1、 1 2013 年注税财务与会计财务部分教材变化 章节 2012 年 教材位置 原内容 2013 年 教材位置 新内容 第一章 P2 第五段 企业投资的 根本目的 是为了获取收益 P2 第五段 企业投资的 目的 是为了获取收益 P6 没有注解 P6 新增了注解 12 “在美国，投资风险报酬率一般取 6%8%；” P12 删除了原内容中的“在美国，投资风险报酬率一般取6%8%；” 第二章 P15 倒数第 7 段 P15 倒数第 6 段最后 增加“但要了解企业长期偿债能力，债权人还需要分析企业的盈利状况和资本结构” 2P0 第 6行 “和各种应收、预付款项等” P20 第 6行 “和各种应收款项等
2、” P2934 “二、财务比率综合评价法” P2936 “二、财务比率综合评价法” 今年对这部分内容作了更新，变动较大。 第三章 P35 （二）估计需要的资产 P37 （二）估计需要的资产和经营负债 P36-37 【例 1】某企业 20 5 年度利润表如表 3-1所示。 表 3-1 20 5 年度利润表（简表）单位：元 项目 金额 销售收入 30000000 减：销售成本 22800000 销售费用 120000 管理费 用 6120000 财务费用 60000 利润总额 900000 减：所得税 270000 净利润 630000 注： 假定该企业所得税税率为 30% 若该企业 20 6 年
3、度 预计销售 额为38000000 元，则 20 6 年度预计利润表可测算如表 3-2 所示。 表 3-2 20 6 年度预计利润表（简表）单位：元 P38-39 【例 1】某企业 2 12 年度 利润表如表 3-1 所示。 表 3-1 2 12 年度利润表（简表）单位：元 项目 金额 销售收入 30000000 减：销售成本 22800000 销售费用 120000 管理费用 6120000 财务费用 60000 利润总额 900000 减：所得税 225000 净利润 675000 注： 假定该企业所得税税率为 25% 若该企业 2 13 年度预计销售额为 38000000元，则 20 6
4、 年度预计利润表可测算如表 3-2所示。 表 3-2 2 13 年度预计利润表（简表）单位：元 2 项目 20 5 年实际数 占销售收入的百分比（ %） 20 6 年预计数 销售收入 30000000 100.00 38000000 减：销售成本 22800000 76.00 28880000 销售费用 120000 0.40 152000 管理费用 6120000 20.40 7752000 财务费用 60000 0.20 76000 利润总额 900000 3.00 1140000 减：所得税 270000 342000 净利润 630000 798000 项目 2 12 年实际数 占销售
5、收入的百分比（ %） 2 13 年预计数 销售收入 30000000 100.00 38000000 减：销售成本 22800000 76.00 28880000 销售费用 120000 0.40 152000 管理费用 6120000 20.40 7752000 财务费用 60000 0.20 76000 利润总额 900000 3.00 1140000 减：所得税 225000 285000 净利润 675000 855000 P37 若该企业预计的估计支付率为 50%，则 20 6 年预测留存收益增加额为 399000 元，即：留存收益增加额 =预计净利润（ 1-股利支付率） =7980
6、00（ 1-50%） =399000（元） P39 若该企 业预计的估计支付率为 50%，则 2 13年预测留存收益增加额为 427500 元，即：留存收益增加额 =预计净利润（ 1-股利支付率）=855000（ 1-50%） =427500（元） P38 从 20 6 年预计利润表中知道， 20 6 年可以有 399000 元作为未分配利润留给企业使用，因此，企业应在外部筹集的资金数额为1248000-399000=849000（元）。 P40 从 2 13 年预计利润表中知道， 2 13 年可以有 427500 元作为未分配利润留给企业使用，因此，企业应在外部筹集的资金数额为1248000
