1、库特玻璃店案例分析应库特的邀请，你于 2005 年 5 月第一次走访了库特的工艺玻璃室，当时看到的是一片混乱的账目和业主库特对企业未来命运的彷徨。生产记录和产品成本数据都没有，可查的财务记录只有一本支票簿、未调整的银行对账单和几份纳税申报单。业主库特是一位技术精湛的吹玻璃艺人，他是最近才把工作室从弗吉尼亚北部的科洛特迁到科洛特斯维尔的。过去，工作室的账簿和其他相关记录由库特的妻子管理，但自从几年前两人离婚后，库特的账簿记录就被扔到了一边。在科洛特斯维尔的第一年，库特玻璃产品的销售状况非常好，但库特同时也发现他在迅速地耗尽所有的财产。他不奢求收入多么丰厚，但要维持这个工作室每年的工资和利润至少需
2、要25000 美元。尽管没有完整、系统的财务信息佐证，库特还是意识到不进行某些变革就难逃破产的命运。正是在这样的境况下库特找到了你。生产过程库特生产精细、手工制作的玻璃器皿包括：平底玻璃杯、镇纸、异型镜片和花瓶。库特粉刷一新的工场位于历史名城科洛特斯维尔市区莫哥菲艺术中心的后面。库特用嘴吹制玻璃产品的过程与在草秸秆末端吹出糖的过程极为相似，他用一根金属吹管将聚集在一起的已熔玻璃吹成各种器皿。底部做成后，将其附于顶底杆上，并使其与吹管分离。再次加热之后进行产品边缘的修整、装饰，在火中打磨、成型。当从顶底杆上取下时，能看到那些很有特色的“顶底杆戳痕”留在产品上面。这里生产的任何玻璃器皿首先要在炉中
3、经过几个小时的退火（缓慢的冷却过程） ，目的是缓解玻璃内部的张力。此后到装箱备运前还需石磨、沙磨和磨光等几道工序。配料装炉生产过程开始于每周向熔炉中填入一炉重 200 磅的玻璃原料。每炉配料中新原材料和化学药剂约占 80%强，其余为以前熔化剩下的纯净、均匀的玻璃碎片，占 20%弱。库特非常仔细地查看每一炉的配料，包括玻璃碎片在内的比例构成，他认为混合物中各种材料的比例以及每炉的重量一旦违背标准必定会影响玻璃的质量。因此，他经常在每周最后一天清理出相当数量的还很不错的未用过的玻璃。尽管如此，库特还是很不情愿将一炉配料的质量控制在 200 磅以下。短表 1 列出了一炉材料的配方：每炉材料构成表短表
4、 1材料构成 成本/单位 成本/炉主要配料：100 磅砂38 磅苏打9 磅钾3 磅硼砂14 磅石灰石2 磅萤石3 磅氧化锌35 美元/吨110/700 磅105/200 磅0.5/磅5.5/50 磅0.47/磅1.4/磅1.75 美元6.974.721.501.540.944.2合计：169 磅 20.62其他配料：20 克锑40 克砷5.2/磅6.5/磅0.230.57合计 0.8玻璃碎片 35 磅总计 21.42因为各种材料是渐次加入熔炉中的，熔化过程需要一整天的时间。第二天进行的是被称作精细化的工序，就是把已熔化的炉料中的气泡清除掉。库特一般是在星期日配料填炉，星期一进行精细工序，从星期
5、二至星期六吹制玻璃产品。熔炉连续运转，且在每周吹玻璃过程中退火炉每日能耗可知，因此每月消耗的煤气（最大的成本项目之一）成本预计是 1000 美元。吹型每天约用两个小时来加热点火孔（聚集已熔玻璃的位置） ，使之温度从室温升至华氏 2300 度。同时库特升高熔炉温度以使已熔玻璃的温度达到华氏 1800 度。吹玻璃前 40 分钟左右时，他打开退火炉以便在其他工作完成并需要退火时炉温能升至华氏 850 度。在熔炉和退火炉加热升温的时候，库特要做一些细致的准备工作，包括磨光前一日的产品，此外还要处理办公室事务和继续某些日常维护工作。库特首先吹的是镇纸，因为镇纸厚实坚硬，需要较长时间减轻内部张力。他大约用
6、 2 个小时吹制镇纸和花瓶。午饭后，库特制作异型镜片。下午工作 4 个小时。一般情况下，他每天用于吹玻璃的时间是 6 个小时。完工产品的重量如短表 2 所示。周末，未用的玻璃变成碎片或被丢弃。平均算起来，约有 50 磅的未用玻璃不能再当作玻璃碎片回收利用，这些碎片被称为“污片”。对污片的清理成本不大，但公众对社区绿地和其他环境问题的关注，估计在今后将使清理工作变得复杂，并将使清理成本升高。在每年的 40 个生产周中，库特几乎每天都在他的工作室里忙碌。当然，他还要挤出相当长的时间向参观者和来访的朋友介绍他的产品。库特通常在星期日和星期一花上些时间处理琐事，此外，为赶上进度还要加班完成上周落下的打
