1、审计学基础王如燕上海邦德职业技术学院wry_,2018/9/22,山东工商学院会计学院,2,王如燕-博士， 教授，中国注册会计师Wry_18221917215,2018/9/22,山东工商学院会计学院,3,我们生活中的审计-四大会计师事务所-国际注册内部审计师-审计署审计厅审计局,2018/9/22,山东工商学院会计学院,4,学习目的: 会查账，懂监督学习方法：重理论，勤实践,学习目的和方法,2018/9/22,山东工商学院会计学院,5,中华人民共和国审计署网站中国注册会计师协会网站中国内部审计协会网站中华审计网,主要参考书目及网站,2018/9/22,山东工商学院会计学院,6,英国南海公司审
2、计案,教学引导案例,案例启示： 建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必须要有一个了解、熟悉会计语言的第三者，站在公正、客观的立场，对表达所有者与经营者利益的财务报表，进行独立的检查，通过提高会计信息的可靠性，来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系,2018/9/22,山东工商学院会计学院,7,第一章 审计概论,第 一节 审计的起源与发展,审计的起源、确定、发展,审计的性质 注册会计师审计的含义 注册会计师审计的种类,2018/9/22,山东工商学院会计学院,8,西方政府审计的产生与发展,古埃及公元3000多年前设有监督官审查财务古罗马公元400多年前设元老院古希腊距今2000
3、年前设审计官进行经济责任审计中世纪 英国王室11世纪、法国王室13世纪近代 美国1921年根据会计与预算法案设立联邦审计总署，1972年制定政府审计准则； 英国1866年颁布国库与审计法案并成立国家审计机构,2018/9/22,山东工商学院会计学院,9,西方民间审计的产生与发展,起源时期形成时期发展时期,16世纪 意大利，1581年威尼斯会计协会,1844年20世纪初英国 详细审计1853年成立“爱丁堡会计师”协会,20世纪初 美式审计产生30年代 上市公司报表审计成为一种法定审计制度40-60年代 国际会计师事务所形成60年代以后 扩大业务范围21世纪 修改审计准则，实施经营风险导向审计,2
4、018/9/22,山东工商学院会计学院,10,中国民间审计的产生和发展,发展过程中的几个重要历史时间1986年，国务院颁布了新中国第一部注册会计师法规中华人民共和国注册会计师条例；1993年10月，颁布了新中国第一部注册会计师法律中华人民共和国注册会计师法； 1996年10月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。,正则会计师事务所,中国民间审计的产生 1918年北洋政府颁布会计师章程 谢霖 正则会计师事务所(1921),2018/9/22,山东工商学院会计学院,11,现代审计的发展趋势,审计目标逐渐向多元化方向发展 审计类型逐渐向多样化方向发展审计业务逐步向确认服务、鉴证服务方向发展 审计
5、方式方法逐步向科学化方向发展 账项基础审计制度基础审计风险导向审计,2018/9/22,山东工商学院会计学院,12,审计发展历程的启示,审计具有客观、独立、公正的特征，一方面保证了审计具有鉴证职能；另一方面也使其在社会上享有较高的权威性,审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离,审计的对象、目标等随着社会经济需求的改变而发展,2018/9/22,山东工商学院会计学院,13,审计产生与发展的依据,加强经济管理和控制是审计发展的动力,现代科学技术为审计的发展提供了方法和手段,维系受托经济责任关系,审计产生的基础,2018/9/22,山东工商学院会计学院,14,
6、项目任务1-审计的基本知识,一、审计基本概念,国外对审计的定义国内对审计的定义,2018/9/22,山东工商学院会计学院,15,国外一些对审计有代表性的定义,美国会计学会 为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。,2018/9/22,山东工商学院会计学院,16,国内对审计的定义,中国审计学会于1989年提出的审计定义： 审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政，财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观
