1、审计质量影响因素研究【摘 要】随着社会经济的发展，审计质量作为衡量注册会计师专业胜任能力和职业素养的关键要素，长期受到学术界与实务界的关注。我国注册会计师行业在取得快速发展与进步的同时也暴露出了一系列严重的问题。然而，国内对于上市公司审计质量的研究还比较少。因此，对审计质量的衡量和影响因素的研究是十分有价值的。关键词：审计质量；影响因素随着审计工作的深化和审计影响的扩大，如何提高审计工作质量，是当前审计工作坚持与时俱进面临的一个重要问题。审计质量是审计工作达到审计目的的有效程度。审计质量的高低影响投资者的切身利益，进而影响到社会公众投资者的信心和一国资本市场发展和市场经济的运行。我国注册会计师
2、行业在取得快速发展与进步的同时也暴露出了一系列严重的问题。在处于转轨经济时期的资本市场上，上市公司频频发生会计舞弊事件。注册会计师的独立性、审计质量受到理论界、实务界和广大投资者广泛的关注。一、审计质量的定义目前，关于审计质量的概念，学术界有很多不同的观点，尚没有明确的限定或权威性的阐述。早期讨论审计质量概念的国外学者将审计质量定义为会计师发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率，并提出会计师发现客户会计系统存在违规的可能性取决于会计师的技术能力，而报告违规现象的可能性取决于其独立性，对于审计质量的概念，我国还没有明确的限定或权威性的阐述，广大研究者针对传统的财务报表审计定
3、义审计质量的概念，众说不一，各执己见。针对传统的财务报表审计界定的审计质量概念，通过比较以上对“审计质量”或“审计工作质量”的各种描述可以看出，其表达形式、表述方法不尽相同，所确定的针对财务报表审计质量概念的基本涵义、范围各有侧重，宽窄不一，但都从不同侧面概括了财务报表审计质量的基本内涵。由于审计质量的不可量化，无论是理论研究还是实证研究，学者们倾向于选择一个间接的指标来衡量审计质量，以此研究相关因素对审计质量的影响。二、影响审计质量的因素1、会计师事务所会计师事务所对审计质量的影响主要表现在事务所的规模组成形式、审计收费、市场占有率以及审计人员的专业素质。由于同一行业中的不同客户具有相同或类
4、似的组织与营运机制、存在行业特定的会计或审计准则，行业特定的知识可以使作，审计工作是一项实践性很强的工作，审计人员的经验是至关重要的。审计经验决定着审计大的会计师事务所对单个客户收入的依赖程度越低，而机会主义行为的机会成本越大，一般认为规模大的事务所识别舞弊并出具更严厉审计意见的能力显著强于小规模事务所；行业专长会计师事务所在某种或者少数几种行业的审计业务中培育出的特殊专长，它使会计师事务所在这些行业的审计市场上占据着较大的人员进行职业判断和收集审计证据的效率和效果。经验丰富的审计人员在审计工作中更可能找到审计风险高的领域，降低审计的风险，提高审计的质量。由于审计质量的不可量化，无论是理论研究
5、还是实证研究，学者们倾向于选择一个间接的指标来衡量审计质量，以此研究相关因素对审计质量的影响程度。在企业方面，公司治理结构的缺陷深度影响审计关系格局，股东与经营者的利益一致性会导致会计师事务所在审计过程中很难做到真正的独立，从而使审计质量无法得到有效保证。2、注册会计师我国注册会计师行业起步较晚，注会队伍中存在大量专业素质低，年龄结构不合理的情况，这严重影响了审计的质量，审计工作是一项实践性很强的工作，审计过程中控制不力的情况普遍存在，注册会计师人员质量风险意识淡薄，审计覆盖面越来越大，由于人员少任务重，造成审计监督有死角，留下了风险隐患，适度的审计师法律责任能够促进社会最佳投资量的审计水平，
6、如果审计师的法律责任过重，审计师的执业行为将会过于保守，注册会计师审计服务的主要对象是资本市场，上市公司的年报审计是独立审计的重要组成部分。审计环境由不同的具体环境因素所组成，既包含审计赖以存在和发展的有利因素，也包含制约和抵制某些审计活动的不利因素。两种因素既相互对立，又相互依赖，前者产生正面效应，后者产生负面影响，两者综合最终产生一定的审计效果，审计环境主要为审计市场的竞争程度、集中程度和审计的监管体系。法律环境方面，在存在严格的执业环境和较高的违规成本的前提下，提供高质量的审计服务可以降低注册会计师的法律风险，但是由于我国独立审计质量保障机制仍存在缺陷，注册会计师与客户相互串通甚至合谋都
