1、1会计基础第十章（一）筹资业务会计事项分录投入资本的核算（分录 1-2）一般情况下，投资者投入的资本应等于企业的注册资金，但在一些特定的情况下，投资者投入的资本也有可能大于注册资金，从而形成资本公积。根据投资者投入资本的形式，实收资本可分为现金投入资本和非现金投入资本等形式。例 1、 投资者以现金投入的资本，A 公司营业执照上的注册资本为 100 万元，股东共投入120 万元。例 2、 投资者以非现金资产投入的资本，如果又增加一名股东，以固定资产投资，投资各方确认的价值为 120 万元，注册资本变更以后为 300 万元，占三分之一的股份例 3、 乙企业看中甲企业的经营前景，经过协商，乙企业同意
2、以一批材料作价投入甲企业，换取甲企业 10%的股份（计 500000 元） 。该批材料经投资各方确认的价值为600000 元，经税务部门认定应交增值税额为 102000 元。甲企业同时收到乙企业开具的增值税专用发票。根据上述经济业务，甲企业应作如下的帐务处理：取得借款的核算（分录 3 至 9）取得借款的核算分为涉及三个步骤：1、借钱 2、计提利息 3、还钱短期借款的实例例 4、 某企业于 2003 年 1 月 1 日向银行借入 120000 元，期限为 9 个月，年利率为 8%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。有关的会计处理如下：借款时处理：计提利息：还款时：2长期借款的利息
3、处理：（分录 7）长期借款的利息有可能计入以下四种情况：1、筹建期间计入管理费用 2、正常生产经营期间计入财务费用 3、固定资产可以资本化的部分计入在建工程 4、固定资产不可以资本化的部分计入财务费用例 5、 如公司 1 月 1 日从银行借入 100 万元，年利率为 12%，借款期限为 2 年，公司 8月 1 日成立。上题中的 1 至 7 月份每个月计提利息时的会计处理；8 月份以后计提利息例 6、 公司于 2014 年 1 月 1 日从银行借入 100 万元用于修房子，年利率为 12%，借款期限为 2 年，房子于 2014 年 12 月 31 日修好上题中，2014 年利息处理房子修好后利息
4、处理如果收到长短期借款利息，正常情况下一般冲减财务费用，与购建固定资产相关的专门借款发生的借款所发生的存款利息，在所购建固定资产达到预定可使用状态前发生的，应冲减所购建固定资产的工程成本。接上例：例 7、如果这笔款项借入时是存入银行的，支出是陆续的，如果公司收到 2014 年全年的利息 20000 元。例 8、如果收到 2015 年全年的利息 10000 元。3（二）筹建期间及日常管理会计事项分录职工出差的会计核算（分录 13）涉及到二个方面的核算：1、职工出差向公司借钱的会计处理 2、出差后回来报帐、还钱或者公司补钱的会计处理例 11、员工王钢出差预借差旅费 5500 元，以现金付讫。收到出
5、差人员交回的差旅费剩余款并结算时 例 12、企业行政部门员工王钢原出差预借 5500 元，现报销 5000 元，余额交回现金 500 元。上例中回来报帐 6000 元时固定资产的核算 固定资产的核算涉及 1、购入 2、折旧 3、固定资产清理购入的固定资产包括不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产，它的入帐价值包括：买价、税费、运费等固定资产清理时以清理的净值转入、清理过程中产生的一切业务都涉及到固定资产清理这个科目、清理后净收益计入营业外收入净亏损计入营业外支出。用于不动产的工程物资不能抵扣进项税，用于动产的进项税可抵扣例 15、某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价
6、格为 100000元，增值税为 17000 元，另外支付运费 3000 元，所有款项已由银行存款支付。例 16、某企业用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为20000 元，增值税额为 3400 元，支付运杂费 1000 元，支付安装费 3000 元。设备安装完毕投入使用。编制支付价款与增值税和运杂费、安装费、设备交付使用的会计分录。4（1）购入时：（需要安装的固定资产购入时计入在建工程）（2）支付安装费：（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：例 16、深圳光华公司自建办公用房一幢，购入工程所需物资 50000 元，支付增值税额为8500 元，全部用于工程建设，款项以
