1、2012 年初级会计实务讲义 魏莉华1第 二 章 负 债考情分析最近 3年题型题量分析年份题型 2009年 2010年 2011年单项选择题 1题 1分 2题 2分 1题 1分多项选择题 1题 2分 1题 2分判断题 1题 1分 1题 1分计算分析题 1题 5分合计 3题 7分 4题 5分 2题 3分教材主要变化除修改长期借款利息的会计处理外，其他内容没有变化。基本结构框架1、 短期借款应付账款2、应付及预 应付票据收款项 应付利息预收账款应付职工薪酬的内容3、应付职工薪酬应付职工薪酬的账务处理应交税费概述应交增值税4、应交税费 应交消费税应交营业税其他应交税费5、应付股利及其他应付款长期借款
2、概述6、长期借款长期借款的账务处理7、应付债券及长期应付款负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。第一节 短期借款一、短期借款短期借款是指向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款：核算本金的取得、偿还和结存，利息不在本科目核算。2012 年初级会计实务讲义 魏莉华2P74【例 2l】【例题 1】核算短期借款利息可能涉及的会计科目有（ ）。A应付利息B财务费用C银行存款D短期借款第二节、应付及预收款项一、应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。【链接】应收账款的入账价值；现金折扣的处理。
3、【例 2-2】【例 2-5】【例 2-3】【例 2-6】【例 2-4】【例 2-7】【例题 1单选】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。（2010）A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费2012 年初级会计实务讲义 魏莉华3【例题 2单选】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（ ）。(2008)A.资本公积 B.营业外收入C.其他业务收入 D.其他应付款【例题 3单选】某企业于 2005年 6月 2日从甲公司购入批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为 150万元，增值税额为 25.5万元。合同中规
4、定的现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在 2005年6月 11日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为（ ）万元。 （2006）A.147 B.150 C.172.5 D.175.5二、应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受商品劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付账款 材料采购应交税费应交增值税（进项税额）应付账款财务费用短期借款购入货物计提利息支付手续费抵偿账款应付商业承兑汇票到期，无力支付票款支付票据本息银行存款应付银行承兑汇票到期，无力支付票款应付票据【例 2-8】至【例 2-11】：不带息【
5、例 2-12】至【例 2-15】：带息【例题 4单选】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（ ）。A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”B.应付票据到期支付时，按账面余额结转 C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“ 财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“应付账款”三、应付利息 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、分期付息到期还本的企业债券等应支付的利息。2012 年初级会计实务讲义 魏莉华4（1）确认应付利息时：借：财务费用贷：应付利息（2）支付利息时借：应付利息贷：银行存款【例 216】四、
6、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿还，而是以货物偿还。企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。 【例 2-17】【例 2-18】【例题 5单选】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（ ）。A.应收账款的借方 B.应收账款的贷方C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方第三节、应付职工薪酬 一、应付职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬的内容包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；2012 年初
7、级会计实务讲义 魏莉华5（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。【提示】应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。【例题 1多选】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（ ）。（2010）A.非货币性福
8、利 B.社会保险费和辞退福利C.职工工资、福利费 D.工会经费和职工教育经费【例题 2多选】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（ ）。(2008)A支付的工会经费 B支付的职工教育经费C为职工支付的住房公积金 D为职工无偿提供的医疗保健服务【例题 3判断】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（ ）（2007）二、应付职工薪酬的账务处理企业通过“ 应付职工薪酬“科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。 应付职工薪酬核算图示如下：2012 年初级会计实务讲义 魏莉华6主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款应付
9、职工薪酬制造费用以自产产品作为职工薪酬发放给职工生产工人发放工资生产成本车间管理人员管理费用行政管理人员在建工程在建工程人员销售费用销售人员（一）确认应付职工薪酬 1货币性职工薪酬 核算：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利)计入 相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。计量：对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预
10、计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。【例 219】【例 220】【例 221】2非货币性职工薪酬 关键：非货币性薪酬的计量应付职工薪酬 生产成本等以自产产品发放给职工： 将企业自有资产无偿提供给职工使用： 将租赁资产无偿提供给职工使用： 核算：企业在确认非货币性职工薪酬时，一方面计入相关资产成本或当期损益（难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益）；另一方面确认“应付职工薪酬非货币性福利”。计量：（1）企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用； （2）企业将自有住房等资产无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入
11、相关资产成本或当期费用； 2012 年初级会计实务讲义 魏莉华7（3）企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。 （二）发放职工薪酬1、支付工资、奖金、津贴和补贴 银行存款/库存现金 应付职工薪酬支付工资、资金、津贴、补贴其他应收款扣还代垫款项应交税费-应交个人所得税代扣个人所得税【例 2-24】2、支付职工福利：【例 2-26】3、支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险、住房公积金：【例 2-27】4、发放非货币性福利 发放自产产品：P84【例 2-22】 +P86【例 2-28】将自有资产提供给职工无偿使用：）将租赁的资产提供给职
12、工无偿使用：2012 年初级会计实务讲义 魏莉华8P84【例 2-23】 +P86【例 2-29】【例题 4多选】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（ ）。（2011）A.设备采购人员差旅费 B.公司总部管理人员的工资C.生产职工的伙食补贴 D.材料入库前挑选整理人员工资【例题 5单选】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为 12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为 10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（ ）万元。（2010）A.10 B.11.7 C.12 D.14.04【例题 6单
13、选】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（ ）。(2008)A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目【例题 7判断】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。（ ）【应付职工
14、薪酬计算分析题练习】（2007）甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。207 年 3 月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资 1.2 万元。（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资 3 万元。（3）为公司总部下属 25 位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧 0.08 万元。（4）将 50 台自产的 V 型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为 1.2 万元,市场售价为 1.5 万元（不含增值税）。2012 年初级会计实务讲义
15、 魏莉华9（5）月末,分配职工工资 150 万元,其中直接生产产品人员工资 105 万元,车间管理人员工资 15 万元,企业行政管理人员工资 20 万元,专设销售机构人员工资 10 万元。（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费 5 万元。（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税 0.8 万元。（8）以现金支付职工李某生活困难补助 0.1 万元。（9）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费 0.8 万元。要求:编制甲上市公司 207 年 3 月上述交易或事项的会计分录。（“应交税费” 科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示） 第四节、应交税费一、应交税费概述1、
16、企业应交纳的税费：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。2、不需要预计应交数所缴纳的税金，如 等，不通过“应交税费”科目核算。二、应交增值税 （一）增值税概述增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。（二）一般纳税企业的账务处理2012 年初级会计实务讲义 魏莉华101.设置的科目2.核算（1）采购商品和接受应税劳务（“进项税额”明细科目）借：材料采购/原材料/固定资
17、产等应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等一般情形：企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：增值税专用发票；海关填制的完税凭证；特殊情形：购进免税农产品，按照买价的 13%计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。购进或销售货物，以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额的 7%计算进项税额。【例 230】：购入原材料的抵扣【例 233】：支付修理费用的抵扣【例 231】：购进设备的抵扣【例 232】：购进免税农产品的扣抵【例 234】：运费的抵扣（2）进项税额转出企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目。A、存货的非正常损失B、原材料改变用途