7、磨和磨光工作。玻璃含量短表 2产品 重量美元/件异型镜片镇纸平底玻璃杯花瓶0.5 磅0.9 磅0.5 磅0.6 磅完工与装运变坚硬的玻璃器皿在装运前要进行石磨、沙磨和磨光。一件器皿完工阶段的首次石磨占 40%的时间，第二次石磨占 15%；首次沙磨占 20%，第二次沙磨占 10%，第三次沙磨占 5%；最后的磨光占 10%。平均每件完成全部打磨用 15 分钟。空心器皿只需磨光，平均起来每片镜片需 3 分钟，每只花瓶 5 分钟。完工程序被称为“冷处理阶段”，而在此之前的程序吹玻璃被称为“热处理阶段。质量控制生产过程中将产生一级品、二级品、洁净碎片和污片。一级品是指那些质量符合工艺师标准的产品。二级品
8、有些小的瑕疵，如质量稍逊（有过多小气泡）或者当从顶底杆上取下时留下明显掰痕。部分洁净的碎玻璃被当作玻璃碎片收集起来作为原料回收利用，其余的和脏玻璃一并被清理掉。二级品与一级品一样也需要经过两个阶段的加工。在产成品中只有一级品包装外运。二级品留在工作室销售，其数量自然是由生产情况决定的。这些质量差的产品最后当作二级品出售的相当少。生产时间通过几周对库特工作室生产情况的详细考察，你估计出库特吹制一件产品所用的时间，如短表 3（短表 3 开列示了每周各产品的生产率） 。从表中可见，平底玻璃杯是数量最大的产品，平均用 15 分钟吹，3 分钟打磨。吹和打磨全由库特亲自做。但他曾向你讲起他正考虑雇佣其他钟
9、点工做部分或全部的打磨和磨光工作。库特从 9 月至次年 6 月中旬按正常日程工作。在夏季，他用 10 个星期到各地的商业展示会展出他的产品。另外的 2 周他会用来在山中度假。销售库特将根据邮购订单和在展示会取得的订单从工作室直接对外销售一级品。短表 4 列示了产品的单位价格。产品销售略呈季节性。库特经常出现至少一个月的交货延误。二级品也按一级品的价格在库特工作室卖给顾客。生产时间和每周产量短表 3生产时间 周平均产量产品生产时间 冷处理阶段 一级品 二级品异型镜片镇纸平底玻璃杯花瓶15 分钟15 分钟15 分钟25 分钟3 分钟15 分钟3 分钟5 分钟18103071021产品价格表短表 4
10、产品 异型镜片镇纸 平底玻璃杯花瓶价格（） 9 15 8 25注：表中金额一律不含运输费用，订单付款中包括估计的运输费用。经营费用除了原材料和煤气成本，库特工作室还有其他的经营成本（见表 5） 。除了办公室用具、手工工具、生产设备和钟点工工资外，还有无论是否生产产品都要发生的成本，这些成本在一年中并不均匀分布，表 5 所列金额代表了月平均数 915 美元。每月经营成本平均金额短表 5项目 金额（$）项目 金额（$）办公室用具手工工具、生产设备钟点工($5/小时)专家服务广告推销捐赠管理费、会费2515010050201535旅游、娱乐保险费税款、注册费修理维护费租金公用事业及电话费其他杂费75
11、9045251756050固定成本你粗略地编制了一张库特工艺玻璃室 2005 年 9 月 1 日的资产负债表（见表 6） 。关键设施（如熔炉和退火炉）只有 2 年的使用寿命。设备和气罐预计使用寿命为 8 年，卡车为 5 年。库特这辆卡车的应付款从 2005年 9 月起每月支付 205 美元，共支付 36 个月。他现在只有几千美元的个人存款，他对企业还能维系多久感到一片茫然。另外，他不清楚每种产品的成本是多少，哪些产品最赚钱，产品定价是否合理。现在可能真的是到了制定生产、定价战略的时候了。资产负债表表 6 2004 年 9 月 1 日资产 金额（$）负债和所有者权益 金额（$）现金存货：物资原材
12、料预付保险费预付租金熔炉与退火炉设备气罐卡车1007550200175500030004008500应付帐款卡车借款负债合计所有者权益1256000612511375合计 17500 17500分析过程：1 分配原材料异型镜片原材料耗用量：（18+1）*0.5*40=380 磅镇纸原材料耗用量：10*0.9*40=360 磅平底玻璃杯耗用原材料：32*0.5*40=640 磅花瓶耗用原材料：8*0.6*40=192 磅原材料分配率：(21.42*40)/(380+360+640+192)=0.545单位产品所耗原材料成本：异型镜片：0.5*0.545=0.2725 美元镇纸：0.9*0.545
