1、企业 管理资源网 --大量管理资料下载 1 北京市海淀区国家税务局 2004 年度内资企业所得税汇算清缴辅导 (培训资料 ) 北京市海淀区国家税务局所得税管理科 二四年十二月 企业 管理资源网 --大量管理资料下载 2 2004 年企业所得税汇算清缴重要事项通告 1、凡我局内资企业所得税纳税义务人必须于 2005 年 1月 15 日前进行第四季度预缴申报， 2005 年 2 月底前进行企业所得税年度申报。凡使用网上申报的纳税人，必须在申报后 7日内将申报资料报送主管征收所。 为保证亏损额的准确无误，凡 2004 年亏损企业（申报表 63 行“纳税调整后所得”为负数的）， 需附送当年按税法规定调
2、整后的亏损额的审计报告；凡需弥补以前年度亏损的企业，需同时附送以前年度按税法规定调整后亏损额的审计报告及税前弥补亏损明细表即附表九。凡以前年度亏损在 2004 年已报送过审计报告的，可不再报送，但需做说明。 2、 在填报企业所得税年度申报表时，必须对下列行次认真、准确填写，我们将对申报表的填写进行符合性审核。第 15行、 17行、 18行、 19 行、 20 行、 21行、 22行、 26行、 27行、 29行、 31 行、 32 行、 35 行、 36 行、 38 行、 42 行、 61行、 63行、 64行、 65行。 3、 凡内资企业 所得税纳税人必须附送“工资薪金和职工福利等三项经费明
3、细表”，同时在所附送的申报表上必须填注单位电话及联系人。 目 录 企业 管理资源网 --大量管理资料下载 3 一、北京市海淀区国家税务局 2004 年度企业所得税汇算清缴辅导 .(1) 第一部分 企业所得税申报管理 .(1) 第二部分 2004 年汇算清缴相关政策 .(11) 第三部分 关于核定征收企业所得税 .(24) 第四部分 企业所得税年度纳税申报表的填报说明 .(26) 第五部分 企业所得税减免税政策、类型、报批程序 .(39) 二、企业所得税税前扣除项目的审批 (51) 财产损失税前扣除的审核 (51) 总机构管理费的审核 (54) 技术改造国产设备投资抵免企业所得税 (56) 技术
4、开发费加计扣除的管理 (57) 三、国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续 管理工作的通知 (59) 四、事业单位税收政策辅导 (67) 国家税务总局关于印发事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收 管理办法的通知 (67) 事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法 (68) 税收制度与事业单位财会制度的差异分析及协调 (74) 五、疑难问题解答 (87) 企业 管理资源网 --大量管理资料下载 4 北京市海淀区国家税务局 2004 年度 企业所得税汇算清缴辅导 (一 ) 北京市海淀区国家税务局 企业 管理资源网 --大量管理资料下载 5 2004
5、 年度企业所得税汇算清缴辅导 尊敬的纳税人： 根据北京市国家税务局企业所得税汇算清缴工作规程（京国税发 2004321 号）的文件规定，落实北京市国家税务局召开的 2004 年度汇算清缴工作会议的要求，使海淀区企业所得税汇算清缴工作进一步科学化、精细化、规范化，提高企业所得税汇算清缴工作质量和效率，促进广大纳税 人依法自觉纳税，北京市海淀区国家税务局特别编制了 2004 年度企业所得税汇算清缴工作辅导培训资料，主要内容包括企业所得税相关税收政策、汇算清缴申报管理、各类税前扣除项目审核要求、减免税管理等事项，望广大纳税人在认真学习阅读本资料的基础上，真实、准确填报有关资料并按规定时间报送至所属主
6、管税务机关，配合我们做好2004 年度企业所得税汇算清缴工作。 第一部分企业所得税申报管理 一、企业所得税汇算清缴范围 凡实行查帐征收和核定（定率）征收并按规定向海淀区国家税务局申报缴纳企业所得税的纳税义务人。 注意：实行核定（定率 ）征收的纳税人应按照核定征收企业所得税暂行办法（国税发 2000 038 号）的规定进行企业所得税四个季度预缴申报和 2004年汇算清缴年度申报。 二、企业所得税纳税人的确定 （一）根据中华人民共和国企业所得税暂行条例第二条及其实施细则第四条的规定，实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税人。“独立经济核算”是指同时具备在银行开设结算帐户；独立建立帐簿，编制
