1、第四部分：审计案例课程案例作业答题纸案例一答案：存在问题：1 坏账准备的前后期计提方法不一致。2 坏账准备计提的数额不对，2010 年末按应收账款余额的 10计提坏账准备金额为1216010%=1216 万元，坏账准备科目应有 1216 万元的贷方余额，2011 年坏账准备按账龄分析法计提的数额为 109151%+13995%+136510%+287460%=2040 万元，今年实际计提的坏账准备金额为 2024-1216=824 万元可能存在问题：1 该公司三年以上应收账款所占比例太大 ，可能存在问题，应引起注意。2 计算毛利率：X 产品：2010 年（240000-228000）24000
2、0=5% 2011 年（246000-202800）246000=17.6%；Y 产品：2010 年（120000-114000）120000=5% 2011 年（120120-1141140）120120=5%。由计算可知 X 产品 2011 年的毛利率变化很大，主要是由于产品成本的变动，在审计过程中应引起注意，查明原因。案例二答案：事项序号是否表明可能存在重大错报风险（回答是或否）是否表明可能存在进一步的经营风险（回答是或否）理由1 是 是 开发新产品；行业环境发生变化，将会带来重大错报风险和经营风险2 否 否 计算机信息系统内部联网，出库单、入库单改为计算机打印等，加强了对内部环境的控制
3、，提高了管理水平，不会带来重大错报风险和经营风险3 是 是 对于兼并业务的处理，可能带来重大错报风险；出资 5 000 万元兼并给公司的资金流动性带来影响，可能存在进一步的经营风险。4 否 否 定期轮岗，内部审计在轮换后的连续 3 个月内加大了复核与核查的力度，不会带来重大错报风险和经营风险5 是 否 核心工程师集体辞职，会给公司带来损失，可能产生重大错报风险，但不会带来经营风险 。6 是 否 开发新产品，进入新领域，以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，可能存在无形资产计价方面的重大错报风险，但不会带来经营风险。7 是 否 已售的直燃机仍存放在万科公司的仓库会产生报表层次的重大错报风险，不增加
4、经营风险 。8 是 否 财务人员根据总经理的批示对于这一阶段发生的新的销售业务进行了特殊处理，会带来重大错报风险，但不会带来经营风险。9 是 否 出售该分公司款项不应直接用做万科公司的流动资金。可能存在重大错报风险，不增加企业经营风险。10 是 是 周边的居民联名向当地环保机构举报，该基地大面积污染当地土质。存在或有负债 ，会带来重大错报风险，环境污染会增加企业经营风险第 1、8、9 最可能导致舞弊风险。1因为国家限销氟利昂产品，财务稳定性和盈利能力会受到不利经济环境、行业状况的威胁。同时出资 1 000 万元建立 Q 研究基地，用于研究氟利昂替代产品，也会给公司带来风险。新产品成本等的不确定
5、因素。这些都可能会导致舞弊风险。8. 新任销售部经理作出的本年度销售收入比上年增加 30否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，会给万科公司销售部经理及员工带来压力，可能导致舞弊风险。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理，更存在了舞弊风险的可能。9. 万科公司设在 X 省的销售分公司连续多年来业绩不佳，2010 年全年亏损达到 130 万元。2011 年第一季度亏损额达到 86 万元，这也会给公司带来不利影响，增加管理层的压力。虽然公司 2011 年 5 月出售该分公司，但取得的 3 500 万元款项已被直接用做万科公司的流动资金，处理不当，可能存在舞弊风险。案例
6、三答案：资料一已经确认的收入不正确。因为采用分期收款方式的销售，应按照应收的合同的公允价值 820038 元确定销售商品的收入金额，应收的合同价款与其公允价值的差额 179962 元，应当在合同期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益，而万科公司仅确认了 20 万元的收入，差额未进行摊销。应收合同款现值 2000004.10019=820038未实现融资收益 1000000-820038=179962调整分录:借：长期应收账款 800000贷：主营业务收入 620038未实现金融资产收益 179962资料二（1）注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制： 1.将被询证者的名称、地址与
7、被审计单位有关记录核对; 2.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对; 3.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函; 4.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出; 5.将发出询证函的情况形成审计工作记录; 6.将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。 此外，注册会计师还应当考虑回函是否来自要求的回函人。 （2）1.实施替代审计程序，检查与销售有关的文件。2.进一步核实，查询应收账款明细账，客户订单，销售发票及产品出库单。3.到银行查询有无款到未通知公司。4.检查银行存款日记账、预付账款明细账，查看款项是否能抵付。案例四答案：审计程序表客户：
