差别成本 3 000上述计算表明，该企业尚有剩余生产能力，接受这批订货不仅不会导致原有固定成本的增加，还可以为企业带来一定的经济效益，可见这批订货是可以接受的。长期投资决策：1.某企业拥有一座稀有矿藏，根据预测这种矿产品的价格在 5 年后将大幅度上升，因此，该企业需要进行现在开发还是 5 年后开发的互斥选择投资决策。根据分析，如果现在开发，其初始固定资产投资为 100 万元，流动资产投资为50 万元，矿产品单位售价为 1 万元，付现成本 800 万元；如果在 5 年后开发，其初始固定资产投资为 120 万元，流动资产投资为 60 万元，矿产品单位售价为1.5 万元，付现成本为 1000 万元。假定该企业的资本成本为 10%，所得税税率为 33%，其建设期均为 1 年，固定资产与流动资产均在建设期起点一次投入，所形成的固定资产均无残值，从第二年开始投产，投产后 5 年开采完毕，每年的产销量为 2000 吨。要求：（1）计算现在开发的净现值（2）计算 5 年后开发的净现值，并决策何时开采较为有利。