7、-427500=820500（元）。 P39 20 6 年留存收益增加额为 399000 元，则运用上述公式可计算如下： 追 加 资 金 需 要 量 =8000000 （ 10170000/30000000-5490000/30000000）-399000=849000（元） P41 2 13 年留存收益增加额为 399000 元，则运用上述公式可计算如下： 追加资金需要量 =8000000 （ 10170000/30000000-5490000/30000000 ）-427500=820500（元） 第四章 第五十三页倒数第三段 市场 利率越高，债券价格就越低；市场利率越低，债券价格就越高
8、第五十五页倒数第三段 市场利率高于债券利率，债券价格就低；市场利率低于债券利率，债券价格就高 第五章 没有变化 第六章 没有变化 附录： p29-36 3 二、财务比率综合评价法 每项财务比率分别反映企业某一方面的情况。为了能对企业财务状况进行总的评价，可以在这些财务比率中选择若干重要的指标，并分别给定其在总评价中占的比重，总和为 100 分，然后确定各项比率指标的标准值 ， 再以实际比率与确定的标准比率相比较，评出每项指标的得分，最后求出总比分。这种方法 称为财务比率综合评价法 。 从 2012 年起，经国务院批准，我国陆续在上海、北京、江苏、安徽等省市开展营业税改征 增值税改革试点，即对现
9、在一部分属于征收营业税的应税服务，不再征收营业税，而是征收 增值税。目前试点行业主要是交通运输业和现代服务业中的研发和技术、信息技术、文化 创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询等六个领域 。 下面介绍国务院国有资产监督管理委员会于 2006 年 9 月 12 日印发的 （ 中央企业综合 绩效评价实施细则（同资发评价 2006157 号）有关内容，简要说明财务比率综合评价法 的应用原理。需要指 出的是，该综合绩效评价实施细则中所运用的指标由二十二个财务绩 效定量评价指标和八个管理绩效定性评价指标两部分组成。下面主要介绍财务绩效定置评价指标的相关内容。 (一）选定评价指标 企业财务绩效定 量 评
10、价是指对企业一定期间的盈利能力、资产质设、债务风险和经营 增长四个方面进行定量对比分析和评判。指标由反映企业盈利能力状况、资产质址状况、 债务风险状况和经营增长状况等四个方面的八个基本指标和十四个修正指标构成，财务绩效定量评价指标依据各项指标的功能作用划分为基本指标和修正桁标其中基本指标反 映企业 一 定期间财务绩效 的主要方面 ， 并得出企业财务绩效定墦评价的基本结果修正指 标是根据财务指标的差异性和互补性 .对莘本指标的评价结果作进 -步的补充和矫正。各 项指标具体内容及计算方法如下： 1.企业盈利能力分析与评判主要通过资本及资产报酬水平、成本费用控制水平和经营 现金流 M 状况等方面的财
11、务指标，综合反映企业的投入产出水子以及说利质置和现金保障状况。企业盈利能力状况以净资产收益率、总资产报酬率两个基本指标和销售（营业）利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率、资本收益率四个修正指标进行评价。 4 （ 1）净资产收益率 =净利润 /平均净资 产 100% 平均净资产 =(年初所有者权益 +年未所有者权益 )/2 （ 2） 总 资产报酬率 =(利润总额 +利息支出 ） /平均资产总额 100% 平均资产总额 =(年初资产总额 +年末资产总额 ） /2 （ 3）销售（营业）净利率 =主营 业务利润 /主营业业务收入净额 100% （ 4）盈余现金保障倍数 =经营现金净流量 /(净利润
12、 +少数股东损益 ） (5)成本费用 利润率 =利润总额 /成本费用总额 100% 成本费用总额 =主营业务成本 +主营业务税金及附加 +经营费用（营业费用） +管理费用 +财务费用 (6)资本收益 率 =净利润 /平均资 本 100% 平均资本 =(年初实收资本 +年初资本公积 ） +(年末实收资本 +年末资本公积 ) 2.企业资产质量分析与评判主要通过资产周转速度、资产运行状态、资产结构以 资 产有效性等方面的财务指标，综合反映企业所占用经济资源的利用效率、资产管理水平与资产的安全性。企业资产质量状况以总资产周转率、应收账款周转率两个基本指标和不良资产比率、流动资产周转率、资产现金回收率三