7、调控的独立性的经济监督活动。,2018/9/22,山东工商学院会计学院,17,审计是由独立的第三方客观地收集和评价和效益性被审计单位的经济活动与既定标准符合程度的证据，并将审核用书面报告的形式传达给有关使用者的一个证实过程。,审计的概念,2018/9/22,山东工商学院会计学院,18,审计的主体审计对象审计关系审计目标审计的基本特征,审计概念框架,2018/9/22,山东工商学院会计学院,19,受托经济责任,财产所有者,财产经营者,委托代管财产,专职机构和人员,委托审计,报告结果,提供资料,客观评价,第一关系人,第二关系人,第三关系人,2018/9/22,山东工商学院会计学院,20,独立性,权
8、威性,保证审计工作顺利进行的必要条件,审计监督正常发挥作用的重要保障,二、审计本质,2018/9/22,山东工商学院会计学院,21,审计独立性的含义,审计机构独立于被审计单位之外,审计人员独立于被审计单位；执行审计业务坚持客观公正、实事求是的精神，不受任何部门单位和个人的干涉,审计机构和组织的经济来源应有一定的法律保证，不受被审计单位的制约,2018/9/22,山东工商学院会计学院,22,审计与会计的关系,讨论： 审计与会计有何关系？,都必须借助会计方法和会计技巧 ；审计与会计的工作对象包括会计资料；工作范围同样涉及企业内部管理制度 ；同样对企业经营管理活动进行监督,性质和目标不同；审计工作的
9、对象不局限于会计资料；审计的监督是事后的双重监督,2018/9/22,山东工商学院会计学院,23,三、审计的对象,审计的对象,2018/9/22,山东工商学院会计学院,24,审计对象因主体、业务不同而各有侧重,审计对象的发展,会计帐簿,帐簿及会计报表,会计报表内控制度经营管理经济责任,2018/9/22,山东工商学院会计学院,25,过去的经济活动,内部控制制度,未来的经济活动,记录经济活动的载体,审计的对象,2018/9/22,山东工商学院会计学院,26,4.审计的职能与作用,2018/9/22,山东工商学院会计学院,27,审计的作用,揭示错误和舞弊；维护财经法纪,改善经营理；提高经济效益,保
10、证,促进,调控,保证各种信息资料的合法性、公允性和一贯性。,2018/9/22,山东工商学院会计学院,28,第二节 审计的方法,“审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。”,2018/9/22,山东工商学院会计学院,29,审计方法按照取证方式的不同分为：1、按审查书面资料的顺序：顺查法和逆差法2、按审查书面资料的数量：详查法和抽查法审计查账的技术方法：（1）审阅法（2）核对法（3）重算法（4）调整法（5）重新执行,审计的方法,2018/9/22,山东工商学院会计学院,30,例 审查书面资料方法,
11、独立注册会计师一般会对财务报表以及其他可能的信息进行检查或审核，信息的提供者和使用者通常都认为注册会计师的意见可以提高信息的可靠性或可信度。”此外，经过审计的财务报表，可以对市场早先收到的信息进行确认或纠正。事实上，经过审计的财务报表可以通过降低不准确信息的流传时间或阻止其传播，以保证市场的效率。,2018/9/22,山东工商学院会计学院,31,2、审计实物资产的方法（1）盘存法（2）调节法,审计的方法,2018/9/22,山东工商学院会计学院,32,审计方法,3、审计调查方法（1）面询法（2）函询法肯定式函证、否定式函证 （1）函证工作应由审计人员直接办理 （2）函件应由审计人员直接寄发，不
12、得由被审计单位代办 （3）一般用于往来款项的查证（3）观察法（4）鉴定法,审计的方法,2018/9/22,山东工商学院会计学院,33,3、审计分析方法（1）比较分析法（2）比率分析法（3）趋势分析法（4）账户分析法（5）账龄分析法（6）因素分析法（7）综合分析法（8）逻辑分析法,审计的方法,2018/9/22,山东工商学院会计学院,34,按审计依据的基础分类,按是否受法律约束,按被审单位的关系,按审计范围分类,按审计内容分类,审计的分类,审计分类,按审计主体分类,基本分类,其他分类,按实施时间分类,按审计目的分类,2018/9/22,山东工商学院会计学院,35,按审计主体的分类,政府审计,民间
13、审计,内部审计,2018/9/22,山东工商学院会计学院,36,（1） XYZ会计师事务所接受AB公司股东委托，对AB公司2003年度会计报表进行审计（2)根据CD公司监事会要求，内审处对CD公司经济效益进行审计（3）审计署驻某地办事处根据审计署年度工作部署，对某大电站工程资金运用情况审计 分析上述三种情况下在独立性、审计关系、自愿程度等方面有何不同？各有何特点？,讨论,2018/9/22,山东工商学院会计学院,37,民间审计的特点 委托性、公正性、有偿性、独立性内部审计的特点 内向性、广泛性、及时性、针对性、经常性、独立性（较差）政府审计的特点 法定性、强制性、独立性,2018/9/22,山