7、财务会计报表；独立计算盈亏等条件。 国税函 1998 676 号文规定：对经国家有关部门批准成立，独立开展生产、经营活动的企业或组织 ，按有关法律、法规规定应该实行独立经济核算，但未进行独立经济核算的，虽不同时具备税法规定的独立经济核算三个条件，也应当认定为企业所得税纳税义务人。 （二）凡实行汇总（合并）纳税的企业必须报经国家税务总局、北京市国家税务局批准，未经批准不得自行确定汇总纳税或扩大汇总纳税成员企业范围。 （三）对个人独资企业和合伙企业取得的生产经营所得，比照个体工商户的企业 管理资源网 --大量管理资料下载 6 生产经营所得征收个人所得税。（见国税发 2000 16 号） 三、 20
8、04 年度汇算清缴申报管理要求： 1.汇算清缴受理申报时限： 除国家另有规定外，汇算清缴期受理纳 税人申报的最后时限为年度终了后 2个月内；受理实行汇总（合并）纳税的汇缴企业申报的最后时限为年度终了后 4个月内。超过申报时限，按中华人民共和国税收征收管理法及实施细则的有关规定进行处罚。 重要通知：凡我局内资企业所得税纳税义务人必须于 2005 年 1 月 15 日前进行 2004 年第四季度预缴申报。申报附送资料为企业所得税年度纳税申报表主表及会计报表。 2.汇算清缴附送申报资料如下： （ 1）企业所得税年度纳税申报表（一张主表、九张附表） （ 2）会计决算报表：资产负债表、损益表 （ 3）各
9、项需 在税前扣除项目的批复。 （ 4）凡需税前弥补亏损的单位，在申报时应同时附送中介机构专项审计报告。 （ 5）企业报送申报表时有下列填报项目的，需附送税务机关下发的核准税前列支通知书复印件或批复复印件，若无批复的，要在纳税调整中进行调整。 项目有：主表中第 26 行、 29 行、 31 行、 32 行、 70 行。 注：凡 26行“上缴总机构管理费 “填写有数据的企业，需附送批复文件及向上级支付凭据的复印件。 凡 61 行“其中：研究开发费用附加扣除额 “填写有数据的企业，需附送统一格式的“加计扣除技术开发费报备清单”一式二份。 加计扣除技术开发费报备清单 单位名称： 单位：元 企业 管理资
10、源网 --大量管理资料下载 7 行次 项目一 项目二 项目三 技术项目开发计划（立项书）名称 技术开发费预算金额 专业人员名单 上年技术开发费发生项目名称及金额 上年技术开发费有关票据票号 本年技术开发费发生项目名称及金额 本年技术开发费有关票据票号 纳税单位公章 年 月 日 受理申报税务机关盖章 年 月 日 另：提取工会经费的企业，必须凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据可在税前扣除。凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工企业 管理资源网 --大量管理资料下载 8 工会经费一律不得在企业所得税税前扣除。 （ 6） 2004 年企业所得税汇算清缴主要扣除项目报审表。 2004 年企
11、业所得税汇算清缴主要扣除项目报审表 工资 工资办法 平均职工人数 扣除限额 实际发生 (提取 )额 纳税调整额 税务机关审核调整差异 限额计税工资 效益工资 事业单位工资 职工福利费和职工教育费 - - - - 工会经费 - - - - 业务招待费 年销售 (营业 )收入净额 无主管业务收入的各类收益额 从事代理进口业务的代购代销收入 扣除限额 实际发生额 纳税调整额 税务机关审核调整差异 广告费 年销售 (营业 )收入 行业 广告费的扣除比例 扣除限额 实际发生额 纳税调整额 税务机关审核调整差异 财产损失类 年度实际发生额 税务机关批准税前扣除的损失额 纳税调整额 税务机关审核调整差异 坏
12、账损失 资产盘亏、毁损和报废净损失 投资转让净损失 上缴 总机构管理费 年收入总额 扣除限额 实际上 缴费 纳税调 整额 税务机关审核调整差异 捐赠支出 扣除限额 实际发生额 纳税调 整额 税务机关审核调整差异 (7)纳税人认为应向税务机关提供的其它需补充说明的情况及证明资料和税务机关要求报送的其他资料等。 企业 管理资源网 --大量管理资料下载 9 实行网上申报的纳税人， 2004 年可以进行网上年度申报，并于网上申报后 7日内将上述资料一式二份交送所属征收所申报窗口。 实行核定征收的纳税人进行预缴和年度纳税申报时不需报送企业会计报表，只需报送企业所得税申报表。 3.所有企业所得税 纳税人（
