1、经营活动应收与应付款项1应收与应付款项一、应收票据与应付票据它们是指企业因商品购销、劳务供需等而收到或签发的商业汇票。它是企业延期收款或付款的证明。商业汇票，期限最长不超过 6 个月；按承兑人的不同可分为（商业承兑汇票）和（银行承兑汇票） ；按是否计息可分为（不带息商业汇票）和（带息商业汇票） 。银行本票、银行汇票是即期的。商业票据是远期的。银行承兑，银行应该见票付款；商业承兑，银行可以拒绝付款。（二）账务处理1、收到或签发商业汇票时，按票据的（票面价值或票面金额）入账。2、带息商业汇票，如果偿还期跨越会计年度的中期或年末，还应在中期期末（6 月 30 日）和年度终了（12 月 31 日）计提
2、票据利息。计提的利息，应增加（应收票据或应付票据）的账面价值，同时计入（财务费用） 。应计利息=票据面值票面利率计息期限、利率和期限保持一致。月利率=年利率12，日利率=月利率30 或年利率360。、票据的期限如果是按月表示，应以到期月份与出票日期的同日为到期日。如果是按日表示，应从出票日期按实际日历天数计算，出票日和到期日只算一天，即“算尾不算头”或“算头不算尾” 。按月表示：出票日三个月到期日2.28 5.313.31 6.303.10 6.103、商业汇票到期、收款单位若收到承兑人兑付的票款借：银行存款 票据到期值贷：应收票据 账面余额财务费用 带息票据的利息、收款单位若收不到承兑人兑付
3、的票款，只需将上述分录中的借方账户“银行存款” 改为“应收账款”即可（银行承兑汇票一般不会出现这种情况） 。、付款单位若兑付票款借：应付票据 票面余额经营活动应收与应付款项2财务费用 带息票据的利息贷：银行存款 票面到期值出票三个月到期日若两个月末为计息日，则应付票据的账面余额=面值+两个月的利息。财务费用则为剩下的一个月的利息。银行存款为面值+三个月的利息。、付款单位若无力兑付票款，只需将上述分录中的贷方账户“银行存款” 改为“应付账款” 或“短期借款” 即可。如何选择？（三）应收票据的贴现贴现实质上是融通资金的一种形式，即票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣减贴现利息，将
4、余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 贴现额=到期值贴现息 到期值=面值、面值与利息之和 贴现息=到期值贴现率贴现天数（贴现日到期日）甲公司去银行贴现，票据到期时，银行拿着票据向承兑人要求承兑，如果承兑人拒绝承兑，则银行可以行使追索权，向甲公司要求承兑。所以，甲公司对票据承担连带责任。1、企业持未到期的银行承兑汇票向银行贴现借：银行存款（贴现额）贷：应收票据（账面余额）差额记为财务费用。银行承兑则销掉应付票据。2、企业持未到期的商业承兑汇票向银行贴现借：银行存款（贴现额）贷：短期借款（账面余额）差额记为财务费用。商业票据不能销掉应付票据，而用短期借款过度。3、已贴现的商业承兑汇票到期，承
5、兑人兑付票款借：短期借款 （账面余额）贷：应收票据 （账面余额）4、已贴现的商业承兑汇票到期，承兑人不能兑付票款除做上述分录外，还应同时做如下分录：借：应收账款 （票据到期值）贷：银行存款 （票据到期值）经营活动应收与应付款项3例题2 月 28 日收到一张银行承兑汇票，票面金额 100 000 元，票面利率 12，期限 5 个月。7 月 1 日向银行申请贴现，银行贴现率 9。试计算贴现额并作出贴现的账务处理。每月利息：100 00012%/12=1000到期值：100 000+5000=105 000贴现息：105 0009%/36030=787.5贴现额：105 000-787.5=104
6、212.5借：银行存款 104 212.5贷：应收票据 104 000财务费用 212.5例题5 月 31 日，A 公司收到 B 公司签发的一张面值为 100 000 元的带息商业承兑汇票，B公司用其来偿还所欠货款。经计算，该票据每月利息 1000 元。A 公司 7 月 1 日因急需资金，持该票据向银行申请贴现，经计算月贴现息为 900 元。11 月 30 日，该票据到期因 B 公司无力承兑，贴现银行从 A 公司存款户中划款，但 A 公司银行存款账户余额也不足，银行将其作逾期贷款处理。要求：作出 A 公司有关该票据的全部账务处理。1、 5 月 31 日，收到票据：借：应收票据 100 000贷
