1、1高级财务会计作业 1三、简答题1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举 3 例即可）答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等项目。2、 合并工作底稿的编制包括哪些程序？答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入“合计数“栏中（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司
2、相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响（4）计算合并会计报表各项目的数额 四、业务题1、2008 年 1 月 1 日，公司支付 180000 元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表： 项目 账面价值 公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额 108000 150000负债股本留存收益12000540004200012000负债与所有者权益总额 108000 根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。 解：A 公司的购买成本为 180000
3、元，而取得 B 公司净资产的公允价值为 138000 元，购买成本高于净资产公允价值的差额 42000 元作为外购商誉处理。A 公司应进行如下账务处理：借：流动资产 30000固定资产 120000商誉 42000贷：银行存款 180000负债 120002、2008 年 6 月 30 日，A 公司向 B 公司的股东定向增发 1500 万股普通股（每股面值为 1 元）对 B 公司进行控股合并。市场价格为每股 3.5 元，取得了 B 公司 70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在 2008年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2
4、008 年 6 月 30 日 单位：万元B 公司 账面价值 公允价值资产： 货币资金 300 300应收账款 1100 1100存货 160 270长期股权投资 1280 2280固定资产 1800 3300无形资产 300 900商誉 0 0资产总计 4940 8150负债和所有者权益 2短期借款 1200 1200应付账款 200 200其它负债 180 180负债合计 1580 1580实收资本（股本） 1500 资本公积 900 盈金公积 300 未分配利润 660 所有者权益合计 3360 6570要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时
5、的抵销分录。解：（1）编制 A 公司在购买日的会计分录借：长期股权投资 52500 000贷：股本 15 000 000资本公积 37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定 B 公司除已确认资产外，不存在其它需要确认的资产及负债，A 公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额5 2506 57070%5 2504 599651（万元）应编制的抵销分录：借：存货 1 100 000长期股权投资 10 000 000固定资产 15 000 000无形资产 6 000 000实收资本 15 0
6、00 000资本公积 9 000 000盈余公积 3 000 000未分配利润 6 600 000商誉 6 510 000贷：长期股权投资 52 500 000少数股东权益 19 710 0003、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司 80%的股份。（2）2008 年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为 2000 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为 2100 万元；无形资产原值为 1
7、000 万元，已摊销 100 万元，公允价值为 800 万元。（3）发生的直接相关费用为 80 万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：（1）甲公司为购买方（2）购买日为 2008 年 6 月 30 日（3）合并成本=2100+800+80=2980 万元（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300 万元处置无形资产损失=1000-100-800=100 万元（
8、5）借:固定资产清理 1800累计折旧 200贷：固定资产 2000借：长期股权投资 2980无形资产累计摊销 100营业外支出-处置无形资产损失 100贷：无形资产 1000固定资产清理 1800银行存款 80营业外收入-处置固定资产收益 300（6）购买日商誉=2980-350080%=180 万元4、甲公司于 2008 年 1 月 1 日采用控股合并方式取得乙公司 100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为 900000 元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为 1000000 元。该公司按净利润的 10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司
9、资产负债表有关资料如下所示。甲公司和乙公司资产负债表2008 年 1 月 1 日 单位：元3项 目 甲公司 乙公司帐面价值 乙公司公允价值银行存款 1,300,000 70,000 70,000交易性金融资产 100,000 50,000 50,000应收帐款 180,000 200,000 200,000存货 720,000 180,000 180,000长期股权投资 600,000 340,000 340,000固定资产 3,000,000 460,000 520,000无形资产 200,000 100,000 140,000其它资产 100,000 100,000资产合计 6,100,0
10、001,500,0001,600,000短期借款 320,000 200,000 200,000应付帐款 454,000 100,000 100,000长期借款 1,280,000 300,000 300,000负债合计 2,054,000 600,000 600,000股本 2,200,000 800,000 资本公积 1,000,000 50,000 盈余公积 346,000 20,000 未分配利润 500,000 30,000 所有者权益合计 4,046,000 900,000 1 000,000负债与所有者权益合计 6,100,0001,500,0001,600,000要求：（1）编
11、制购买日的有关会计分；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；（3）编制股权取得日合并资产负债表。解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资 900 000贷：银行存款 900 000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为 900000 元，乙公司可辨认净资产公允价值 1000000 元，两者差额100000 元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增 10000 元, 未分配利润调增 9