13、个修正指标进行评价。 （ 1）总资产周转率（次） =主营业务收入净额 /平均资产总额 （ 2）应收账款周转率（次） =主营业务收入净额 /应收账款平均余额 应收 账款平均余额 =(年初应收账款余额 +年末应收账款余额 )/2 应收账款余额 =应收账款净额 +应收账款坏账准备 （ 3）不良资产比率 =(资产减值准备余额 +应提未提和应摊未摊的潜亏挂账 +未处理资产损失 ） /(资产总额 +资产减值准备余额） 100% （ 4）流动资产周转率（次） =主营业务收入净额 /平均流动资产总额 平均流动资产总额 =(年初流动资产总额 +年末流动资产总额 ） /2 （ 5） 资产现金回收率 =经营现金净流
14、量 /平均资产总额 100% 3.企业债务风险分析与评判主要通过债务负担水平、资产负债结构、或有负债情况、重 金偿债能 力等方面的财务指标，综合反映企业的债务水平、偿债能力及其面临的债务 企业债务风险状况以资产负债率、已获利息倍数两个基本指标和速动比率、现金流动负债比率、带息负债比率、或有负债比率四5 个修正指标进行评价。 （ 1） 资产负债率 =负债总额 /资产总额 100% （ 2）已获利息倍数 =(利润总额 +利息支出 ） /利息支出 （ 3）速动比率 =速动资产 /流动负债 100% 速动资产 =流动资产 -存货 （ 4）现金流动负债比率 =经营现金净流量 /流动负债 100% （ 5
15、）带息负债比率 =(短期借款 + 年内到期的长期负债 +长期借款 +应付债券 +应 付利息 )/负债总额 100% ( 3 ) 或有负债比率 =或有负债余额 /(所有者权益 +少数股东权益 ） 100% 或有负债余鲡 =已贴现承兑汇票 +担保余额 +贴现与担保外的被诉事项金额 +其他 或有负债 4.企业经营增长分析与评判主要通过销售增长、资本积累、效益变化以及技术投入等方面的财务指标综合反映企业的经营增长水平及发展后劲。企业经营增长状况以销售 (营业）增长率、资本保值增值率两个基本指标和销售（营业）利润增长率、总资产增长率、技术投入比率三个修正指标进行评价。 “ （ 1）销售（营业）增长率 =
16、(本年主营业务收入总额 -上年主营 业务收入总额 )/上年主营业务收人总额 100% （ 2）资本保值增值率 =扣除客观增减因素的年末国有资本及权益 /年初国有资本及权益 100% (3)销售（营业）利润增长率 =(本年主营业务利润总额 -上年主营业务利润总额 )/上 年主营业务利润总额 100% （ 4）总资产增长率 =(年末资产总额 -年初资产总额 )/年初资产总额100% （ 5）技术投入比率 =本年科技支出合计 /主营业务收人净额 100% 企业管理绩效定性评价指标包括战略管理、发展创新、经营决策、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响、社会贡献等八个方面的指 标，主要反映企业在一定经
17、营期间所采取的 各项管理措施及其管理成效：其中：战略管理评价主要反映企业所制定战略规划的科学性 ,战略规划是否符合企业实际，员工对战略规划的认知程度，战略规划的保障措施及其执行力，以及战6 略规划的实施效果等方面的情况。发展创新评价主要反映企业在经营管理创 新、工艺革新、技术改造、新产品开发、品牌培育、市场拓展、专利申请及核心技术研发等方 面的措施及成效。经营决策评价主要反映企业在决策管理、决策程序、决策方法、决策执 行、决策监督、责任追究等方面采取的措施及实施效果，重点反映企业是否存在重 大经营决 策失误。风险控制评价主要反映企业在财务风险、市场风险、技术风险、管理风险、信用风险和道德风险等
18、方面的管理与控制措施及效果，包括风险控制标准、风险评估程序、风险防范与化解措施等。基础管理评价主要反映企业在制度建设、内部控劁、重大事项管理、信息 化建设、标准化管理等方面的情况，包括财务管理、对外投资、采两与销售、存货管理、质量管理、安全管理、法律事务等。人力资源评价主要反映企业人才结构人才培养、人才引进、人才储备、人事调配、员工绩效管理、分配与激励、企业文化建设、员工工作热情等方面情况。行业影响评价主 要反映企业主营业务的市场占有率、对国民经济及区域经济的影病与 带动力、主要产品的市场认可程度、是否具有核心竞争能力以及产企引导能力等方面的情况 :社会贡歒评价主要反映企业在资源节约、环境保护