7、：应收账款 100 0002、 6 月 30 日，计息（一个月利息 1000 元）：借：应收票据 1000贷：财务费用 10003、 7 月 1 日，向银行贴现：到期值=100 000 +10005=105 000贴现值=105 000-9005=101 500借：银行存款 101 500贷：短期借款 101 000财务费用 500票据已经不持有了，但是账上没有销掉。经营活动应收与应付款项44、11 月 30 日，贴现银行向本公司追索，转为逾期贷款：借：应收账款 106 000贷：应收票据 101 000短期借款 5 000（四） 、应收账款与应付账款1、企业发生的应收账款（应付账款）应按应收
8、（应付）的全部金额或扣除商业折扣后的金额作为入账价值。 2、在有现金折扣的情况下，企业发生的应收账款（应付账款）应按扣除现金折扣前的金额作为入账价值，以后发生的现金折扣作为（财务费用）处理。3、应收账款若不能收回，应确认为（坏账损失） ；应付账款若不用支付，应转作（营业外收入） 。（五） 、应收款项的坏账与坏账损失（1） 、核算方法1、直接转销法：应收款项只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲减应收款项。收不回时，借：资产减值损失；贷：应收账款或其他应收款。优点：核算简单；缺点：时间上收入与费用不能配比。2、备抵法：采用一定的方法，按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备
9、；待坏账实际发生时，再冲销已提取的坏账准备和相应的应收款项。（2） 、备抵法下坏账损失的账务处理1、期末计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备2、实际发生坏账（核销的坏账）借：坏账准备贷：应收账款（或其他应收款）（3）坏账准备的计提方法余额百分比法1、余额，是指应收款项的期末余额；应收款项主要指应收账款和其他应收款。2、百分比，是指计提坏账准备的比率。一般由企业根据以往的经验、债务人的实际财务状经营活动应收与应付款项5况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理估计。3、坏账准备的期末余额=应收款项的期末余额百分比2012.3，实际坏账 1000 元，借：坏账准备 1000；贷：应收账款 100
10、0。2012.4 收回坏账，借：应收账款 1000；贷：坏账准备 1000。借：银行存款 1000；贷：应收账款 1000。例题：某企业采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 3%。第一年，应收账款的年末余额为 100 万元；第二年发生了坏账 6 万元，其中甲单位 1 万元，乙单位 5 万元，年末应收账款余额为 120 万元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款 5 万元又收回，年末应收账款余额为 130 万元。试计算每年应提取的坏账准备。 （金额单位：万元）坏账准备（第二年冲销坏账）63 （第一年年末余额）应收账款 100 万的 3%3.6（第二年年末余额）应收账款 120 万的 3%5 （
11、第三年收回坏账）3.9（第三年年末余额）应收账款 130 万的 3%应收账款期初余额期末余额坏账准备核销的坏账期初余额收回的坏账期末余额百分比经营活动应收与应付款项6例题：甲企业采用余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比例为 10。本期内确认发生坏账 2 万元，本期内又重新收回上期已确认为坏账的应收账款 1 万元。其他资料如下表（金额单位为万元）：要求：计算甲企业本期应提取的坏账准备，并作出相应的会计处理。总账 明细帐 期初余额 期末余额应收账款 借方：30 借方：50A 公司 借方：10 借方：60B 公司 借方：20 贷方：10预收账款 贷方：40 贷方：30C 公司 借方：15 贷方：65D 公司 贷方：55 借方：35做分录：1、本期内确认发生坏账 2 万元时2、本期内收回上期已确认为坏账的应收账款 1 万元时借：资产减值损失 60 000贷：坏账准备 60 000报告时，按账面价值报告，账面价值=应收账款余额-坏账准备余额=95-9.5=85.5坏账准备本期确认的坏账2期初余额：4.5收回的坏账：1本期补提：6期末余额：9.5
