1、 第六章 收益与分配管理第一节 收益与分配管理概述收益与分配管理的意义1、体现了所有者、经营者与劳动者之间的利益关系；2、是企业再生产的条件以及优化资本结构的重要措施；3、是国家建设资金的重要来源之一。收益与分配管理的原则1、依法分配原则；2、分配与积累并重原则；3、兼顾各方利益原则；4、投资与收益对等原则。收益与分配管理的内容1、收入管理；2、成本费用管理；3、利润分配管理。公司净利润的分配顺序1、弥补以前年度亏损；2、提取法定盈余公积金：法定盈余公积金的提取比例为当年税后利润(弥补亏损后)的 l0。当年法定盈余公积金达到注册资本的 50时，可不再提取。法定盈余公积金可用于弥补亏损或转增资本
2、，但企业用盈余公积金转增资本后，法定盈余公积金的余额不得低于转增前公司注册资本的 25%。3、提取任意盈余公积金；4、向股东分配股利。第二节 收入管理一、销售预测分析（一）销售预测的定性分析法推销员判断法又称意见汇集法，是由企业熟悉市场情况和相关变化信息的管理人员对由推销人员调查得来的结果进行综合分析，从而作出较为正确预测的方法。专家判断法主要有以下三种不同形式：1、个别专家意见汇集法：即分别向每位专家征求对本企业产品未来销售情况的个人意见，然后将这些意见再加以综合分析，确定预测值。2、专家小组法：即将专家分成小组，运用专家们的集体智慧进行判断预测的方法。此方法的缺陷是预测小组中专家意见可能受
3、权威专家的影响，客观性较德尔菲法差。3、德尔菲法：又称函询调查法，它采用函询的方式，征求各方面专家的意见，各专家在互不通气的情况下，根据自己的观点和方法进行预测，然后由企业把各个专家的意见汇集在一起，通过不记名方式反馈给各位专家，请他们参考别人的意见修正本人原来的判断，如此反复数次，最终确定预测结果。产品寿命周期法是利用产品在不同寿命周期销量的变化趋势，进行销售预测的一种分析方法。产品寿命周期一般要经过萌芽期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段。萌芽期增长率不稳定，成长期增长率最大，成熟期增长率稳定，衰退期增长率为负数。（二）销售预测的定量分析法1、趋势预测分析法含义：将历史时期的实际销量或销售额
4、作为样本值，求出其算术平均数，并将该平均数作为下期销售量的预测值。算术平均 公式： nXYi/法 适用：适用于每月销售量波动不大的产品的销售预测。含义：将历史实际销售作为样本值，将各个样本值按照一定的权数计算得出加权平均数，并将该平均数作为下期销量的预测值。由于市场变化较大，离预测期越近的样本影响越大，而离预测期越远的影响越小，所以权数的选取应遵循“近大远小”的原则。公式： 1niiYWX加权平均法适用：比算术平均法更为合理，在实践中应用较多。含义：从 n 期销售中选取 m 期(m 数值固定，且 mn2)数据作为样本值，求其 m期的算术平均数，并不断向后移动计算其平均值，以最后一个 m 期的平
5、均数作为未来第 n+1 期销售预测值的一种方法。这种方法假设预测值主要受最近 m 期销售量的影响。公式： (1)(2)11nmnnXXY为了能使预测值更能反映销售量变化的趋势，可以对上述结果按趋势值进行修正，其计算公式为：11()nnY移动平均法适用：代表性较差。此法适用于销售量略有波动的产品预测。含义：实质上是一种加权平均法，是以事先确定的平滑指数 及(1- )作为权数进行加权计算，预测销售量的一种方法。公式： 1()nnnYaXY指数平滑法 说明：平滑指数的取值通常在 0.30.7 之间，其取值大小决定了前期实际值与预测值对本期预测值的影响。采用较大的平滑指数，预测值可以反映样本值新近的变
6、化趋势；采用较小的平滑指数，则反映了样本值变动的长期趋势。因此，在销售量波动较大或进行短期预测时，可选择较大的平滑指数；在销售量波动较小或进行长期预测时，可选择较小的平滑指数。该方法运用比较灵活，适用范围较广，但在平滑指数的选择上具有一定的主观随意性。【例 61】某公司 201208 年的产品销售量资料如下：年度 201 202 203 204 205 206 207 208销售量(吨) 3250 3300 3150 3350 3450 3500 3400 3600要求：根据以上资料，用算术平均法预测公司 209 年的销售量。解答：根据算术平均法的计算公式，公司 209 年的预测销售量为：预测
7、销售量 =（3250+3300+.3600）/8=3375(吨)nXYi/【例 62】沿用例 61 中的资料，假设 201208 年各期数据的权数分别为：年度 201 202 203 204 205 206 207 208销售量(吨) 3250 3300 3150 3350 3450 3500 3400 3600权数 0.04 0.06 0.08 0.l2 0.14 0.16 0.18 0.22要求：根据上述资料，用加权平均法预测公司 209 年的销售量。解答：根据算术平均法的计算公式，公司 209 年的预测销售量为：预测销售量（Y） 1niiWX32500.04+33000.06+34000
