1、第七章 风险评估（课后作业）一、单项选择题1.下列选项中，不属于风险评估程序的是（ ） 。A.穿行测试B.观察C.检查D.函证2.在以下风险评估程序中，属于注册会计师实施分析程序的是（ ） 。A.检查被审计单位的经营计划B.询问营销人员或销售人员C.研究不同财务数据之间的内在关系D.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程3.注册会计师在风险评估时，以下关于参与项目组讨论人员的表述中，错误的是（ ） 。A.项目组的关键成员应当参与讨论B.所有项目组成员都应该参与讨论C.聘请的专家可能需要参与项目组讨论D.参与讨论人员的范围会受到其职责经验和信息需要的影响4.注册会计师在了解的以下事项中，属于行业
2、状况的是（ ） 。A.与被审计单位产品相关的生产技术B.国家的特殊监管要求C.与被审计单位相关的税务法规是否发生变化D.是否存在新出台的法律法规5.为提升生产能力，被审计单位开始建造新的生产线，增加销售网点和人员。注册会计师应当关注的由此产生的经营风险是（ ） 。A.会计处理成本增加B.不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长C.产品责任增加D.对市场需求的估计不准确6.以下关于被审计单位内部控制的表述中，错误的是（ ） 。A.实现内部控制目标的手段是设计控制政策及程序 B.内部控制的目标的保证程度是合理保证 C.设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内
3、部控制负有责任D.被审计单位设计、执行和维护内部控制的方式会因被审计单位的规模和复杂程度的不同而不同7.在了解被审计单位的内部控制时，注册会计师通常无须（ ） 。A.关注与审计相关的内部控制B.了解内部控制的设计是否合理C.确定内部控制是否执行D.确定内部控制执行的效果8.在风险评估程序中， （ ）程序本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，应当将其与其他风险评估程序结合使用。A.观察特定控制的运用 B.询问C.检查文件和报告D.穿行测试9.下列选项中，适宜采用人工控制的是（ ） 。A.存在大量或重复发生的交易B.监督自动化控制的有效性C.用特定方法实施控制的控制活动可得到适当设计和
4、自动化处理D.事先可预计或预测的错误能够通过自动化控制参数得以防止或发现并纠正10.下列选项中，不属于控制环境的内容的是（ ） 。A.对胜任能力的重视B.管理层的理念和经营风格C.职责分离D.人力资源政策与实务11.在了解被审计单位内部控制时，下列选项中，属于控制监督中持续监督活动的是（ ） 。A.被审计单位是否定期评价内部控制B.会计主管对记账员编制的记账凭证进行复核C.注册会计师对年度财务报表进行审阅D.法律部门定期监控公司的道德规范和商务行为准则是否得以遵循12.注册会计师了解的下列内部控制中，属于检查性控制的是（ ） 。A.在更新采购档案之前必须先有收货报告B.销货发票上的价格根据价格
5、清单上的信息确定C.计算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试D.计算机每天比较运出货物的数量和开票数量。如果发现差异，产生报告，由开票主管复核和追查13.以下关于检查性控制的说法中，正确的是（ ） 。A.检查性控制必须由人工执行 B.检查性控制必须由信息系统自动执行C.建立检查性控制的目的是发现流程中可能发生的错报D.检查性控制通常用于业务流程的每一项交易，以防止错报的发生14.下列关于注册会计师根据了解的被审计单位的环境而识别出的风险，不正确的是（ ） 。A.竞争者开发的新产品上市，注册会计师认为可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，且预示将出现存货跌价和长期
6、资产（如固定资产等）减值的风险B.宏观经济低迷，注册会计师认为被审计单位的应收账款的回收存在问题C.被审计单位因相关环境法规的实施需要更新办公设备，注册会计师认为被审计单位存货存在减值风险D.被审计单位所在行业销售困难使商品开始降价，注册会计师认为被审计单位存货存在减值风险15.下列关于评估被审计单位重大错报风险的说法中，不正确的是（ ） 。A.被审计单位的重大错报风险，仅指财务报表层次的重大错报风险B.被审计单位的重大错报风险，包含财务报表层和认定层两个层次C.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系D.注册会计师对认定层次重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断
7、获取审计证据而做出相应的变化二、多项选择题1.下列有关风险评估的表述中，不正确的有（ ） 。A.了解被审计单位及其环境为确定在实施分析程序时所使用的预期值提供了重要基础B.注册会计师对被审计单位及其环境的了解程度，应当等同于管理层的了解程度C.了解被审计单位及其环境为确定评价所获取审计证据的充分性和适当性提供了重要基础D.注册会计师无须运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度2.注册会计师在风险评估阶段，可以考虑向管理层和财务负责人询问的事项包括（ ） 。A.新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化B.被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量
