1、会计信息失真的治理探讨-编辑整理: 会计网上学习 编辑:aiyimingba 文章来源：新浪 内容会计信息失真是当前困扰社会各界的一个难题，已成为扰乱社会经济秩序的一个毒瘤。会计信息失真是会计报表粉饰的结果，而会计报表粉饰则是企业管理当局掩饰企业真实财务状况、经营成果及其现金流量情况的行为。企业管理当局的这种行为，与其所处的企业环境、企业制度密切相关，也与存在着一个不对称的信息环境有着必然的联系。本文主要对会计信息失真现象做一个分析，并提出了相应的解决思路。关键词：会计信息 代理 产权 信息不对称 公司治理 会计信息失真，包括由于企业会计处理不符合规范要求和由于会计内在机制生成的会计信息与经济
2、现实的真实情况存在着差距而形成的失真。本文讨论的是由于企业会计处理不符合规范要求而形成的失真现象，即错误与舞弊造成的会计信息失真现象（以下所指的会计信息失真均指该种情况） 。 会计信息在整个社会的经济活动中处于基础性和中枢性的地位，它既是企业经营状况的直接反映，又是国家掌握宏观经济运行趋势的重要依据。当前企业会计信息失真现象异常严重，并呈不断蔓延之势。这一现象不仅造成了恶劣的影响，也给我国经济的发展产生了极大的负面作用。会计信息失真现象一方面破坏了我国的投资环境，严重影响了资本提供者的投资决策；另一方面破坏了正常的生产秩序，严重影响了生产经营者的财务决策和生产经营决策。尤其是上市公司的会计信息
3、失真现象，已对我国社会环境的安定构成了严重的威胁。此外，会计信息失真现象还在很大程度上造成了国家税收和其他国有资产的大量流失。朱镕基同志在国家会计学院视察时三题“不做假账”也说明了这一问题已到了非彻底治理不可的地步了。 会计信息失真的产权分析 现代企业存在着多元契约关系 契约理论是二十世纪三十年代以来形成的一种主流企业理论。在现代经济理论中，代理关系通常被定义为契约。代理关系产生的经济前提是社会经济权责结构中经济职能的分离，包括所有权与控制权的分离和政策制定权与行政管理权的分离。这两种经济职能的分离产生了两种不同的代理关系，即资本提供者与经营者之间的委托代理关系和管理层级中上级与下级之间的委托
4、代理关系。这两种不同的代理关系是建立在企业（经营者）与利益各方的契约关系上的，即具体体现为企业与利益各方之间的契约关系，如企业与消费者、管理人员、职工、供应商、股东、债权人、注册会计师以及有关政府部门（财政部门、税务部门、工商部门以及证券监管部门等）之间的契约关系。其中：股东向企业投入权益性资本，要求其权益性资本得以保全并期望得到理想的股利回报；债权人将资金提供给企业使用，追求本金的安全完整并如期获得固定的利息收益；税务部门则根据企业实际的交易与收益等情况进行税收征管，避免国家税收流失；等等。 显而易见的是，企业与利益各方之间所存在的这一系列契约关系中，联结的基础是作为会计信息载体的财务会计报
5、告。也就是说，会计信息是各种契约关系存在的基础，也是评价契约履行情况的依据。如一个潜在的股东会依据企业提供的会计信息决定是否购买该企业的股票而成为其股东；一个持股者则会依据企业提供的会计信息决定是继续持有股票还是转让股票；一个潜在的债权人会依据企业提供的会计信息判断借款是否安全、利息是否有保障而决定是否提供债权资金；等等。再如目前对国有企业管理人员的考核，包括国有资产保值增值率等，主要是建立在会计信息基础之上的，同时会计信息还在相当程度上决定了管理当局及全体员工包括会计人员的经济奖励。 不同的契约联结体之间的利益冲突为财务会计报告粉饰形成了可能性 不同的契约联结体之间不可避免地存在着利益冲突。