8、.18+36000.223429(吨)【例 63】沿用例 61 中的资料，假定公司预测前期(即 208 年)的预测销售量为 3475 吨，要求分别用移动平均法和修正的移动平均法预测公司 209 年的销售量(假设样本期为 3 期)。解答：根据移动平均法的计算公式，公司 209 年的预测销售量为：预测销售量 =（3500+3400+3600）/3 =3500(吨)(1)(2)11()nmnnnXXY根据修正的移动平均法计算公式，公司 209 年的预测销售量为：修正后的预测销售量 3500+ （35003475)3525(吨)11()()nnY【例 64】沿用例 61 中的资料，208 年实际销售量
9、为 3600 吨，原预测销售量为 3475 吨，平滑指数 a0.5。要求用指数平滑法预测公司 209 年的销售量。解答：根据指数平滑法的计算公式，公司 209 年的预测销售量为：预测销售量 0.53600+(1O.5)3475 3537.5(吨)1()()nnnYaXY2、 回归直线法含义也称一元回归分析法。它假定影响销售量的因素只有一个，根据直线方程式ya+bx，按照最小二乘法原理，来确定一条误差最小的、能正确反映自变量 x 和因变量 y 之间关系的直线，只要解出其常数项 a 和系数 b，即可计算出特定因素所对应的销售量。公式y=nab xxy=axbx 2【例 65】沿用例 61 中的资料
10、，假定产品销售量只受广告费支出大小的影响，209 年度预计广告费支出为 l55 万元，以往年度的广告费支出资料如下：表 63年 度 20l 202 203 204 205 206 207 208销售量(吨) 3250 3300 3150 3350 3450 3500 3400 3600广告费(万元) 100 105 90 125 135 140 140 150要求：用回归直线法预测公司 209 年的产品销售量。解答：根据上述资料，列表计算如下：表 64年度 广告费支出x(万元)销售量y(吨)xy x2 y2201 100 3250 325000 10000 10562500202 105 33
11、00 346500 11025 10890000203 90 3150 283500 8100 9922500204 125 3350 418750 15625 11222500205 135 3450 465750 18225 11902500206 140 3500 490000 19600 12250000207 140 3400 476000 19600 11560000208 150 3600 540000 22500 12960000n8 x985 y27000 xy3345500 x 2l24675 y 291270000将有关数据代入上述方程组，即可解出：a=2609.16，b
12、=6.22即 209 年的产品预测销售量为：y2609.16+6.22x2609.16+6.221553573.26(吨)二、销售定价管理（一）影响产品价格的因素1、价值因素；2、成本因素；3、市场供求因素；4、竞争因素；5、政策法规因素。（二）产品定价方法1、以成本为基础的定价方法成本利润率定价： =10%预 测 利 润 总 额成 本 利 润 率 预 测 成 本 总 额单 位 成 本 (+成 本 利 润 率 )单 位 产 品 价 格 -适 用 税 率销售利润率定价： =10预 测 利 润 总 额销 售 利 润 率 预 测 销 售 总 额单 位 成 本单 位 产 品 价 格 -销 售 利 润
13、率 -适 用 税 率完全成本加成定价法说明：单位成本是指单位全部成本费用，可用单位制造成本加上单位产品负担的期间费用来确定。 =单 位 固 定 成 本 +单 位 变 动 成 本 单 位 完 全 成 本单 位 产 品 价 格 1-适 用 税 率 -适 用 税 率保本点定价法 说明：采用这一方法确定的价格是最低销售价格。目标利润法 目 标 利 润 总 额 完 全 成 本 总 额单 位 产 品 价 格 产 品 销 量 (-适 用 税 率 )或 =单 位 目 标 利 润 +单 位 完 全 成 本1适 用 税 率单 位 变 动 成 本 (成 本 利 润 率 )单 位 产 品 价 格 -适 用 税 率变动
14、成本定价法说明：此处所指变动成本是指完全变动成本，包括变动制造成本和变动期间费用。【例 66】某企业生产甲产品，预计单位产品的制造成本为 l00 元，计划销售 l0000 件，计划期的期间费用总额为 900000 元，该产品适用的消费税税率为 5，成本利润率必须达到20，根据上述资料，运用全部成本费用加成定价法测算的单位甲产品的价格应为：=240()90(1+)(1%)单 位 甲 产 品 价 格 元 -5【例 67】某企业生产乙产品，本期计划销售量为 10000 件，应负担的固定成本总额为 250000 元，单位产品变动成本为 70 元，适用的消费税税率为 5，根据上述资料，运用保本点定价法测