8、C.重大的购并事宜D.内部控制的变化3.以下被审计单位及其环境的选项中，属于内部因素的有（ ） 。A.被审计单位的内部控制B.被审计单位的性质C.被审计单位对会计政策的选择和运用D.相关行业状况4.下列关于了解被审计单位行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素的说法中，错误的有（ ） 。A.了解监管环境有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险B.对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心相关环保法规C.对金融机构，注册会计师可能更关心宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策D.对化工等产生污染的行业，注册会计师可能更关心相关环保法规5.下列选项中，可以参与
9、项目组讨论的人员有（ ） 。A.项目合伙人B.签字的注册会计师C.聘请的拥有特殊技能的专家D.集团财务报表重要组成部分项目组的关键成员6.对被审计单位筹资活动的了解，有助于（ ） 。A.注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报B.注册会计师进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力C.注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力D.注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化7.以下选项中，表明管理层在面临重大压力时可能粉饰财务业绩，发生舞弊风险的有（ ） 。A.企业的业绩急剧下降，可能存在终止上市的风险B.企业不具备足够的可分配利润C.企业的一个主要组成部
10、分有可能被出售D.基于纳税考虑，股东或管理层有意采取不适当的方法使盈利最大化8.注册会计师在了解被审计单位对会计政策的选择和运用时，应当考虑的因素有（ ） 。A.重大和异常交易的会计处理方法B.在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要会计政策产生的影响C.新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定D.会计估计的变更9.以下选项中，不属于内部控制要素的有（ ） 。A.风险评估过程 B.对控制的监督C.控制目的D.对控制的评价10.信息技术可以提高被审计单位内部控制的效率和效果，通常可以体现在下列（ ）方面。A.促进对信息的深入分析 B.提高信息的及时性、可
11、获得性及准确性C.降低控制被规避的风险D.在处理大量的交易或数据时，一贯运用事先确定的业务规则，并进行复杂运算11.被审计单位的内部控制只能为实现财务报告的目标提供合理保证，原因有（ ） 。A.人为失误B.串通舞弊C.内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求D.内部控制的成本不应超过预期带来的收益12.下列选项中，属于控制活动的要素的有（ ） 。A.授权B.对被审计单位财务业绩的衡量和评价C.内部控制D.业绩评价13.注册会计师在了解和评估一般控制活动时，考虑的主要因素可能包括（ ） 。A.是否存在信息安全职能部门负责监控信息安全政策和程序B.会计系统中的数据是否与实物资产定期核对C.被审计单
12、位是否定期评价内部控制D.被审计单位的主要经营活动是否都有必要的控制政策和程序14.下列选项中，能表明被审计单位财务报表整体层次存在重大错报风险的有（ ） 。A.被审计单位是一家集团公司，存在众多子公司、联营企业和合资企业B.被审计单位存在重大关联方关系C.被审计单位在经济不稳定的东南亚国家开展业务D.被审计单位管理层承受异常的压力15.以下被审计单位的控制中，属于预防性控制的有（ ） 。A.在更新采购档案之前必须先有收货报告B.销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定C.计算机程序自动生成收货报告同时也更新采购档案D.定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目16.注册会计师通常会每年执
13、行穿行测试，执行穿行测试可获得下列（ ）方面的证据。A.确认控制是否得到执行 B.确认之前所做的书面记录的准确性C.确认对业务流程的了解D.评估控制设计的有效性17.在内部控制的下列说法中，通常与整体层面控制相关的有（ ） 。A.控制环境B.对控制的监督C.信息技术一般控制D.控制活动18.下列各项重大错报风险中，与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关的有（ ） 。A.被审计单位因复杂的联营或合资产生重大错报风险B.被审计单位因重大的关联方交易产生重大错报风险C.由于在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题等情况，而导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑D.管理
14、层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险19.下列选项中，属于特别风险的有（ ） 。A.舞弊风险B.管理层过多参与的会计处理C.复杂的计算D.日常交易20.下列各项中，注册会计师在确定风险的性质时，需要考虑的有（ ） 。A.交易的复杂程度B.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易C.风险是否涉及重大的关联方交易D.财务信息计量的客观程度三、简答题1.A 注册会计师是甲公司 2013 年财务报表审计业务的项目合伙人，在了解甲公司及其环境时，A 注册会计师实施了风险评估程序并进行了项目组内部讨论，相关情况如下：（1）A 注册会计师采用询问程序了解甲公司及其环境时，询问了未参与生成、处理或记