19、、吸纳就业、工资福利、安全生产、上激税收、商业诚信、和谐社会建设等方面的贡献程度和社会责任的履行情况。 (二）评价标准与评价方法 企业综合绩效评价标准分为财务绩效定量评价标准和管理绩效定性评价标准：财务 绩效定量评价标准包括国内行业标准和国际行业标准。其中国内行业标准根据国内企业年度财务和经营管理统计数据，运用数理统计方法 ，分年度、分行业、分规模统一测算并发布国际行业标准根据居于行业国际领先地位的大型企业相关财务指标实际值，或者根据同类型企业组相关财务指标的先进值，在剔除会计核算差异后统一测算并发布：财务绩效 定量评价标准按用不同行业、不同规模及指标类别，分别测算出优秀值、良好值、平均值、较
20、低值和较差值五个档次：企业综合绩效评价指标权重实行百分制，指标权重依据评价指标的重要性和各指标的引导功能通过征求咨询专家意见和组织必要的测试进行确定。其中，财务绩效定量评价指标权重确定为 70，管理绩效定性评价指标权重确定为 30%。在实际 评 价过程中，财务绩效定量指标和管理绩效定性评价指标的权数均按百分制设定，分别计算分项指标的分值，然后按照 70:307 折算。各评价指标权数如表 2-3 所示。 表 2-3 企业综合绩效评价指标及权重表 评价内容与权数 财务绩效（ 70%） 管理绩效（ 30%） 基本指标 权数 修正指标 权数 评议指标 盈利能力状况 34 净资产收益率 总资产报酬率 2
21、0 14 销售 （营业）利润率 盈余现金保障倍数 成本费用利润率 资本收益率 10 9 8 7 战略管理 发展创新 经营决策 风险控制 基础管理 人力资源 行业 影响 社会贡献 18 15 16 13 14 8 8 8 资产质量状况 22 总资产周转率 应收账款周转率 10 12 不良资产比率 流动资产周转率 资产现金回收率 9 7 6 债务风险状况 22 资产负债率 已获利息倍数 12 10 速动比率 现金流动负债比率 带息负债比率 或有负债比率 6 6 5 5 经营增长状况 22 销售 （营业）增长率 资本保值增长率 12 10 销售 （营业）利润增长率 总资产增长率 技术投入比率 10
22、7 5 管理绩效定性评价指标根据评价内容，结合企业 经营管理的实际水平和出资人监督要求，统一制定和发布，并划分为优、良、中、低、差五个档次。管理绩效定性评价标准不进行行业划分，仅提供给评议专家参考。 企业财务绩效定量评价有关财务指标实际值应当以审计的企业财务会计报告为依据，并按照规定对会计政策差异、企业并购重组等客观因素进行合理剔除，以保证评价结果的可比性。财务绩效定量评价计分以企业评价指标实际值对照企业所处行业、规模标准，运用规定的计分模型进行定量测算。管理绩效定性评价指标计分由专家组根据评价期间企业管理绩效相关因素的实际情况，参考管理绩效定性评价标准，确 定分值。 财务管理绩效定量评价标准
23、划分为优秀（ A）、良好（ B）、平均（ C）、8 较低（ D）、较差（ E）五个档次，管理绩效定性评价标准为优（ A）、良（ B）、中（ C）、低（ D）、差（ E）五个档次。对应五档评价标准的标准系数分别为1.0、 0.8、 0.6、 0.4、 0.2，差（ E）一下为 0。标准系数是评价标准的水平参数，反映了评价指标对应评价标准所要达到的水平档次。评价组织机构应当认真分析判断评价对象所属行业和规模，正确选用财务绩效定量评价标准值。 企业财务绩效定量偶家标准值的选用，一般根据企业的主营业务领域对照企业综合 绩效评价行业基本分类，自下而上逐层遴选被评价企业适用的行业标准值。多业兼营的集团型企
24、业财务绩效指标评价标准值的选用应当区分主业突出和不突出的两种情况：第一种情况是存在多个主业板块但某个主业特别突出的集团企业，应当采用该主业所在行业的标准值。另一种情况是存在多个主业板块但没有突出主业的集团型企业，可对照企业综合绩效评价行业基本分类，采用基本可以覆盖其多种经营业务的上一层次的评价标准值；或者根据系数企业所属行业，分别选用相关行业标准进行评价，然后按照各下属企业总产总额被评价企业集团汇总资产总额的比重，加权形成集 团评价得分；也可以根据集团的经营良玉，选择有关行业标准值，以各领域的资产总额比例为权重进行加权平均，计算出用于集团评价的标准值。 如果被评价企业所在行业因样本原因没有统一
25、的评价标准，或按第二十条规定方法仍无法确定被评价企业财务绩效定量评价标准值，则在征得评价组织机构同意后，直接选用国民经济十大门类标准或全国标准。 根据评价工作需要可以分别选择全行业和大、中、小型规模标准值实施评价。企业规模划分为执行国家统计局关于统计上大中小企业划分办法（暂行）（国统字 200317 号）和国资委关于在财务统计 工作中执行新的企业规模划分标准的通知（国资厅评价函 2003327 号）的规定。 管理绩效定性评价标准具有行业普遍性和一般性，在进行评价时，应当根据不同行业的经营特点。灵活把握个别指标的标准尺度。对于定性评价标准别有列示，但对被评价企业经营绩效产生重要影响的因素，在评价