15、算的单位乙产品的价格应为：70=1()25单 位 乙 产 品 价 格 元 -%【例 68】某企业生产丙产品，本期计划销售量为 l0000 件，目标利润总额为 240000 元，完全成本总额为 520000 元，适用的消费税税率为 5，根据上述资料，运用目标利润法测算的单位丙产品的价格应为：=80()240+单 位 丙 产 品 价 格 元 1(-)【例 69】某企业生产丁产品，设计生产能力为 12000 件，计划生产 l0000 件，预计单位产品的变动成本为 190 元，计划期的固定成本费用总额为 950000 元，该产品适用的消费税税率为5，成本利润率必须达到 20。假定本年度接到一额外订单，
16、订购 1000 件丁产品，单价300 元。请问：该企业计划内产品单位价格是多少?是否应接受这一额外订单?根据上述资料，企业计划内生产的产品价格为： =360()950(+1)(2%)计 划 内 单 位 丁 产 品 价 格 元 -追加生产 l000 件的变动成本为 190 元，则： （ 元 ）（计 划 外 单 位 丁 产 品 价 格 451因为额外订单单价高于其按变动成本计算的价格，故应接受这一额外订单。2、以市场需求为基础的定价方法含义：指通过产品市场需求量随价格变动而变动的程度来确定产品价格的一种方法。需求价格弹性系数定价法 公式：价格弹性系数 E= 基 期 单 位 产 品 价 格价 格 变
17、 动 量 基 期 需 求 量需 求 变 动 量/单位产品价格 P= 对 值 ）需 求 价 格 弹 性 系 数 的 绝（对 值 ）需 求 价 格 弹 性 系 数 的 绝（预 计 销 售 数 量基 期 销 售 数 量基 期 单 位 产 品 价 格 /1/1上述公式的指数为：1/需求价格弹性系数的绝对值。边际分析定价法知道这种方法的标题即可以。【例 610】某企业生产销售戊产品，208 前三个季度中，实际销售价格和销售数量如表所示。若企业在第四季度要完成 4000 件的销售任务，那么销售价格应为多少?表 65项 目 第一季度 第二季度 第三季度销售价格(元) 750 800 780销售数量(件) 3
18、859 3378 3558根据上述资料，戊产品的销售价格的计算过程为： 137859)/30.1246.87(0E2)/78.53.(12.12E（ 元 ）64.7354087)2/1(|)/1(|/0QPE即第四季度要完成 4000 件的销售任务，其单位产品的销售价格为 735.64 元。（四）价格运用策略折让定价策略指以降低价格来刺激购买，达到扩大销量的目的。价格折让主要表现是折扣，有单价折扣、数量折扣、推广折扣和季节折扣等形式。心理定价策略指针对购买者的心理特点而采取的一种定价策略，主要有声望定价、尾数定价（一般只适用于价值较小的中低档日用消费品定价） 、双位定价（适用于市场接受程度较低
19、或销路不太好的产品）和高位定价等。组合定价策略指针对相关产品组合所采取的一种方法。它根据相关产品在市场竞争中的不同情况，使互补产品价格有高有低，或使组合售价优惠。寿命周期定价策略指根据产品生命周期，分阶段定价的策略。产品寿命周期一般分为推广期、成长期、成熟期和衰退期。推广期应采用低价促销策略；成长期的产品有了一定的知名度，销售量稳步上升，可以采用中等价格；成熟期的产品市场知名度处于最佳状态，可以采用高价销售；衰退期应该降价促销或维持现价并辅之以折扣等其他手段。第三节 成本费用管理 一、成本归口分级管理（一）成本归口分级管理概述成本归口分级管理的含义又称成本管理责任制，指在企业总部集中领导下，按
20、照费用发生情况，将成本计划指标进行分解，并分别下达到有关部门、车间和班组，以便明确责任，把成本管理纳入岗位责任制。归口与分级的含义1、成本的归口管理：指将成本与费用预算指标进行分解，按照其所发生的地点和人员进行归口，具体落实到每一个责任人。2、成本的分级管理：指按生产组织形式，从上到下依靠各级、各部门的密切配合来进行成本费用管理。一般分为三级，即厂部、车间和班组，同时开展企业的成本费用管理。成本归口分级管理要注意两个方面的关系、要正确处理财务部门同其他有关部门在成本管理中的关系，以财务部门为中心，把财务部门同生产、销售、人事等部门的成本管理结合起来。、要正确处理厂部、车间、班组在成本管理中的关
21、系，以厂部为主导，把厂部、车间、班组各级组织的成本管理结合起来。（二）各级成本费用管理的权责和内容有厂部的成本费用管理、车间的成本费用管理和班组的成本费用管理。其中， 车间成本费用管理是成本控制的中心环节和重点。二、成本性态分析（一）成本按形态分类1、固定成本含义 指在一定范围内不随业务量变动而变动的成本。特征 （1）在一定范围内固定成本总额不变；（2）单位产品所分担的固定成本随业务量的增加而减少，随业务量的减少而增加。（1）约束性固定成本：管理当局的短期(经营)决策行动不能改变其具体数额的固定成本。如保险费、房屋租金、管理人员的基本工资等。也称为“经营能力成本”，它最能反映固定成本的特性。要