13、包括采用 IC卡和网上申报的纳税人）在主管税务机关受理申报后，将一式二份的企业所得税申报表一份交付主管税务征收窗口，一份经税务机关审核签字盖章后企业留存。 4.及时办理各项税前扣除项目。 凡 2004 年需审核、审批税前扣除各类项目的企业，应在 2005 年 2月 15 日前上报主管税务所，逾期不予受理。 5.办理退税时间。 企业应在 2004 年企业所得税年度申报后办理退税手续。 6.汇总纳税企业的申报管理： （ 1）汇总纳税成员企业的年度纳税申报表须经当地主管税务机关签字盖章，否则依照总局文件规定，取消该成员企业 的汇总纳税资格。 （ 2）凡在我局监管的汇总纳税成员企业，在 2005 年
14、6月底以前未取得汇缴企业当地主管税务机关开具的反馈单的，自 2004 年 7 月 1 日起，一律就地补缴2004 年度企业所得税。 7.零申报问题 （ 1）零申报的原因 零申报是指纳税人申报的收入总额减准予扣除项目金额后纳税所得为零的申报，即企业所得税年度纳税申报表第 63 行为零的申报。在正常情况下，纳税人的收入总额减准予扣除项目金额后的余额不会等于零，之所以出现零申报主要是由于纳税人未能正确核算收入和成本费用造成的，如：有的纳税人取得应税收入不入账；有 的纳税人未对费用进行准确地核算，例如有些接近年底成立的企业为了省事，未将应摊销的开办费、人员工资、房租、水电费等费用进行准确核算列入当期进
15、行税前扣除。 （ 2）税务机关对零申报企业的处理办法 按照北京市国家税务局关于贯彻落实国家税务总局关于印发 的通知的补充通知（京国税发 2003 58号）中的规定，税务机关对因未能准确核算收入、成本费用而出现零申报的纳税人可以实施核定征收。企业 管理资源网 --大量管理资料下载 10 因此纳税人应准确核算自身的收入和成本费用，避免因核算不实而出现零申报现象。 8.真实、准确填报 2004 年 企业所得税年度申报表 按照征管法第二十五条的规定，纳税人在进行企业所得税年度纳税申报时必须按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报内容如实办理纳税申报。因此，纳税申报的书面材料
16、 纳税申报表作为法律文书具有不容忽视的法律意义，纳税人应该真实、准确地填写，并严格按照要求填写下列行次： （ 1）第十五行“销售（营业）成本 “（附销售（营业）成本明细表）：填写纳税人在生产经营业务及其他业务中耗费的各项成本。 本行对应附表三销售（营业）成本明细表中的第 80 行。 填列时应注意： 一、本行强调当年度的概念，不包括以前年度补提补扣的成本； 二、要严格区分成本与费用，不能相互混淆及重复扣除。 （ 2）第十七行“期间费用合计 “：填写纳税人本期发生的期间费用性质的全部必要、正常的支出，是第 18 行至第 42 行的合计数。第 18 行至第 42行反映的是会计核算的数据，并且对于已计
17、入成本的，不得在期间费用中重复扣除。 （ 3）第十八行“工资薪金 “（附工资薪金和职工福利等三项费用明细表）：填写纳税人本期实际发生或提取的计入期间费用的工资薪金。 要求所有纳税人认真、完整填写工资薪金和职工福利等三项费用明 细表，尤其“纳税人本期职工人数”、“工资薪金项目纳税调整额”、“职工福利费等三项经费纳税调整额”必须按照如下要求计算填写。 一般情况下：主表第 18 行附表四第三列的第 4 行第 5行 工资薪金项目纳税调整额 =附表中第三列第 10 行的合计数 -人均扣除标准960*年平均职工人数 12(或实际经营月份 )。 (实行计税工资形式的纳税人 ) 年平均职工人数 :按年内各月累加的人数除以 12(或实际经营月份 ) 这个结果反映在第 45 行“工资薪金纳税调整额 “里。 （ 4）第十九行“职工福利费、职工工会经费、职工教育经费 “（附工资薪金和 职工福利等三项费用明细表）：填写纳税人本期按职工工资总额的比例提取的全部职工福利费、职工工会经费、职工教育经费减除在制造费用、在建工程中核算的职工福利费后的余额。