8、万科公司 签名 日期项目： 固定资产具体审计计划 编制人 翟亮 索引号截止日：2011.12.31 复核人 王杰 页次审计目标：1.确定固定资产是否存在； 2.确定固定资产是否归被审计单位所有或控制； 3.确定固定资产增减变动的记录是否完整；4.确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整； 5.确定固定资产的计价方法是否恰当；6.确定固定资产期末余额是否正确；7.确定固定资产在财务报表的列报是否恰当；8.确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整；9.确定固定资产的折旧政策是否恰当。步骤 审计程序 执行人 日期执行情况说明工作底稿索引1获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。目
9、的：检查固定资产分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。略 略 略2实施实质性分析程序目的：确定固定资产和折旧业务是否真实、会计处理是否正确、固定资产和累计折旧变动是否合理。略 略 略3测试新增固定资产所有权的归属。目的：确定固定资产是否归被审计单位所有或控制；确定固定资产期末余额是否正确 略 略 略4测试固定资产的增加情况、减少情况。目的：确定固定资产增减变动的记录是否完整；确定固定资产期末余额是否正确略 略 略5实地观察固定资产盘点目的：确定固定资产是否存在；确定固定资产期末余额是否正确6审查固定资产的租赁目的：确定固定资产是否归被审计单位所有或控制；确定
10、固定资产的计价方法是否恰当；确定固定资产期末余额是否正确略 略 略7审查固定资产的后续支出的核算是否符合规定目的：确定固定资产的计价方法是否恰当；确定固定资产期末余额是否正确 略 略 略8获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。目的：确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价方法是否恰当；确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整确定固定资产的折旧政策是否恰当。；略 略 略9检查固定资产保险目的：确定固定资产是否存在；确定固定资产的计价方法是否恰当 略 略 略10获取已提足折旧固定资产的相关证明
11、文件，并作相关的会计记录。目的：确定固定资产的计价方法是否恰当；确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整；确定固定资产的折旧政策是否恰当。略 略 略11获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相关的会计记录，检查其预计净残值调整是否正确，相关的会计处理是否正确。目的：确定固定资产的计价方法是否恰当12检查固定资产的抵押、担保情况。目的：确定固定资产是否归被审计单位所有或控制；确定固定资产的计价方法是否恰当；确定固定资产期末余额是否正确；13检查固定资产的购置情况。目的：确定固定资产是否存在；确定固定资产增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价方法是否恰当。14检查固定资产是否已
12、在资产负债表上恰当列报。目的：确定固定资产在财务报表的列报是否恰当。案例五答案：审计报告万科股份有限公司全体股东：我们审计了后附的万科股份有限公司（以下简称万科公司）的财务报表，包括 2011年 12 月 31 日的资产负债表，2011 年度的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则编制和公允列报财务报表是万科公司管理层的责任。这种责任包括：；(1) 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的
13、基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们
14、获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。三、导致保留意见的事项万科公司本年 1 月 5 日采用分期收款方式的销售，应按照应收的合同的公允价值820038 元确定销售商品的收入金额，应收的合同价款与其公允价值的差额 179962 元，应当在合同期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益，而万科公司仅确认了 20 万元的收入，差额未进行摊销。万科公司会计政策的选用、会计估计的做出不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。四、审计意见我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，万科公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制和公允列报财务报表，在所有重大方面公允反映了万科公司 2011 年 12 月 31 日的财务状况以及 2011 年度的经营成果和现金流量。安永会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：翟亮(签名并盖章)中国注册会计师：王杰(签名并盖章)中国 XX 市 2012 年 3 月 5 日