15、录复杂或异常交易的员工，以帮助评价甲公司选择和运用会计政策的恰当性。（2）在了解甲公司的内部控制时，A 注册会计师主要实施了分析程序。（3）为了确定甲公司销售交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，A 注册会计师实施了穿行测试。（4）在项目组内部讨论中，A 注册会计师要求所有的项目组成员每次都必须参与讨论，但专家不需要参加讨论。（5）A 注册会计师将项目组讨论的时间定在审计工作之初，待充分讨论后执行审计工作，出于成本效率考虑，一经讨论决定的事项不能改变。要求：针对上述每种情况，逐项指出 A 注册会计师在实施风险评估程序和项目组内部讨论中的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
16、2.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2013 年的财务报表，A 注册会计师是项目合伙人，在了解甲公司的内部控制时，A 注册会计师的相关观点和做法如下：（1）对于与存货相关的内部控制，无论是保护存货安全的控制还是在生产中防止材料浪费的控制，项目组成员都应该了解。（2）A 注册会计师采用了询问、观察、检查和穿行测试程序来了解甲公司的内部控制。（3）A 注册会计师在了解甲公司内部控制时，实施审计程序后，得出了甲公司内部控制执行有效的结论。（4）甲公司的某种材料存在难以界定、预计的错误，A 注册会计师认为采用自动化控制更为适当。（5）A 注册会计师认为只要甲公司内部控制设计合理并且有效执行，就能为
17、甲公司实现财务报告目标提供绝对保证。要求：针对上述每种情况，逐项指出 A 注册会计师相关观点和做法是否存在不当之处，如存在不当之处，简要说明理由。3.A 注册会计师是甲公司 2013 年财务报表审计业务的项目合伙人。在评估重大错报风险时，需要重点关注特别风险，A 注册会计师对与甲公司特别风险相关的观点如下：（1）A 注册会计师认为应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果后，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。（2）由于甲公司与集团内的乙公司在 2013 年发生了购并，A 注册会计师认为这一事项可能会导致特别风险。（3）甲公司与会计估计相关的会计政策在本
18、年发生变化，A 注册会计师认为这可能会导致某些财务报表项目的金额计量不准确，但不会导致特别风险。（4）针对有特别风险的项目，A 注册会计师认为不需要了解内部控制，而只需要直接实施实质性程序。（5）在识别和评估特别风险时，A 注册会计师认为必须要亲自实施各项审计程序，不能利用专家的工作。要求：单独考虑上述每种情况，逐项指出 A 注册会计师对与特别风险相关的观点是否恰当，如不恰当，简要说明理由。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】选项 D 不属于风险评估程序，属于实质性程序中的细节测试。2.【答案】C【解析】选项 A 和选项 D 属于观察和检查程序；选项 B 属于询问管理层和被审计单
19、位内部其他人员的程序；选项 C 属于分析程序。3.【答案】B【解析】参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响，例如，在跨地区审计中，每个重要地区项目组的关键成员应该参加讨论，但不要求所有成员每次都参与项目组的讨论，选项 B 错误。4.【答案】A【解析】选项 BCD 均属于法律环境与监管环境的内容，选项 A 是属于行业状况的因素。5.【答案】D【解析】被审计单位的行为属于业务扩张，潜在的相关经营风险可能是被审计单位对市场需求的估计不准确。选项 A 是新的会计要求带来的潜在的相关经营风险，选项 B 是行业发展导致的潜在的相关经营风险，选项 C 是开发新产品或提供新服务导致的潜在的相
20、关经营风险。6.【答案】A【解析】选项 A 说法不严谨，只考虑到设计这一方面，正确的表述应该是“实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序” 。7.【答案】D【解析】选项 D 是控制测试的内容。8.【答案】B【解析】询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用，选项 B 正确。9.【答案】B【解析】其它三个选项都适宜采用自动化控制。10.【答案】C【解析】选项 C 属于控制活动的内容。11.【答案】B【解析】选项 B 属于持续的监督活动，选项 C 属于对财务报表的外部鉴证，选项 AD 属于单独的评价活动。12.【答案】D【解析】其他
21、三个选项属于预防性控制。13.【答案】C【解析】检查性控制可以由人工执行，也可以由信息系统自动执行，选项 AB 错误；预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易，以防止错报的发生，选项 D 错误。14.【答案】C【解析】被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，注册会计师应认为被审计单位可能面临原有设备闲置或贬值的风险，选项 C 错误。15.【答案】A【解析】被审计单位的重大错报风险，包含财务报表层次和认定层两个层次。二、多项选择题1.【答案】BD【解析】注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，可能低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度，选项 B 错误；注册会计师应当
22、运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度，选项 D 错误。2.【答案】ABCD【解析】询问管理层和被审计单位内部其他人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：（1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。（2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。（4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。3.【答案】ABC【解
