1、第四章 事业单位会计一、事业单位资产二、事业单位负债三、事业单位收入四、事业单位支出五、事业单位净资产一、事业单位指即不直接进行物质资料生产和经营，也不具有对社会经济生活行政管理职能，但却直接或间接地为社会经济服务的单位，主要包括教育、科学、文化、体育、社会福利以及各种法律、公正中介机构。第一节 事业单位会计概述事业单位会计具有以下特点：1、经费来源多样化；2、两种会计核算基础并用，即可收付实现制，也可权责发生制。选择时主要依据单位性质、服务职能、市场化范围和创收能力；一些事业单位可进行成本核算3、可设置专用基金4、会计科目不同（一）流动资产在一年内变现或耗用的经济资源，包括货币资产、实物资产
2、和债权。一、现金1、管理原则：钱账分管、按规定范围使用、严格收付手续、严格限额管理、不坐支、如实反映库存。2、现金的核算与清查第三节 事业单位资产二、银行存款例、1 月 1 日有美元存款 10000 元，汇率 1：8.35，银行存款折为人民币 83500 元。年末汇率为 1：8.22，折人民币为 82200 元，差额为 1300 元，则须作会计调整：借：事业支出 1300贷：银行存款 1300三、应收账款（一） 入账价值：1、一般销售业务按实际发生额入账；2、如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去。（二） 会计分录：1、无折扣借：应收账款 贷：经营收入2、有折扣（商业折扣和现金折扣）总价法下发生
3、销售时：借：应收账款贷：经营收入 到期收款时： 借：银行存款经营支出（折扣） 贷：应收账款净价法入账：发生销售时：借：应收账款经营支出贷：经营收入 对方如期付款时：借：银行存款贷：应收账款 如对方不能如期付款：四、应收票据（一）带息票据与不带息票据（一） 票据贴现1、到期值=面值*（1+ 票据利率）2、贴息=到期值*贴现率*贴现期（二）账务处理：贴息作事业或经营支出处理。五、预付账款六、其他应收款七、存货（一）购进存货入账：1、一般纳税人购入非自用材料借：材料应交税金增值税 贷：银行存款等 2、小规模纳税人和一般纳税人购入自用材料借：材料（含税） 贷：银行存款等（二） 发出存货，按先进先出法或
4、加权平均法记账根据发出材料用途：借：事业支出贷：材料（三）存货盘点1、盘盈：冲减支出2、盘亏：增加支出二、固定资产一、固定资产的定义及分类二、固定资产的计价三、固定资产的账务处理1、固定资产增加的账务处理（一） 购入：根据经费来源：1、预算内拨款，列为事业支出：2、用专用基金购入，减少专用基金3、用专项资金购入，增加专项支出（二） 接受捐赠，按有效凭证或评估（三） 融资租入，租入时：借：固定资产（合同价） 贷：其他应付款付款时：借：经营支出（事业支出）贷：银行存款 同时： 借：其他应付款 贷：固定基金（四） 盘盈：按完全重置价入账二、固定资产减少的核算（一）转让：有偿转让视同销售，其收入增加专
5、用基金，作为购置固定资产的来源（二）报废：残料收入作修购基金，同时按账面价值注销（三）投资转出。（四）盘亏一、 证券投资1、投资时，借：对外投资证券投资 贷：银行存款借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金二、到期回收时：三、对外投资二、固定资产投资按协商价或评估价入账。借：对外投资其他投资（协商价）贷：事业基金投资基金（事业基金投资基金）与账面价同时：借：固定基金（账面价）贷：固定资产（账面价）借：对外投资（协议价）事业基金投资基金贷：固定资产（账面价）（事业基金投资基金）借：固定基金（账面价）贷：事业基金投资基金（账面价）三、无形资产投资按合同价或评估价入账，合同价与账面价差额用事业基金
6、调整1、当评估价高于账面价时：借：对外投资（评估价）贷：无形资产（账值）事业基金投资基金（差价）借：事业基金一般基金（账值）贷：事业基金投资基金2、当评估价低于账面价时：借：对外投资（评估价）事业基金投资基金（差价）贷：无形资产（账值）借：事业基金一般基金（账值）贷：事业基金投资基金四、材料投资：视同销售。（一）一般纳税人材料投资将材料与增值税分开，差额用基金调节：借：对外投资贷：材料应交税金应交增值税（销）事业基金投资基金（资产增值或减值）借：事业基金一般基金（不含税账值） 贷：事业基金投资基金（二） 小规模纳税人的材料投资用含税价处理借：对外投资（合同价） 贷：材料（含税价）差额增加或减少