26、时也应予以考虑。 （三）评价计分 企业综合绩效评价计分方法采取功效系数和综合分析判断法，其中：功9 效系数法用于此案无绩效定量评价指标的计分，综合分析判断用于管理绩效定性评价指标的计分。 财务绩效定量评价基本指标计分是按照功效系数法计分原理，将 评价指标实际值对照行业标准值，按照规定计分公式计算各项基本指标得分。计算公式为： 基本指标总得分 =单项基本指标得分 单项基本指标得分 =本档基础分 +调整分 本档基础分 =指标权数本档标准系数 调整分 =功效系数（上档基础分 本档基础分） 上档基础分 =指标权数上档标准系数 功效系数 =（实际值 本档标准值） /（上档标准值 本档标准值） 本档标准值
27、是指上下两档标准值居于较低等级一档。 财务绩效定量评价修正指标的计分是在基本指标计分结果的基础上，运用功效系数法原理，分别计算盈利能力、资产质量、债务风险和经营增长四个部分的综合修正系数，再据此计算出修正后的分数。计算公式为： 修正总得分 =各部分修正后得分 各部分修正后得分 =各部分基本指标分数该部分综合修正系数 某部分综合修正系数 =该部分各修正指标加权修正系数 某指标加权修正系数 =1.0+（本档标准系数 +功效系数 0.2 该部分基本指标系数），单项修正系数控制修正幅度为 0.71.3 某部分基本指标分析系数 =该部分基本指标得分 /该部分权数 在计算修正指标单项修正系数过程中，对于一
28、些特殊情况作如下规定： 1.如果修正指标实际达到优秀值以上，其单项修正系数的计算公式如 下： 单项修正系数 =1.2+本档标准系数 该部分基本指标分析系数 2.如果修正指标实际值处于较差值下，其单项修正系数的计算公式如下： 单项修正系数 =1.0 该部分基本指标分析系数 3.如果资产负债表 100%，指标得 0 分；其他情况按照规定的公式计分。 4.如果盈余现金保障倍数分子为正数，分母为负数，单项修正系数确定为 1.1；如果分子为负数，分母为正数，单项修正系数确定为 0.9；如果分子分母同为负数，单项修正系数确定为 0.8。 10 5.如果不良资产比率 100%或分母为负数，单项修正系数确定为
29、 0.8。 6.对于销 售（营业）利润增长指标，如果上年主营业务利润为负数，本年为正数，单项修正系数为 1；如果上年主营业务利润为零本年为正，或者上年为负数本年为零，单项修正系数确定为 1.0. 7.如果个别指标难以确定行业标准，该指标单项修正系数确定为 1.0. 管理绩效定性评价指标的计分一般通过专家评议打分形式完成，聘请的专家应不少于 7 名；评议专家应当在充分了解企业管理绩效状况的基础上，对照评价参考标准，采取综合分析判断法，对企业管理绩效指标做出分析评议，判断各项指标所处的水平档次，并直接给出评价分数。计分公式为： 管理绩效定性评价 指标分数 =单项指标分数 单项指标分数 =（每位专家
30、给定的单项指标分数） /专家人数 得出绩效定量指标分数和管理绩效定性评价分数后，应当按照规定的权重，耦合形成综合绩效评价分数。计算公式为： 企业综合绩效评价分数 =财务绩效定量评价分数 70%+管理绩效定性评价分数 30% 在得出评价分数以后，应当计算年度之间的绩效改进度，以反映企业年度之间经营绩效的变化状况。计算公式为： 绩效该进度 =本期绩效评价分数 /基期绩效评价分数 绩效改进度大于 1，说明经营绩效上升；绩效该进度小于 1，说明经营业绩下滑。 对企业经济效益上 升幅度显著，经营规模较大，有重大科技创新的企业，应当给予适当加分，以充分反映不同企业努力程度和管理难度，激励企业加强科技创新。具体的加分法如下： 1.效益提升加分。企业年度净资产收益率增长率和利润增长率超过行业平均增长水平 10%40%加 12 分，超过 40%100%加 34 分，超过 100%加 5 分。 2.管理难度加分。企业年度平均资产总额超过全部监管企业年度平均资产总额的给予加分，其中：工业企业超过平均资产总额每 100 亿元加 0.5 分，非工业企业超过平均资产总额每 60 亿元加 0.5 分，最多加 5 分。 3.重大科技 创新加分。重大科技创新加分包括以下两个方面：企业承担国家重大科技攻关项目，并取得突破的甲 35 分；承担国家科技发展规划纲