12、0000 元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产 60 000无形资产 40 000股本 800 000资本公积 50 000盈余公积 20 000未分配利润 30 000贷：长期股权投资 900 000盈余公积 10 000甲公司合并资产负债表2008 年 1 月 1 日 单位：元资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额银行存款 470000 短期借款 520000交易性金融资产 150000 应付账款 554000应收账款 380000 长期借款 1580000存货 900000 负债合计 2654000长期股权投资 940000 固定资产 3520000 股本 2200000无形资产
13、340000 资本公积 1000000其它资产 100000 盈余公积 356000未分配利润 590000所有权益合计 4146000资产合计 6800000 负债和所有者权益合计 68000005、A 公司和 B 公司同属于 S 公司控制。2008 年 6 月 30 日 A 公司发行普通股 100000 股（每股面值 1 元）自 S 公司处取得 B 公司 90的股权。假设 A 公司和 B 公司采用相同的会计政策。合并前，A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示：A 公司与 B 公司资产负债表2008 年 6 月 30 日 单位：元项 目 A 公司 B 公司（账面金额） B 公司（公允
14、价值）4现金 310000 250000 250000交易性金融资产 130000 120000 130000应收账款 240000 180000 170000其它流动资产 370000 260000 280000长期股权投资 270000 160000 170000固定资产 540000 300000 320000无形资产 60000 40000 30000资产合计 1920000 1310000 1350000短期借款 380000 310000 300000长期借款 620000 400000 390000负债合计 1000000 710000 690000股本 600000 40000
15、0 资本公积 130000 40000 盈余公积 90000 110000 未分配利润 100000 50000 所有者权益合计 920000 600000 670000要求：根据上述资料编制 A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：对 B 公司的投资成本=60000090%=540000（元）应增加的股本=100000 股1 元=100000（元）应增加的资本公积=540000100000440000（元）A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B 公司盈余公积 11000090%=99000（元）未分配利润=B 公司未分配利润 5000090%=45000（
16、元）A 公司对 B 公司投资的会计分录：借：长期股权投资 540 000贷：股本 100 000资本公积 440 000结转 A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积 144 000贷：盈余公积 99 000未分配利润 45 000记录合并业务后，A 公司的资产负债表如下表所示。A 公司资产负债表2008 年 6 月 30 日 单位：元资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额现金 310000 短期借款 380000交易性金融资产 130000 长期借款 620000应收账款 240000 负债合计 1000000其它流动资产 370000 长期股权投资 81000
17、0 股本 700000固定资产 540000 资本公积 426000无形资产 60000 盈余公积 189000未分配利润 145000所有者权益合计 1460000资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000在编制合并财务报表时，应将 A 公司对 B 公司的长期股权投资与 B 公司所有者权益中 A 公司享有的份额抵销，少数股东在 B 公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本 400 000资本公积 40 000盈余公积 110 000未分配利润 50 000货：长期股权投资 540 000少数股东权益 60 000A 公司合并财务报表的工作底稿下表
18、所示：公司合并报表工作底稿2008 年 6 月 30 日 单位：元项目 公司 公司（账面金额） 合计数 抵销分录 合并数借方 贷方 现金 310000 250000 560000 560000交易性金融资产 130000 120000 250000 2500005应收账款 240000 180000 420000 420000其它流动资产 370000 260000 630000 630000长期股权投资 810000 160000 970000 540000 430000固定资产 540000 300000 840000 840000无形资产 60000 40000 100000 10000
19、0资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000短期借款 380000 310000 690000 690000长期借款 620000 400000 1020000 1020000负债合计 1000000 710000 1710000 1710000股本 700000 400000 1100000 400000 700000资本公积 426000 40000 466000 40000 426000盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000未分配利润 145000 50000 195000 50000 145000少数股东权益 600
20、00 60000所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000抵销分录合计 600000 600000 高级财务会计作业 2三、简答题1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？答：对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响。对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意（1）与张公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；（2）对非同一控制下的企业合并取得的子
21、公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查调整记录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认、负债的金额。 2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整哪些方面的内容？答：在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期应编制的抵销分录应调整四个方面的内容：第一，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵销分录为，借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定