7、会严重影响审计质量的提升。因此，基于影响审计质量的因素研究，并以此寻求审计质量的改进措施仍有极大的现实意义。3、审计客体审计客体即客户因素对审计质量的影响与客体相关的影响因素主要体现在客户经营状况及财务风险和公司内控制度。审计师在出具审计意见时非常关注客户的风险程度，越是出现亏损、被他人提起诉讼、股东占款比重和资产负债率越高，被出具“ 非标” 的可能性越大，有破产风险的、进行盈余管理的或小规模的上市公司更可能得到非标准审计意见。设有审计委员的上市公司均具有较高的盈余质量，同时也发现这种盈余质量上的差异已经存在于上市公司成立审计委员会的上一年。当控制这种成立前的盈余质量差异之后，设立审计委员会前
8、后，上市公司盈余质量没有显著变化。因此结论并没有发现审计委员会在提高会计盈余质量方面已发挥了应有的作用，企业规模、财务风险和上年审计意见类型显著影响审计质量，而审计收费、独立董事人数等因素对审计质量没有显著的影响。相对较小的客户被出具非标准审计意见的概率较高，发现客户重要性对审计质量的影响是不确定的客户重要性与审计质量不存在统计上的显著关系，客户重要性与审计质量显著正相关。4、审计质量标准审计的基本特性有真实性、有效性、经济性、及时性以及合法性。当审计的过程和结果都满足了审计的基本特性，就可以表示该审计的审计质量较高。换句话说，可以用审计的基本特性来衡量审计质量。经济及时性指审计工作必须提高工
9、作效率，节约审计成本，贯彻“成本效益”原则，以最小的投入获得最大的产出。并且须在规定的时间内，保质保量的完成审计任务。.真实合法性指审计工作的过程是真实、客观的，审计工作的结果如实反映了实施审计的范围、依据、程序。并且审计工作必须贯彻依法审计的原则，按照审计准则的规定实施审计，包括审计程序合法、取证合法、处理处罚合法等。真实性要求具有相近背景的不同审计人员，分别采用同一审计方法，对同一审计事项实施审计后，能够得出相对一致的结论。使得审计工作的“产品”有助于其用户正确做出决策，发挥审计工作的作用。三、加强审计的质量控制1.对审计人员的要求审计质量控制中最活跃、最积极因素是人。加强审计质量控制，首
10、先，必须加强审计队伍建设，全面提高审计人员的政治素质、职业道德水平和专业能力。要进一步加强和改进思想政治工作，切实增强审计人员的事业心和责任感，大力培养独立公正、严谨负责的职业道德和一专多能的复合型审计人员。进一步整合审计资源，形成有利于人才脱颖而出和充分发挥作用的有效机制，积极试行主审竞争上岗等制度，创造条件，逐步建立与审计职责和能力相适应的干部考评制度。其次，审计质量控制作为各级审计机关共同面临的任务，同样需要全体审计人员的共同参与。通过全员参与，可以使审计人员充分认识到自己在审计质量控制中扮演的角色：审计人员既是审计项目的执行者，又是审计质量控制的管理者。从而最大地激发广大审计人员的积极
11、性和主动。2 加强事务所的建设建立起具有足够规模的会计事务所以完成大型企业集团的审计业务，中注协会可以提出客户规模与事务所规模的对应关系的建议性意见，并鼓励事务所培养和宣传品牌，缩小国内所与外资所的收费差距，运用多种方式积极开所的盈利对立起来，要让社会认识到注册会计师是一个专业水平高、风险较大的职业。不应该提倡采用有限公展审计质量管理活动，对审计项目质量进行科学考评，是审计质量控制的重要方面，也是促进增强质量意识，提高审计水平的有效途径。通过加强自身力量促进审计质量的改善，不应当将为社会公共利益服务与事务司的组解决这一织形式。同时从税收的角度考虑，要体现合伙企业可以避免双重纳税的优点，行业监督
12、及政府有关部门应积极问题，使会计师事务所的责任与利益关系更好的统一起来。3、突出审计质量控制的关键环节审计质量控制要善于抓住审计过程中的关键环节，有针对性地解决审计质量控制中实际问题，增强审计质量控制的实效。一是把好审计项目计划关。要坚持“ 全面审计，突出重点”的方针，选好选准审计项目，加强调查研究和项目论证保证审计项目立项的科学性、针对性和可行性。二是把好依法审计关。坚持依法审计，是审计质量控制目标的价值所在。审计行为的合法性和规范性，直接影响审计结果的有效性。把好这一关的核心在于确保做到坚持原则，敢于如实揭露和反映问题，敢于依法处理问题，保证国有资产和国家资金的安全、完整和有效使用。三是把