13、=0.4905 美元平底玻璃杯：0.5*0.545=0.2725 美元花瓶：0.6*0.545=0.327 美元1.分配变动性成本按产品所耗时间进行分配：异型镜片所耗时间=18*19*40=13680 分钟镇纸所耗时间=30*10*40=12000 分钟平底玻璃所耗时间=18*32*40=23040 分钟花瓶所耗时间=30*8*40=9600 分钟四种产品共耗时=13680+12000+23040+9600=58320 分钟分配率=（25+150+100）*12/58320=0.05658单位产品所耗变动成本：异型镜片所耗变动成本=18*0.05658=1.01844 美元镇纸所耗变动成本=3
14、0*0.05658=1.6974 美元平底玻璃杯所耗变动成本=18*0.05658=1.01844 美元花瓶所耗变动成本=30*0.05658=1.6974 美元综合 1 和 2，可得四种产品的单位变动成本异型镜片：0.2725+1.01844=1.29094 美元镇纸：0.4909+1.6974=2.1833 美元平底玻璃杯：0.2725+1.01844=1.29094 美元花瓶：0.327+1.6974=2.0244 美元2.分配固定成本（1）分配燃料费费用分配率=1000*12/58320=0.20576异型镜片负担燃料费=13680*0.20576=2814.66 美元镇纸负担的燃料费
15、=12000*0.20576=2469 美元平底玻璃杯负担燃料费=23040*0.20576=4740.48 美元花瓶负担的燃料费=9600*0.2044=1975.86 美元（2）分配经营费用分配率=（915-275 ） *12/58320=0.13169异型镜片负担的费用=13680*0.13169=1801.5 美元镇纸负担的费用=12000*0.13169=1580.2 美元平底玻璃杯负担的费用=23040*0.13169=3034.1 美元花瓶负担的费用=9600*0.13169=1264.2 美元（3）分配折旧费折旧费总额=5000/2+3000/8+400/8+8500/5=46
16、25 美元折旧费用分配率=4625/58320=0.0793异型镜片负担的折旧费=13680*0.0793=1084.82 美元镇纸负担的折旧费=12000*0.0793=951 美元平底玻璃杯负担的折旧费=23040*0.0793=1827.07 美元花瓶负担的折旧费=9600*0.0793=762.11 美元得出，各种产品的固定成本总额：异型镜片的固定成本=2814.66+1801.5+1084.82=5700.98 美元镇纸的固定成本=2469+1580.2+951=5000.2 美元平底玻璃杯的固定成本=4740.48+3034.1+1827.07=9601.65 美元花瓶的固定成本=
17、1975.86+1264.2+762.11=4002.17 美元四种产品的收益情况：单位：美元产品项目 异型镜片 镇纸 平底玻璃杯 花瓶营业收入 6840 6000 10240 8000变动成本 980.4 876 1651.2 646.4贡献毛益总额 5859.6 5124 8588.8 7353.6固定成本 5700.98 5000.2 9601.65 4002.17利润 158.62 123.8 -1012.85 3351.43定价方面：由于库特的玻璃厂产量不大，而且销量很好，并且产品的各项制造费用不是很明确，应该用完全成本法来给产品定价。异型镜片的单位成本=（变动成本+固定成本）/总产
18、量=（980.4+5700.98）/(19*40)=8.79 美元镇纸的单位成本 =（876+5000.2）/(10*40)=14.70 美元平底玻璃杯单位成本=（1651.2+9601.65）/(32*40)=8.79 美元花瓶的单位成本 =（646.4+4002.17）/(8*40)=14.53 美元单位：美元产品 单位成本 售价异型镜片 8.69 9镇纸 14.70 15平底玻璃杯 8.79 8花瓶 14.53 25经过上面表格数据的对比，异型镜片、镇纸、平底玻璃杯的定价比较低，尤其是平底玻璃杯价格低于成本，虽然贡献毛益较大，但因为定价较低使得该产品出现了亏损。三种产品的成本构成中固定成本所占比重都比较大，应提高产品的售价。而按现在的产品收益来看，一共只有 2621 美元，远远不能维持这个工作室每年的工资和利润所需要的金额，所以现在制定合理的售价迫在眉睫。