22、资产原价”项目；第二，抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和，编制的抵销分录为，借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目；第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为：借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目；第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和，编制的抵销分录为：借记“固定资产减值准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目。第三期及以后各期均是如此。 四、业务题1、P 公司为母公司，2007 年 1 月 1 日，P 公司用银行存款 33000 万元从证券市场上购入 Q 公司发行在外 80%的股份
23、并能够控制 Q 公司。同日，Q 公司账面所有者权益为 40000 万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000 万元，资本公积为 2000 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为 7200 万元。P 公司和 Q 公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q 公司 2007 年度实现净利润 4000 万元，提取盈余公积 400 万元；2007 年宣告分派 2006 年现金股利 1000 万元，无其它所有者权益变动。2008 年实现净利润 5000 万元，提取盈余公积 500 万元，2008 年宣告分派 2007 年现金股利1100 万元。（2）P 公司 2007 年销售 100 件
24、 A 产品给 Q 公司，每件售价 5 万元，每件成本 3 万元，Q 公司 2007 年对外销售 A 产品60 件，每件售价 6 万元。2008 年 P 公司出售 100 件 B 产品给 Q 公司，每件售价 6 万元，每件成本 3 万元。Q 公司2008 年对外销售 A 产品 40 件，每件售价 6 万元；2008 年对外销售 B 产品 80 件，每件售价 7 万元。（3）P 公司 2007 年 6 月 20 日出售一件产品给 Q 公司，产品售价为 100 万元，增值税为 17 万元，成本为 60 万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。要
25、求：（1）编制 P 公司 2007 年和 2008 年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算 2007 年 12 月 31 日和 2008 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司 2007 年和 2008 年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）解：（1）2007 年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资Q 公司 33000贷：银行存款 330006 2007 年分派 2006 年现金股利 1000 万元：借：应收股利 800（100080%）贷：长期股权投资Q 公司 800借：银行存款 800贷：应收股利 8002008 年宣告分配 20
26、07 年现金股利 1100 万元：应收股利=110080%=880 万元应收股利累积数=800+880=1680 万元投资后应得净利累积数=0+400080%=3200 万元应恢复投资成本 800 万元借：应收股利 880长期股权投资Q 公司 800贷：投资收益 1680借：银行存款 880贷：应收股利 880（2）2007 年 12 月 31 日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+400080%-100080%=35400 万元2008 年 12 月 31 日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4
27、00080%-100080%+500080%-110080%=38520 万元（3）2007 年抵销分录1）投资业务借：股本 30000资本公积 2000盈余公积 1200 （800+400）未分配利润 9800 （7200+4000-400-1000）商誉 1000贷：长期股权投资 35400少数股东权益 8600 （30000+2000+1200+9800）20%借：投资收益 3200少数股东损益 800未分配利润年初 7200贷：本年利润分配提取盈余公积 400本年利润分配应付股利 1000未分配利润 98002）内部商品销售业务借：营业收入 500（1005）贷：营业成本 500借：营
28、业成本 80 40（5-3）贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入 100贷：营业成本 60固定资产原价 40借：固定资产累计折旧 4（4056/12）贷：管理费用 42008 年抵销分录1）投资业务借：股本 30000资本公积 2000盈余公积 1700 （800+400+500）未分配利润 13200 （9800+5000-500-1100）商誉 1000贷：长期股权投资 38520少数股东权益 9380 （30000+2000+1700+13200）20%借：投资收益 4000少数股东损益 1000未分配利润年初 9800贷：提取盈余公积 500应付股利 1100未分配利润 13
29、2002）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初 807贷：营业成本 80B 产品借：营业收入 600贷：营业成本 600借：营业成本 60 20（6-3）贷：存货 603）内部固定资产交易借：未分配利润年初 40贷：固定资产原价 40借：固定资产累计折旧 4贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 8贷：管理费用 82、甲公司是乙公司的母公司。2004 年 1 月 1 日销售商品给乙公司，商品的成本为 100 万元，售价为 120 万元，增值税率为 17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为 5 年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定 20
30、04 年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费 3 万元。根据上述资料，作出如下会计处理：（1）2004 年2007 年的抵销分录。（2）如果 2008 年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。（3）如果 2008 年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。（4）如果该设备用至 2009 年仍未清理，作出 2009 年的抵销分录。解：（1）20042007 年的抵销处理：2004 年的抵销分录：借：营业收入 120贷：营业成本 100固定资产 20借：固定资产 4贷：管理费用 42005 年的抵销分录：借：年初未分配利润 20贷：固定资产 20借：固定资产 4贷：年初未分配利润 4借：
31、固定资产 4贷：管理费用 42006 年的抵销分录：借：年初未分配利润 20贷：固定资产 20借：固定资产 8贷：年初未分配利润 8借：固定资产 4贷：管理费用 42007 年的抵销分录：借：年初未分配利润 20贷：固定资产 20借：固定资产 12贷：年初未分配利润 12借：固定资产 4贷：管理费用 4（2）如果 2008 年末不清理，则抵销分录如下：借：年初未分配利润 20贷：固定资产 20借：固定资产 16贷：年初未分配利润 16借：固定资产 4贷：管理费用 4（3）如果 2008 年末清理该设备，则抵销分录如下：借：年初未分配利润 4贷：管理费用 4（4）如果乙公司使用该设备至 2009