13、好审计报告关。审计报告是反映审计工作情况和审计结果的载体。高质量的审计报告不仅要求形式规范，报告要素完备，在内容上更要做到如实揭露问题，深刻分析问题产生的原因，并从宏观的、全局的高度，提出解决和预防问题的办法。另外实行审计公告制度，提高审计工作透明度，把审计监督与社会监督、舆论监督有机结合起来，进一步增强审计监督的权威，四是把好审计结果的跟踪落实关健全审计结果跟踪检查和督促落实办法，疏通审计落实情况的信息反馈渠道，使审计结果落实工作制度化、规范化。此外，审计机关对移交查处的重大案件线索，要与有关部门加强联系，督促落实，跟踪到底。4、强化审计质量监控应对机制加大事前、事后控制力度。审计组和所在部
14、门要重视搞好审前调查，编制好审计的方案，为审计项目的高质量创造好的前提。另一方面，要加强事后控制重视开发利用审计项目成果，不断提升审计成果质量 ，运用文件和记录控制方式，确保审计记录清晰、完整。各类证明材料要真实、可靠，报告修改依据要准确、充分，所有审计公文送达回证签署内容要完整无误。运用外部监督方式，促进审计系统整体质量控制水平和审计质量的提高。适时组织上级对下级质量检查、系统内同级交叉检查观查和政府法制部门评议等质量检查活动。运用激励措施，开展优秀审计方案评比、优秀审计报告评比、优秀审计成果评比等活动，调动审计人员重视、提高审计项目质量的积极性，完善审计质量问责制。规范界定行政首长、分管领
15、导、法制机构、审计组所在部门、审计组长、审计人员在具体审计项目质量管理中的责任，是建立问责制的前提，要通过规范审计过错追究行为，加强审计项目质量控制的制约机制。四、构建适合当前的审计质量体系1.提高我国审计的独立性独立性是审计的灵魂、是保证审计质量的前提，抵御住管理当局的压力出具非标意见可以大大提高注册会计师出局的可能审计的独立性是为保障审计结果的正准性不受其它因素影响.，如果审计工作失去了独立性 ,那么审计工作结果将被怀疑.，故现在的审计工作一般都通过第三方的社会独立机构操作完成 .。在宪法没有修改之前，可以作适度的调整以适应当前的环境，平 衡 审 计 与 被 审 计方 力 量 ， 改 善
16、审 计 委 托 关 系 建 立 合 理 的 激 励 机 制 ， 提 高 代 理 效 率 加 强 注 册会 计 师 的 职 业 道 德 教 育 。2.构建完善审计环境 注重营造一个有利于审计质量提高的环境，注重经济规律研究，健全市场经济制度，营造一个公平、公正、合理的竞争环境，避免会计、审计工作中不利因素的出现。注重法律、政治环境研究，建立健全相关法律制度，选择有利于提高审计质量的审计机构设置方式。加强审计准则的执行和审计责任的追究将会从根本上改善审计质量低下的现状。回顾我国注册会计师审计失败的案例可以发现，大多数案例都产生了严重的后果，比如说银广夏事件、蓝田股份事件等，但是，对审计责任的明确和
17、追究却不够刚性，对相关的责任人员的惩罚还不够。3.健全我国审计法规体系，进行合理的审计资源配置审计质量的提高有利于审计法规的完善，加强对审计职业人员和个人的约束，坚持依法审计，客观审公正。要坚持原则，敢于审计；要实事求是，善于审计；加强和完善审计和相关法律法规建设，为依法审计提供法律保障。有法可依是依法审计的前提，并促进相关法律法规的修订和完善。加强对质量的提高审计资源短缺在短时期内无法得到解决，而面对审计业务的不断扩展，降低项目数量，牺牲审计，质量更不可行，因此只有科学的整合资源，对有限的资源做出合理的分配，以获取更大的效益。五、结束语 审计质量是审计工作的生命线，关系到审计事业的兴亡。建立
18、理想化的审计质量控制模式，以会计师事务所为核心的审计质量控制体系，是对会计师事务所对注册会计师的一个重要课题，让理论更好的运用到实践中，让注册会计师更好的保护投资者，增强社会公众投资者的信心。关于审计质量方面还是一个争议的课题，要使审计真正达到规定的质量水平，必须实行质量控制。参考文献：1韩杨审计质量的影响因素分析J财务与审计，2008；（3）2 曾亚敏，张俊生.会计师事务所合并对审计质量的影响J.审计研究，2010（5）：53-60.3.叶少琴 中国上市公司注册会计师审计质量研究 中国财政经济出版社4王晋梅浅谈如何进一步提高审计质量J山西焦煤科技，2008；（4） 5 刘启亮，唐建新.学习效应、私人关系、审计任期与审计质量J.审计研究，2009（4）：52-64.6 张健，谷栗.我国会计师事务所审计质量控制研究J.经济研究导刊，2011（5）：129-130.7原红旗，李海建.会计师事务所组织形式、规模与审计意见质量J.审计研究，2003，(5). 8姜巍，樊心月.上市公司审计质量影响因素的实证分析 财经界，2006审计论文陈明丹10 会审 1 班