22、想降低约束性固定成本，只能从合理利用企业的生产能力入手，提高生产效率，以取得更大的经济效益。种类（2）酌量性固定成本：管理当局的短期经营决策行动能改变其数额的固定成本。如广告费、职工培训费、新产品研究开发费用等。这些费用发生额的大小取决于管理当局的决策。酌量性成本并非可有可无，它关系到企业的竞争能力。因此，要想降低酌量性固定成本，只有通过精打细算，编制出积极可行的费用预算并严格执行。2、变动成本含义 指在一定范围内随业务量的变动而成正比例变动的成本。如直接材料、直接人工，按销售量支付的推销员佣金等。特征 （1）一定范围内随业务量的变动而成正比例变动；（2）单位变动成本不变。（1）技术变动成本：
23、指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。其特点是只要生产就必然会发生。种类（2）酌量性变动成本：指通过管理当局的决策行动可以改变的变动成本。其特点是其单位变动成本的发生额可由企业最高管理层决定。3、混合成本含义 指随业务量变化而变化但并不成正比例变化的成本。这也是其特征。种类 （1）半变动成本：有一个初始量，不随业务量的变化而变化，类似于固定成本，在此初始量之上则随着业务量的变化成正比例变化。（2）半固定成本：指在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃。（3）延期变动成本
24、：在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，就与业务量的增长成正比例变动。（4）曲线变动成本：通常有一个不变的初始量，相当于固定成本，在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐步变化，但它与业务量的关系是非线性的。分为两种类型：递增曲线成本：如累进计件工资、违约金等，随着业务量的增加，成本逐步增加，并且增加幅度是递增的。递减曲线成本。如有价格折扣或优惠条件下的水、电消费成本、 “费用封顶”的通信服务费等，其曲线达到高峰后就会下降或持平。（二）混合成本的分解方法高低点法单位变动成本(最高点业务量成本一最低点业务量成本)(最高点业务量一最低点业务量)固定成本总额最
25、高点业务量成本一单位变动成本最高点业务量或 最低点业务量成本一单位变动成本最低点业务量该方法简单，但不够准确。回归分析法它根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小二乘法原理，算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直线，借以确定混合成本中固定成本和变动成本的方法。账户分析法又称会计分析法，它是根据有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。这种方法简便易行，但比较粗糙且带有主观判断。技术测定法又称工业工程法，它是根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。该方法通常只适用于投入成本与产出数量
26、之间有规律性联系的成本分解。合同确认法它是根据企业订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本的方法。合同确认法要配合账户分析法使用。（三）根据成本性态建立总成本公式总成本固定成本总额+变动成本总额固定成本总额+(单位变动成本业务量)三、标准成本管理（一）标准成本概述标准成本的概念是指通过调查分析、运用技术测定等方法制定的，在有效经营条件下所能达到的目标成本。理想标准成本：指在现有条件下所能达到的最优成本水平，即在生产无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的条件下制定的成本标准。标准成本的种类正常标准成本：是指在正常情况下，企业经过努力可
27、以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。通常来说，正常标准成本大于理想标准成本。由于理想标准成本要求异常严格，一般很难达到，而正常标准成本具有客观性、现实性和激励性等特点，所以，正常标准成本在实践中得到广泛应用。单位产品的标准成本直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本(用量标准价格标准)直接材料标准成本(单位产品材料用量标准材料价格标准)直接人工标准成本工时用量标准工资率标准标准成本的制定制造费用标准成本工时用量标准制造费用分配率标准【例 611】假定某企业 A 产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，其直接材料标准成本的计算如表66 所示。表 66 A