23、析】注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（外部因素） ；（2）被审计单位的性质（内部因素） ；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用（内部因素） ；（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险（内部因素） ；（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价（外部因素、内部因素） ；（6）被审计单位的内部控制（内部因素） 。4.【答案】AB【解析】了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险，选项 A 错误；对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心市场和竞争以及技术进步的情况，选项
24、 B 错误。5.【答案】ABCD【解析】四个选项可以参与项目组讨论。6.【答案】BC【解析】选项 A 属于了解经营活动的作用，选项 D 属于了解投资活动的作用。7.【答案】ABC【解析】选项 D 错误，表述逻辑混乱，基于纳税的考虑，股东或管理层往往有意采取不适当的方法使盈利最小化，而非最大化，因为想少交税款，应该是少做利润。8.【答案】ABC【解析】选项 D 和题干无关，会计政策变更才是应该考虑的因素。9.【答案】CD【解析】内部控制包括 5 个要素，除了包括 AB 选项，还包括控制环境、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动 3 个要素。10.【答案】ABCD【解析】除了以上选项，还包括以
25、下方面：提高对被审计单位的经营业绩及其政策和程序执行情况进行监督的能力；通过对应用程度系统、数据库系统和操作系统执行安全控制，提高不兼容职务分离的有效性。11.【答案】ABCD【解析】四个选项都是导致内部控制的固有局限性的原因。12.【答案】AD【解析】选项 B、C 是了解被审计单位及其环境的内容，不是控制活动的要素。13.【答案】ABD【解析】选项 C 属于注册会计师在对被审计单位整体层面的监督进行了解和评估时主要考虑的因素，选项 ABD 正确。14.【答案】CD【解析】选项 A，表明长期股权投资项目相关的认定可能存在重大错报风险；选项 B，表明关联方及其关联方交易的披露相关的认定可能存在重
26、大错报风险。15.【答案】ABC【解析】企业通常将业务流程中的控制划分为预防性控制和检查性控制，选项 D 属于检查性控制，并非预防性控制，选项 ABC 正确。16.【答案】ABCD【解析】选项 ABCD 均正确，除了以上选项，穿行测试还可以确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别；确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性。17.【答案】ABC【解析】选项 D 通常与业务流程层面控制相关。18.【答案】AB【解析】选项 CD 与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定，属于财务报表层次的重大错报风险，选项 AB 正确。19.【
27、答案】ABC【解析】日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。20.【答案】ABC【解析】选项 D 应改为财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性，而并不是财务信息计量的客观程度，选项 ABC 均属于需要考虑的事项。三、简答题1.【答案】（1）不恰当。注册会计师应当询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，以有助于注册会计师评价被审计单位选择和运用某项会计政策的恰当性。（2）不恰当。虽然风险评估程序中包括分析程序，但在了解内部控制的过程中，注册会计师一般不会运用分析程序。（3）恰当。（4）不恰当。项目组内部讨论并
28、不要求所有的成员每次都参与，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。（5）不恰当。项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。2.【答案】（1）存在不当之处。保护存货安全的控制可能与审计相关，但在生产中防止材料浪费的控制通常就与审计不相关，注册会计师在了解甲公司保护资产的内部控制各项要素时，只需要了解与财务报告可靠性目标相关的控制。（2）不存在不当之处。（3）存在不当之处。在了解内部控制时，注册会计师评价的是控制的设计是否合理以及控制是否得到执行，内部控制是否有效是控制测试后才能得出的结论。（4）存在不当之处。被审计
29、单位某事项或交易存在难以界定、预计或预测的错误的情况时，采用人工控制更为适当。（5）存在不当之处。由于存在内部控制的固有局限性，内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。3.【答案】（1）不恰当。注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。（2）恰当。（3）不恰当。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，判断事项通常包括作出的会计估计（具有计量的重大不确定性） ，所以这一事项也可能产生特别风险。（4）不恰当。对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。（5）不恰当。注册会计师在识别和评估重大错报风险时可以利用专家的工作，而特别风险属于需要特别考虑的重大错报风险，所以也可以利用专家的工作。