6、例如，根据债务契约，企业应首先支付债务利息，并如期偿还本金，否则不能向股东支付股利，由此就产生了股东与债权人之间的利益冲突。经营者与利益各方之间也存在着利益冲突；甚至大股东与小股东之间也存在着利益冲突，特别是控股股东与其他股东之间的利益冲突更为明显。由于有限理性的“经济行为” 的存在，因此利益冲突的结果往往是契约一方为了自身的利益而损害另一方或多方的利益，如经营者为了自身的利益对作为会计信息载体的财务会计报告采取粉饰行为、某些契约联结者通过某些特殊的关系或权力要求或默许经营者对财务会计报告进行粉饰，从而使得财务会计报告以对自身有利的方式对外披露。 在企业的任何契约中，由于各契约联结者的地位、分
7、工、偏好、行动不同以及信息的传输、甄别和加工存在成本，导致某些契约联结者拥有私人信息，而其他契约联结者却不知情，或者某些契约联结者拥有的私人信息多于其他契约联结者。比如，企业管理当局比股东、债权人、政府管理部门拥有更多的会计信息、股东比债券人拥有更多的会计信息、大股东比小股东拥有更多的会计信息。而通常情况下，由于代理人处于信息的前沿地位，其信息获取以及依赖上总是比委托人更为有利。这种信息不对称的现象，直接会导致某些契约联结者向其他契约联结者隐瞒信息甚至进行欺诈，从而使得会计信息失真成为可能；其次在现实经济生活中，契约往往是不完全的，因为各契约联结者在签订契约时，往往无法顾及未来可能要发生的各种
8、情况，也不可能签一份面面俱到的契约，或者签订的契约并不能完全执行，因而无法通过完善的契约来限制某些契约联结者的越轨行为。 会计信息失真的原因分析 纵观我国各种财务报告粉饰现象，其动机多种多样。代理人追求的自身利益具体地体现为以盈利保亏损套取补贴、偷税漏税、以亏损报盈利骗取上市或维持上市资格、虚报盈利指标在资本市场骗取筹资资格、制造虚假财务信息合谋操纵股票价格牟取暴利等等。之所以有如此严重的会计造假现象，原因相当复杂，除了前述的代理问题以外主要还有： 会计环境的影响 并不是所有的企业都不讲会计信用，也并不是所有的会计人员都愿意背负会计造假的罪名。我们认为，导致会计信息失真出现蔓延的一个重要原因在
9、于整个社会环境的影响，尤其是会计环境的影响。当会计主体利益与会计职业标准出现冲突时，会计人员往往被迫偏向于会计主体的利益。 不同的会计主体会有各自不同的利益目标：私营企业可能更侧重于如何规避税收，以增加业主的实际利益；国有企业则侧重于利润目标，以完成上级下达的计划任务，并积累经营者的政治资本；上市公司则可能更侧重于有关收益指标，以维持上市资格并达到再融资的目的；等等。而会计人员本身就是企业的职员，其自身利益与所在单位的兴衰息息相关，单位收益的提高可能就意味着全体员工奖金的增加；而一笔贷款的获得，可能使企业起死回生，大家都不至于失去饭碗，但更多的原因还是出于对个人岗位、职位和待遇的维护。此外，会
10、计人员在独立行使职责的同时，会受到来自上级甚至同事等各方面的压力，尤其是对于单位领导人的指令，往往面临着服从或滚蛋的选择。 会计制度和准则的不完善为会计信用缺失留下了隐患 目前，会计制度中过多地留下了信息操纵的空间，如应收账款坏账准备金的计提、固定资产使用年限的确定等等，使得会计信息失真的可能性越来越大。 针对同一项经济业务，会计人员可以有不同的会计处理方法，从而会得出不同的会计信息。如果会计人员出于某种特定的目的，而有意识地采用某种做法，则无疑是违背了客观性原则。例如为了获取一笔贷款需要提高净收益指标，会计人员就可能采取改变存货计价方法、折旧方法或者修改坏账比率等等。 解决问题的思路 完善公
11、司治理结构，健全内部控制制度 完善公司治理结构，首先应加强会计信息使用者参与监控的动机和能力，为此必须完善公司产权制度，深化产权制度改革。因为完善的公司产权制度是股东等市场主体根据真实财务报告进行交易活动的条件和基础。 其次，公司治理结构还应该包括两个方面的内容：有效的激励约束机制和内外部监控机制。有效的激励约束机制的目标是如果能够合理地解决契约联结体之间的利益偏差，即如何让代理人的目标利益趋向于委托人的目标利益，把高级管理人员的利益与股东的利益紧密地结合在一起，也就成了现代企业薪酬结构设计的基本出发点。有效的激励约束机制还可以避免出现内部人控制现象。 第三，还应完善公司的内部和外部监控机制。