28、产品直接材料标准成本标 准项 目 甲材料 乙材料 丙材料价格标准 45元/千克 15元/千克 30元/千克用量标准 3千克/件 6千克/件 9千克/件成本标准 135元/件 90元/件 270元/件单位产品直接材料标准成本 495元【例 612】沿用例 611 中的资料，A 产品直接人工标准成本的计算如表 67 所示。表 67 A 产品直接人工标准成本项 目 标 准月标准总工时 15600小时月标准总工资 168480元工资率标准 10.8元/小时单位产品工时用量标准 1.5小时/件直接人工标准成本 16.2元/件【例 613】沿用例 611 中的资料，甲产品制造费用的标准成本计算如表 68
29、所示。表 68 甲产品制造费用标准成本项 目 标 准月标准总工时 15600小时 工 时单位产品工时标准 1.5小时/件标准变动制造费用总额 56160元标准变动制造费用分配率 3.6元/小时（56160/15600）变动制造费用变动制造费用标准成本 5.4元/件（1.53.6）标准固定制造费用总额 187200元标准固定制造费用分配率 12元/小时（187200/15600）固定制 造费用固定制造费用标准成本 18元/件（1.512）单位产品制造费用标准成本+ 23.4元（二）成本差异的计算及分析成本差异是指一定时期生产一定数量产品所发生的实际成本与实际产量标准成本之间的差额。实际成本大于标
30、准成本叫超支差异；实际成本小于标准成本叫节约差异。从标准成本的制定过程可以看出，任何一项费用的标准成本都是由用量标准和价格标准两个因素决定的，因此，成本差异的计算公式为：总差异实际用量实际价格标准用量标准价格(实际用量实际价格实际用量标准价格)+（实际用量标准价格标准用量标准价格) (实际用量标准用量)标准价格+实际用量(实际价格标准价格)用量差异+价格差异1、直接材料成本差异的计算分析公式 直接材料用量差异(实际用量实际产量下的标准用量)标准价格直接材料价格差异实际用量(实际价格标准价格)差异原因直接材料用量差异形成的原因是多方面的，有生产部门原因，也有非生产部门原因。材料用量差异的责任需要
31、通过具体分析才能确定，但主要责任往往应由生产部门承担。材料价格差异的形成受各种主客观因素的影响，但由于它与采购部门的关系更为密切，所以主要责任部门是采购部门。【例 614】沿用例 611 中的资料，A 产品甲材料的标准价格为 45 元/千克，用量标准为 3 千克/件。假定企业本月投产 A 产品 8000 件，领用甲材料 32000 千克，其实际价格为 40 元/千克。其直接材料成本差异计算如下：直接材料成本差异32000408000345200000(元)(超支)其中：材料用量差异(3200080003)45360000(元)(超支)材料价格差异32000(4045)160000(元)(节约)
32、2、直接人工成本差异的计算分析公式 直接人工效率差异(实际人工工时实际产量下的标准人工工时)工资率标准直接人工工资率差异实际人工工时(实际工资率工资率标准)差异原因直接人工效率差异的形成原因是多方面的。工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等都会影响效率的高低，但其主要责任部门是生产部门。工资率差异的形成原因较为复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等都将导致工资率差异。一般而言，这种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任。【例 615】沿用例 612 中的资料，A 产品工资率标准为 l0.8 元/小时，工时标准为 1.5 小时/件，工资标准为 l6.2 元/件。
33、假定企业本月实际生产 A 产品 8000 件，用工 l0000 小时，实际应付直接人工工资 1l0000 元。其直接人工差异计算如下：直接人工成本差异110000800016.219600(元)(节约)其中：直接人工效率差异(1000080001.5)10.821600(元)(节约)直接人工工资率差异(1100001000010.8)100002000(元)(超支)3、变动制造费用成本差异的计算和分析公式 变动制造费用效率差异(实际工时实际产量下的标准工时)变动制造费用标准分配率变动制造费用耗费差异实际工时(变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率)差异原因变动制造费用效率差异的形成原因与直接人工效率差异的形成原因基本相同。变动制造费用耗费差异主要是部门经理的责任。