7、银行存款支付。购入领用购入时领用时例 17、计提本月份固定资产折旧,计车间使用的固定资产折旧 7600 元，管理部门使用固定资产折旧 3300 元。例 18、某企业出售一座建筑物，原值 3000000 元，已经计提折旧 450000 元。出售价格为2800000 元，已通过银行收回款项。营业税税率 5。编制固定资产转入清理、收到出售价款、计算营业税和结转清理净损益的会计分录（1）固定资产转入清理：（2）收回出售款：5（3）计算应交的营业税：（4）结转固定资产清理净损溢：无形资产的核算（分录 21-24、分录 98）无形资产的核算涉及无形资产的购入、申请、摊销和出售购入时以实际支付的价款进行核算
8、；申请时包括依法取得时发生的注册费、聘请律师费用作为实际成本，研发过程中产生的工资和相关支出计入期间费用；无形资产出售时以无形资产的帐面余额为准（无形资产的原值减去已摊销），出售时应交纳一定的营业税，出售后有净收益计入营业外收入，有净支出计入营业外支出。例 19、深圳侨城公司自行研发一项技术，经申请获得专利权，公司在申请获得该项专利时，支付律师费 7800 元，注册费 3000 元。例 20、深圳侨城公司自行研发一项技术，在研发过程中支付研发人员工资 30000 元，研发耗材 3500 元。以上款项用银行存款支付。例 21、深圳光大公司 2005 年 2 月购入一项专利技术，支付的价款为 60
9、0000 元，合同规定的受益期年限为 10 年。2007 年 2 月，光大公司将该项专利技术所有权对外转让，实际取得转让收入 550000 元。适用的营业税率为 5%。购入时摊销时（每月）6出售时：工资、福利费的核算（分录 25-31）工资核算涉及月末工资、福利费的计提（分配） 、工资发放、工资扣回代交款项。例 22、根据“工资结算汇总表”列示，当月应付工资总额为 680000，扣除企业已为职工代垫的医药费 2000 元和受房管部门委托代扣的职工房租 26000 元，实发工资总额为 652000元。要求做出向银行提取现金、发放工资、代扣款项的会计分录。（1）根据“工资结算汇总表”列示：向银行提
10、取现金：发放工资：代扣款项：例 23、上述工资总额中，根据“工资费用分配表”列示产品生产人员工资为 560000 元，车间管理人员工资为 50000 元，企业行政管理人员工资为 60000 元，医务人员工资为10000 元，编制月末分配工资费用的会计分录。例 24、通过银行支付上月工资 3 000 000 元，其中应扣项目有：个人所得税为 30 000 元，代扣水电费为 35 000 元。企业上交个人所得税 30000 元支付工资时：7上交个人所得税时：例 25、分配本月应支付的职工工资 3 350 000 元，其中甲产品生产人员工资 1 500 000 元，乙产品生产人员工资 500 000
11、 元，车间管理人员工资 60 000 元，行政管理人员工资 90 000元，在建工程负担的工资 1 200 000 元。并按 14%计提职工福利费。要求计算：（1）应付工资及福利费共计（ ）元。（2）甲产品耗用直接人工费用为（ ）元。（3）乙产品耗用直接人工费用为（ ）元。（4）制造费用间接耗费人工费用为（ ）元。计提工资时：计提福利费时：（三）购买过程会计事项分录购买过程会计事项分录涉及购入材料的核算、应付票据的核算、增值税的核算购入材料时，材料的采购成本包括材料的买价、运费等，不包括能抵扣的进项税，材料入库时计材料的增加，材料没有入库时计入在途物资，企业核算材料时通常有两种方法：1、计划成
12、本；2、实际成本1、采用实际成本核算材料按实际成本价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按实际成本计价，使用的会计科目有“原材料” 、 “在途物资”等， “原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转的问题，但采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果，因此这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业，在实际工作中，对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般可以采用计划成本进行材料收发的核算。8购买过程会计事项分录涉及购买材料的核算、应付票据的核算。购入材料时，材料的采购成