12、为了最大限度地减少公司逆向选择和道德风险所带来的负面影响，应加强对公司及其管理当局的监控。可采取的措施主要有：（1）健全董事会建设，进一步完善独立董事制度；（2）充分发挥监事会的作用或根据需要设立审计委员会，负责聘请注册会计师并对公司经营和财务活动进行审计监督；（3）完善或出台有关法规，鼓励涉及上市公司的购并行为，若公司出现经营状况不佳，或被发现财务信息披露虚假等，可能陷入被收购的境地；（4）形成经理人的代理权竞争机制，逐步培育经理市场，使得股东能够及时在经理市场挑选合适的人选取代不称职的管理人员。 完善会计准则和会计制度，最大限度地减少财务报告粉饰的机会 会计准则和会计制度留有过多的灵活性，
13、给财务报告粉饰的留下了许多打擦边球的机会。因此，为了最大限度地防范财务报告粉饰，必须完善会计准则和会计制度，会计政策上应在尽可能的范围内减少可供公司选择的余地，尤其是对于收入和费用的确认、计量原则应尽可能地明确规范，从而在一定程度上减少财务报告粉饰的可能性。当然，会计准则和会计制度如果过于强调统一性，不给会计人员以适度的职业判断空间，也会影响会计信息的质量。因此，在强调统一性的同时，也需要考虑如何保持一定的灵活性。 此外，目前在我国具体会计准则远未颁布齐全，企业会计制度也还有许多有待完善之处。我们认为应加快步伐，对于目前一些重要的经济业务如股票期权、企业购并、股份回购等等应尽快制定相应的补充规
14、定。 改善会计环境，创造良好的会计诚信氛围 会计环境对会计诚信的影响至关重要。现实中的会计人员，大多数是复杂人。他们既有着作为道德人秉公办事的良好愿望，又有着作为经济人的自利倾向，同时还充满了与环境压力之间的矛盾。会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其工作作风与生活习惯不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。在一个道德意识淡泊，公共意识低下，自我中心突出的社会环境下，不可能营造出高品味的会计职业道德。因此，会计诚信建设单纯依靠会计人员的努力是远远不够的，它有赖于社会各方面的变革和协调，尤其是应与法律建设、各行各业的诚信建设同步，才能唤回良好的会计诚信。 加强对会计师事务所的
15、监管，不断完善注册会计师制度，充分发挥其经济警察的作用 注册会计师制度在维护财务报告可靠性、防范财务报告粉饰等方面起着非常重要的作用。但现实经济生活中，一些注册会计师乃至整个会计师事务所却辜负了人们对其的期望。因此，对我国目前的注册会计师制度，应不断地加以完善。 当前主要是财政部门、证券监管部门和国家审计部门等对注册会计师的审计业务进行监管。对此，财政部门应加强对会计师事务所执业质量监督，发现问题及时纠正，并根据情节追究有关责任，对中介机构造假行为要加大处罚力度。同时还应强化注册会计师审计的独立性；加强对注册会计师的职业道德教育。建议财政部门制定对会计事务所审计质量等级的评定机制，创造会计师事
16、务所正常竞争环境，真正使会计事务所可以跨行业跨地区自由执业，执业者和执业对象可以在一个公平竞争的市场环境里双向自愿选择，形成一个健康的会计中介市场。 提高会计人员的素质 首先，加强对会计证的管理。会计证管理不能流于形式，以保证持证会计人员真正具备从事会计工作的能力。其次，应重视会计人员专业技术资格的聘任和年度考核工作。改革现行会计人员只要有一定的工龄和学识水平，并通过考试，就能取得一定的技术资格，而后最后的聘任和年度考核会由所在单位进行。这样主管单位难以对会计人员履行有效地监督，国家应明确对外提供真实信息是聘任，考核会计人员的重要内容，并把这一重点赋于会计主管部门财政部门。再次，要切实抓好会计人员的经常性管理和后续教育。提高业务素质和职业道德，提高会计人员素质是保证会计信息真实的重要前提，使之树立良好的职业道德，提高业务素质，以确保会计信息的真实可靠。
