1、上海电视大学浦东新区分校网上网下一体化教学综合设计课程名称 审计学原理与实务 班 级授课教师 讲授内容 第十讲审计报告 课时：4 课时本讲教学目标 1、理解四类审计报告的内容和格式2、掌握民间审计的不同审计意见审计报告适用准则3、存货审计时应了解识别的存货价值操纵手法重点与难点 重点：1、 出具不同审计意见报告的依据2、 通过分析程序识别存货舞弊难点：民间审计的不同审计意见审计报告适用准则的掌握教学方法 讲授法、案例法、讨论法相结合媒体资源 文字教材审计学院里与实务PPT 课件、网上课堂资源网上网下一体化教学设计本课程是理论性和操作性相结合的一门课程，而且专业知识综合性较强，对初学者特别是未曾
2、接触过会计实务、审计实务的同学的印象多是抽象的，难以理解和掌握。而这门课的最终目的是让学生能够掌握审计的基本概念、基本方法和基本技能，具备报表审计中针对不太复杂的会计、审计实务进行分析判断、运用恰当的审计方法发现并指出问题并能出具相应审计意见的基本审计能力。因此本课程需要在丰富网上课堂资源并引导学生充分利用的基础上，根据模块化教学理念面授时将教材中的 16 章的内容分成 4 个模块，1 至 4章为第一模块主要讲授审计基本理论，第 5 至 10 章为第二模块主要讲授审计过程，第 11 至 14 章为第三模块主要讲授关于资产负债表的审计实务，第 15 至 16 章为第四模块主要讲授关于利润表的审计
3、实务。在面受过程中会将第 3 和第 4 模块中的审计实务案例穿插在第 1 和第 2 模块中进行分析讨论，这样可以将前两个模块中的审计理论和后两个模块中的审计实务有机结合起来，相互融合，互为印证。另外审计热点案例会根据知识点体现在网上课堂资源中供学生浏览学习。教学过程设计在本讲中一是通过网下学习小组的对审计案例事项的分析讨论，深化理解出具不同审计报告的依据和准则要求，二是在两周前 BBS 中讨论的德勤科龙综合案例的基础上，本次侧重讨论分析德勤在 3 年中为科龙出具的审计意见是否准确，应承担哪些审计责任，审计报告使用是否恰当等问题。同时通过美国法尔莫公司存货审计案例提炼存货审计中常见的舞弊行为。第
4、一部分（15 分钟）课程回顾，知识点串讲第二部分（5 分钟）学习小组案例分析总结第三部分（25 分钟）德勤科龙审计案例分析（1）公司背景介绍（2）德勤审计事件回顾（3）关于德勤的审计报告的争议分析德勤接受科龙聘请提供审计服务，是否尽到了足够的谨慎义务？德勤对科龙 2002 年度财务报表出具保留意见是否符合审计准则德勤对科龙 2003 年度财务报表出具的无保留意见是否恰当？德勤是否应对为审计出科龙的非正常重大现金流量负责？德勤是否应对证监会指控的失误负责？（4）两点启示第四部分（30 分钟）存货审计中常见的舞弊行为存货价值的操纵手法通过分析程序识别可能的存货舞弊管理当局舞弊的动机管理当局舞弊的机
5、会管理当局舞弊的迹象第五部分（30 分钟）美国法尔莫公司存货审计案例分析第六部分（15 分钟）形成性考核中实务案例题分析讲解课程小结，作业布置德勤审计科龙案例科龙集团总部位于中国广东省佛山市顺德区，其中科龙电器是一家开发、制造电冰箱等家用电器，产品内、外销售并提供售后服务，运输自营产品的上市公司。1992 年 12 月 16 日在中国注册成立的股份有限公司，它于 1996 年 7 月 23 日，在香港联合交易所有限公司上市交易；于 1999 年7 月 13 日在深圳证券交易所上市交易。20022004 年德勤负责对科龙电器进行审计服务，2005 年德勤表示因为在对科龙电器审计范围限制及有关交易
6、的会计记录表示不满意而拒绝继续出任科龙电器的审计。与此同时，由于科龙公司违反了证券法的相关规定，证监会对科龙电器进行立案调查。据中国证券报、上海证券报、新浪财经等媒体新闻和评论显示：（1）德勤在对科龙的整个审计服务过程中负有不可推卸的审计责任。它主要表现为五处“硬伤”：一是德勤对科龙电器存货及主营业务成本执行的审计程序不充分、不适当；二是德勤在存货抽样盘点过程中缺乏必要的职业谨慎，确定的抽样盘点范围不适当，执行的审计程序不充分；三是德勤在对应收账款及主营业务收入审计过程中执行的程序不充分，函证方法不当；四是科龙电器与农行广东某分支机构的票据未清算彻底，德勤对此事的审计不充分；五是德勤未就科龙电
7、器2003 年度确认对某公司 30，484 万元销售收入的事项，对其出具的 2003年度审计报告进行更正或相关处理。 （2）科龙电器方面，检察机关将对顾雏军等 9 人就虚报注册资本罪、提供虚假财会报告罪、挪用资金罪和职务侵占罪等 4 项罪名提起公诉。美国莫尔法存货审计案例在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外 299 家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致莫纳斯及其公司的破产。也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元