14、东工商学院会计学院,38,政府审计：财政审计、财务审计、财经法纪审计、经济责任审计和经济效益审计等内部审计 ：财务收支审计、经营审计 、管理审计、内部控制评审等民间审计：财务报表审计、财务报表审阅、验资、特殊目的的审计等,按照审计内容分类,2018/9/22,山东工商学院会计学院,39,按照审计目的分类,财务审计：财务信息的合法性和公允性合规性审计：法律、法规、制度的遵循情况绩效审计：经济性、效率性和效果性审计,2018/9/22,山东工商学院会计学院,40,按审计主体与被审单位的关系分类,内部审计,外部审计,由被审计单位以外的独立的审计机构和人员进行的审计，包括国家审计和社会审计,由部门、单
15、位内部所设立的相对独立的审计机构和专职审计人员进行的审计,2018/9/22,山东工商学院会计学院,41,按审计实施时间分类,1、审计发生的时间：事前审计、事中审计和事后审计2、所审时间是否有规定： 定期审计和不定期审计3、按所审计的会计报告期可分：期中审计和期末审计,2018/9/22,山东工商学院会计学院,42,按审计范围分类,局部审计,全部审计,2018/9/22,山东工商学院会计学院,43,一、注册会计师考试与登记二、注册会计师执业准则三、注册会计师职业道德规范四、注册会计师承担法律责任,第4节 注册会计师职业,2018/9/22,山东工商学院会计学院,44,第二节 中国注册会计师法律
16、责任,一、相关法律法规规定,民事责任,行政责任 刑事责任,二、相关司法解释,2018/9/22,山东工商学院会计学院,45,（一）事务所侵权责任产生的事由（二）利害关系人的范围（三）诉讼当事人的列置（四）执业准则的法律地位（五）归责原则和举证责任的分配（六）事务所的连带责任和补充责任,2018/9/22,山东工商学院会计学院,46,（七）事务所过失责任和过失认定标（八）事务所免除和减轻责任的事由 （九）事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围,正则会计师事务所,2018/9/22,山东工商学院会计学院,47,按审计是否受法律约束分类,1、法定审计： 是指审计机构根据国家法律规定而执行的审计。 包括：强
17、制审计 任意审计2、非法定审计： 是指被审计单位出于某种自身的需要自愿要求审计机构对其进行的审计。,2018/9/22,山东工商学院会计学院,48,“八大”会计师事务所的由来“八大”到“六大”的演变“六大”到“五大”的演变“五大”到“四大”的演变,小知识：世界著名会计师事务所的由来,2018/9/22,山东工商学院会计学院,49,“八大”会计师事务所的由来,1932年美国著名的幸福杂志根据各会计公司审计的公司数量列出了八大会计公司的排名： 普华公司（Price,WaterhouseCo.）哈斯金斯塞尔斯公司(Haskins Sells)厄恩斯特会计公司(Ernst Ernst)皮特马威克米切尔
18、公司(Peat,Marwick,Mitchell Co. PMM)阿瑟.扬公司(Arther Young Co.)莱布兰德罗斯兄弟蒙哥马利公司(Lybrond,Ross Bross. Montgomeny, LRB M)塔奇尼文公司(Touche,Niven Co.)阿瑟.安达信公司(Arther Andersen ),2018/9/22,山东工商学院会计学院,50,“八大”的再次排名,1968年幸福杂志根据各大会计公司的公费收入再次进行排名：皮特马威克米切尔公司 12.5亿美元安达信会计公司 1亿美元厄恩斯特会计公司 0.95亿美元哈斯金斯塞尔斯公司0.80亿美元普华公司 0.75亿美元莱布
19、兰德罗斯兄弟蒙哥马利公司 0.65亿美元塔奇罗斯-贝利-斯马特公司 0.60亿美元阿瑟.扬公司 0.57亿美元,2018/9/22,山东工商学院会计学院,51,“八大”的重组,80年代， 合并是一场没有硝烟的“火并”欧洲军KMG与皮特马威克米切尔公司携手组成毕马威公司 厄恩斯特-惠尼公司买下阿瑟.扬公司，成立安永公司德洛伊特-哈斯金斯塞尔斯公司与塔奇罗斯公司组建德勤公司,2018/9/22,山东工商学院会计学院,52,“六大”的排名,1989年美国八大会计公司经过合并形成六家：阿瑟.安达信公司(Arther Andersen ，简称AA)安永公司(Ernst Young,简称EY)永道公司(Coopers lybrand,简称C L)德勤公司(Doloitte Touche,简称DT)毕马威公司(KPMG Peat Marwick,简称KPMG)普华公司（Price,WaterhouseCo.简称PW ）,2018/9/22,山东工商学院会计学院,53,“六大”到“五大”的演变,1998年7月1日，由原普华国际会计公司和永道国际会计公司合并组建普华永道公司，从而形成了“五大”国际会计公司。,“五大”到“四大”的演变,由于安然事件的发生， 使得美国安达信会计师事务所于2002年退出，其海外公司纷纷与其他事务所合并。,