7、投资基金。借：事业基金一般基金（含税价） 贷：事业基金投资基金五、货币资金投资四 无形资产一、内容：长期使用，不具备实物形态的资产。1、专利权；2、商标权：3、土地使用权。4、非专利技术5、著作权：6、商誉：二、无形资产的核算（一） 增加无形资产1、购入按实际成本入账：借：无形资产 贷：银行存款 2、自创：（二） 减少无形资产1、转让：借：银行存款 贷：事业收入同时：借：事业支出贷：无形资产2、 无形资产的摊销不进行成本核算的单位进行成本核算的单位借：事业支出 贷：无形资产第三节 事业单位的负债一 借入款项二 应付及预收款项三 应缴款项一、负债及其特点二、负债的核算（一）借入款：利息作支出处理
8、。（二）应付项目1、应付账款如采取现金折扣方式购入材料时，按总价法入账，实际付款时如果接受折扣，少支付的部分减少经营支出。购入时：借：材料 贷：应付账款 在折扣期付款时：借：应付账款 贷：银行存款 经营支出2、应付票据：如果是带息票据，支出款项时的利息作事业出处理：购入时：借：材料 贷：应付票据付款时：借：应付票据 经营支出 贷：银行存款到期无力付款如何处理？3、其他应付款租入固定资产的租金、存入的保证金、应付统筹退休金等。4、预收账款：销售之前发生的，先作负债处理，发货后自然消失。5、 应付工资和应付福利费（三） 应缴项目1、应缴税金包括增值税、提供劳务时的营业税、消费税等。2、应缴预算款3
9、、 应缴财政专户款代收的预算外资金，管理方式由财政克确定，分为三种：（1）预算外资金全额上缴财政：（2）预算外资金比例上缴财政：（3）预算外资金结余上缴财政：第四节 事业单位收入管理会计的主要职能附属单位缴款与其他收入一、财政补助收入与上级补助收入1、收到上级补助收入时借：银行存款贷：上级补助收入年终该科目无余额2、收到财政补助收入（1）国库单一制下属于财政直接支付的：借：事业支出贷：财政补助收入财政直接支付借：材料贷：财政补助收入财政直接支付年终借：财政补助收入财政直接支付贷：事业结余（2）国库单一制下属于财政授权支付的：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入财政授权支付借：材料贷：零余额账
10、户用款额度借：现金贷：零余额账户用款额度二、拨入专款1、核算与管理原则2、拨入专款的核算（1）设置专项结余的事业单位（2）未设置专项结余的事业单位结转已完工的专款项目设置专项结余不设置专项结余1、将本科目的余额转出，贷记“专项结余” 2、将“拨出专款” 、 “专款支出”的余额转出，借记“专项结余” 1、将本科目与“拨出专款” 、 “专款支出”对冲2、结余按规定处理：如需缴回则减少银行存款；如留归本单位使用则转入“事业基金” 1、收到专款时：借：银行存款 50000贷：拨入专款某课题 500002、用专款购材料、支付人员工资时：借：专款支出购材料 10000补助支出 10000贷：银行存款 20
11、000例：某学校收到教育厅课题经费 50000 元，用它购设备 20000 元，购试验材料 10000 元，支付研究人员补助 10000 元，结余 10000 元留用。3、用专款购置设备时：借：专款支出购设备 20000贷：银行存款 20000同时；借：固定资产 20000贷：固定基金 20000例：某学校收到教育厅课题经费 50000 元，用它购设备 20000 元，购试验材料 10000 元，支付研究人员补助 10000 元，结余 10000 元留用。借：拨入专款某课题50000贷：专项结余 50000借：专项结余 40000贷：专款支出 40000例：某学校收到教育厅课题经费 50000
12、 元，用它购设备 20000 元，购试验材料 10000 元，支付研究人员补助 10000 元，结余 10000 元留用。借：专项结余 10000贷：事业基金一般基金10000借：拨入专款某课题40000贷：专款支出 40000借：拨入专款 10000贷：事业基金一般基金 10000课题完成时 设置专项结余不设置专项结余思考题：如该高校是实行按专项结余比例上缴，一部分留归本单位使用，又应如何？三、事业收入（纳税）1、事业收入的确认（1）不实行成本核算的事业单位（2）实行成本核算的事业单位2、事业收入的核算四、经营收入（纳税）五、附属单位缴款六、其他收入第五节 事业单位支出管理会计的主要职能对附