13、本包括材料的买价、运费等，不包括能抵扣的进项税，材料入库时计材料的增加，材料没有入库时计入“在途物资” 。例：深圳侨城公司购入 C 材料（商品）一批，货款 20000 元，增值税 3400 元，发票账单已收到，材料已验收入库，另支付运费 100 元，全部货款已从银行存款支付。例：12 月 2 日，A 企业采购原材料 甲材料一批，已取得发票，买价为 100000 元，增值税税率为 17%，原预付 50000 元，余款以银行存款支付。另外企业支付运费 3000 元，取得运费发票，其中可抵扣增值税税率为 7%，材料尚未入库。 承上例，如果上述材料入库时，应应付票据的核算涉及不带息的应付票据和带息的应
14、付票据两种，一般涉及到购买材料时用应付票据兑付时的会计处理、票据到期时的偿付、无力偿付时的处理、带息票据利息的处理。例 28、企业于 2005 年 3 月 1 日购入材料一批，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为 100000 元，增值税为 17000 元，材料已验收入库。企业开出一张期限为 3 个月的无息商业承兑汇票，用以支付上述款项。（1） 购买时会计处理（2） 票据到期偿付时会计处理（3） 票据无力支付时会计处理例 29、企业于 2005 年 3 月 1 日购入材料一批，收到的增值税专用发票上注明的材料价款9为 300000 元，增值税为 51000 元，材料已验收入库。企业开出一张期
15、限为 3 个月的带息商业承兑汇票，票面年利率为 12%，用以支付上述款项。（1） 购买时会计处理（2） 计提利息会计处理：（3） 票据到期付款时：（4） 票据到期无力付款时：增值税的核算（分录 42）增值税是指对我国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全制度，增值税纳税人分为一般纳税人、小规模纳税人，二者的区别体现在以下几个方面：1、发票的区别。小规模纳税人销售只能使用普通发票,不能使用增值税专用发票，购买货物与一般纳税人相同，可以收普通发票也能收增值税专用发票，二者收取增值税专用发票后帐务处理不同.一般纳税人按价款部分入成本,
16、税款部分入“应交税金- 应交增值税-进项税额“帐户 ;小规模纳税人则按全额进入成本.。2、应交税金的计算方法不同。一般纳税人按“抵扣制“ 计算税金 ,即按销项减进项后的余额交税.小规模纳税人按销售收入除于（1+适用税率）后的金额再乘税率计算应交税金。3、税率不同，一般纳税人分为 0 税率、13%税率、17%税率。小规模纳税人，商业企业按4%；工业企业按 6% ， （免税的除外） 。 4、税负不同。一般纳税人因为能抵扣计算税金,即按销项减进项后的余额交税.税负很低，小规模纳税人按销售收入除于（1+适用税率）后的金额再乘税率计算应交税金，工业6，商业 4，税负固定。 核算时涉及以下四种情况（一般纳
17、税人）销项大于进项的会计处理；销项小于进项的会计处理；当月交上月的增值税的会计处理；当月交当月的会计处理。一般纳税人的会计处理实例：例 30：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，材料采用实际成本计价进行日常核算。该公司 2002 年 8 月 31 日“应交税金应交增值税”科目借方余额为17000 元，该借方余额为尚未抵扣的增值税，可从下月的销项税额中抵扣。9 月份发生涉及增值税的经济业务及相应的账务处理如下：101、购进原材料，收到增值税专用发票累计价款 5400000 元，增值税额为 918000 元，货款已经支付，材料已经达到并验收入库。2、销售产品收入累计为 6800000，增值税额为 1156000 元。产品已发出，款项已收妥存入银行。3、用银行存款交纳九月份增值税 220000 元。4、在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为 20000 元，应由该批原材料负担的增值税额 3400 元。5、月末，将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。6、下月（十月份）上交九月应交未交的增值税时：例 31、甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。2007 年 12 月发生如下经济业务：（1）12 月 2 日，向 A 企业采购原材料一批经，预付货款 10 万元。