32、 年仍未清理，则 2009 年的抵销分录如下：借：年初未分配利润 20贷：固定资产 20借：固定资产 208贷：年初未分配利润 203、甲公司于 2007 年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007 年年末甲公司应收乙公司账款 100 万元；2008 年年末，甲公司应收乙公司账款 50 元。甲公司坏账准备计提比例均为 4%。要求：对此业务编制 2008 年合并会计报表抵销分录。解：借：坏账准备 40 000贷：年初未分配利润 40 000借：应付账款 500 000贷：应收账款 500 000借：管理费用 20 000贷：坏账准备 20 000高级财务会计作业 3三、简答题1、简述时态法的
33、基本内容。 P192答：（一）时态法-按其计量所属日期的汇率进行折算（二）报表项目折算汇率选择A、资产负债表项目：现金、应收和应付款项-现行汇率折算其它资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量-现行汇率折算，实收资本、资本公积-历史汇率折算未分配利润-轧算的平衡数；B、利润及利润分配表：收入和费用项目-交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用-历史汇率折算（三）时态法的一般折算程序：（1）对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。（2）对
34、外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。（3）对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。（4）对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。（四）时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计
35、量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。（五）不足：（1）它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；（2）对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。（3）这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例
36、关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。（六）时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P215答：企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采
37、取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其它重要的会计政策和方法。四、业务题1、资料：H 公司 2007 年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示：资产负债表 单位：元9项 目 2007 年 1 月 1 日 2007 年 12 月 31 日现金 30000 40000应收账款 75000 60000其它货币性资产 55000 160000存货 200000 240000设备及厂房（净值） 120000 112000土地 360000 360000资产总计 840000 972000流动负债（货币性） 80000 160000长期负债（货币性） 520000
38、 520000普通股 240000 240000留存收益 52000负债及所有者权益总计 840000 972000年末，期末存货的现行成本为 400000 元；年末，设备和厂房（原值）的现行成本为 144000 元，使用年限为 15 年，无残值，采用直线法折旧；年末，土地的现行成本为 720000 元；销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为 608000 元；销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：（1）根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益存货：未实现持有损益400 000 -240 000 = 160 000已实现持有损益 608
39、000-376 000 = 232 000固定资产：设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 112 000 = 22 400已实现持有损益9 600 8 000 = 1 600 土地：未实现持有损益 720 000 360 000 = 360 000未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600（2）重新编制资产负债表资产负债表（现行成本基础） 金额：元项 目 2007 年 1 月 1 日 2007 年 12 月 31 日现金 30000 40000应收账款 75000 60
40、000其它货币性资产 55000 160000存货 200000 400000设备及厂房(净值) 120000 134400土地 360000 720000资产总计 840000 1514400流动负债(货币性) 80000 160000长期负债(货币性) 520000 520000普通股 240000 240000留存收益 （181600）已实现资产持有收益 233600未实现资产持有收益 542400负债及所有者权益总计 840000 15144002、资料：（1）M 公司历史成本名义货币的财务报表M 公司资产负债表（历史成本名义货币）2007 年 12 月 31 日 单位：万元项目 年初
41、数 年末数 项目 年初数 年末数货币性资产 900 1000 流动负债 9000 8000（2）有关物价指数2007 年初为 1002007 年末为 132全年平均物价指数 12010第四季度物价指数 125解：（1）调整资产负债表相关项目货币性资产：期初数 = 900 132/100 = 1 188期末数 = 1 000 132 /132 = 1 000货币性负债期初数 = （9 000 + 20 000） 132/100 = 38 280期末数 = （8 000 + 16 000） 132/132 = 24 000存货期初数 = 9 200 132/100 = 12 144期末数 = 13
42、 000 132/125 = 13 728固定资产净值期初数 = 36 000 132/100 =47 520期末数 = 28 800 132/100 = 38 016股本期初数 = 10 000 132/100 =13 200期末数= 10 000 132/100 =13 200盈余公积期初数 = 5 000 132/100 = 6 600期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600留存收益期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 13 200 = 9 372期末数 = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544未分配利润期初数 = 2 100 132/100 =2 772期末数 = 15 544 -7 600 =