13、属单位补助、成本费用、销售税金一、 事业支出1、分类2、事业支出的管理要求3、事业支出的核算支出时：借：事业支出贷：银行存款现金、材料财政补助收入零余额账户用款额度产成品年终时：二、 经营支出：非独立核算经营活动的支出。发生时：借：经营支出贷：银行存款现金材料专用基金产成品三、拨出专款（多余经费缴回）拨出专款拨出时：借：拨出专款 贷：银行存款所属单位报销专款支出时：如果专项资金是上级单位拨入的，则冲减拨入专款：借：拨入专款贷：拨出专款 如果专项资金是本单位用自有资金对所属单位专项拨款，冲减事业基金：借：事业基金一般基金 贷：拨出专款如自有部分没用完： 借：事业基金一般基金银行存款贷：拨出专款1
14、、收到时：借：银行存款 500000贷：拨入专款 5000002、拨出时：借：拨出专款 100 万贷：银行存款 100 万例：某省属学校向其所属单位拨出专款 100 万元用于改建学生宿舍。其中 500000 元由财政拨入属包干经费；另一半由单位自有资金安排。所属单位工程完结后全部支出为 950000 元。3、工程完工收到报表时，财政拨入部分结平，剩余本级部分收回：借：拨入专款 500000贷：拨出专款 475000 银行存款 25000借：事业基金一般基金 475000银行存款 50000贷：拨出专款 525000例：某省属学校向其所属单位拨出专款 100 万元用于改建学生宿舍。其中 5000
15、00 元由财政拨入属包干经费；另一半由单位自有资金安排。所属单位工程完结后全部支出为 950000 元。如该高校的财政拨款属非包干经费，又应如何？四、专款支出（用上级或财政拨入的专项资金进行课题研究或购建固定资产）如科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用。五、上缴上级支出发生时：借：上缴上级支出贷：银行存款 六、对附属单位补助例：某省交通厅对其附属单位补助 10 万元。借：对附属单位补助 100 000贷：银行存款 100 000七、成本费用成本计算对象：确定成本计算期：成本费用的归集与分配发生时：借：成本费用间接费用贷：银行存款、材料、应付工资等1、1 月份“领料单”表明该所为生产 A 产
16、品领用材料 69 万元。借：成本费用A 690 000贷：材料 690 000例：东方研究所是一家开发并生产电子产品的科研单位。其 2011 年 1 月份有关成本与费用的业务如下：2、辅助生产部门 1 月份领用材料 9 万元。借：间接费用 90 000贷：材料 90 000例：东方研究所是一家开发并生产电子产品的科研单位。其 2011 年 1 月份有关成本与费用的业务如下：3、月末“应付工资明细表”表明本月工资分配如下：生产 A 产品的职工工资 45 万元，辅助生产部门人员工资 10 万元，管理部门人员工资 10 万元。借：成本费用A 450 000间接费用 100 000管理费用 100 0
17、00贷：应付工资 650 000例：东方研究所是一家开发并生产电子产品的科研单位。其 2011 年 1 月份有关成本与费用的业务如下：4、月末结转间接费用。借：成本费用A 190 000贷：间接费用 190 000例：东方研究所是一家开发并生产电子产品的科研单位。其 2011 年 1 月份有关成本与费用的业务如下：5、期末结转本期管理费用发生额。借：事业支出 100 000贷：管理费用 100 000例：东方研究所是一家开发并生产电子产品的科研单位。其 2011 年 1 月份有关成本与费用的业务如下：6、月末所有 A 产品已完工，结转完工产品成本。借：产成品A 1330 000贷：成本费用 1330 000例：东方研究所是一家开发并生产电子产品的科研单位。其 2011 年 1 月份有关成本与费用的业务如下：7、本月生产的 A 产品已全部销售，收入为 150 万元。借：银行存款 1500 000贷：事业收入 1500 000借：事业支出 1330 000贷：产成品A 1330 000例：东方研究所是一家开发并生产电子产品的科研单位。其 2011 年 1 月份有关成本与费用的业务如下：如完工的是非产品的劳务成本：借：事业支出贷：成本费用八、销售税金借：销售税金贷：应交税金应交营业税应交城市维护建设税其他应付款教育费附加
