1、第二章 资产1.交易性金融资产的核算2.应收款项减值准备的连续计提3.原材料实际成本核算4.原材料计划成本核算5. 长期股权投资权益法核算6. 固定资产的折旧计算和核算7. 固定资产处置的核算8. 自行研究开发无形资产的核算第三章 负债9.非货币性薪酬10. 应交增值税的核算第五章 收入、费用和利润11.商业折扣和现金折扣下的销售12.支付手续费方式委托代销商品的核算13.跨年度劳务收入的确认与核算14.资产负债表债务法下所得税的计算和核算15.利润的计算和分配（结合新利润表的编制考综合题 1 道）第七章成本核算 预测必考的计算题 1 道，出题范围有：16.辅助生产成本的分配交互分配法17.制
2、造费用的月末分配（定额/机器）工时比例法18.生产成本在完工产品和在产品之间的分配约当产量比例法的运用19.可比产品成本降低分析20.成本差异分析1.交易性金融资产的核算 交易金融资产取得：借：交易性金融资产-成本（公允价值） 2550投资收益（发生的交易费） 30应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但未领取的利息） 50贷：其他货币资金存出投资款 2630或：银行存款持有期间交易金融资产收到现金股利、利息借 ： 银行存款 50贷：应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 或应收利息（已到付息期但未领取的利息） 50交易金融资资产期末计量。资产负债表日交易金融资资产应当按公允
3、价值计量，公允价值与帐面余额的差额计入当期损益。例：金融资资产成本 2550，6 月 30 日市价 2580，12 月 30日市价 2560。 公允价值（市价）上升 借：交易性金融资产-公允价值变动损益 30贷： 公允价值变动损益 30公允价值（市价）下降 借：公允价值变动损益 20贷： 交易性金融资产-公允价值变动损益 20（4）交易金融资资产处置。借：银行存款（实际售价 ） 2565贷：交易性金融资产-成本 2550交易性金融资产-公允价值变动损益 10投资收益 5同时：借： 公允价值变动损益 10贷： 投资收益 10 2.应收款项减值准备的连续计提计提坏帐准备：例：2007 年 12 月
4、 31 日应收帐款余额 100 万元，按 10%计提坏帐准备。借：资产减值损失计提坏帐准备 10贷：坏帐准备 10发生坏帐损失： 借：坏帐准备 3贷：应收帐款 3补提坏帐准备：例 2008 年 12 月 31 日应收帐款余额 120 万元，按 10%计提坏帐准备。借：资产减值损失计提坏帐准备 （12-7）=5贷：坏帐准备 5已确认的坏帐以后又收回。借：应收帐款 3贷：坏帐准备 3借：银行存款 3贷：应收帐款 33.原材料实际成本核算购入材料，货款已支付或托收承付结算支付方式，验收入库。 借：原材料（货款 50 万+包装费 0.1 万）50.1应交税费应交增值税（进项税 ）8.5贷： 银行存款
5、58.6购入材料，开出商业汇票，验收入库。借： 原材料（货款 50 万+包装费 0.1 万）50.1应交税费应交增值税（进项税 ）8.5贷：应付票据 58.6货款已支付或开出商业汇票，材料未到或尚未验收入库借：在途物资 （货款 20000+保险费 1000 万） 21000应交税费应交增值税（进项税 ） （2000017%） 3400贷： 银行存款 24400上述材料验收入库 借： 原材料 21000贷：在途物资 21000帐单已到，货款尚未支付， 。材料验收入库借： 原材料（货款 50000 +包装费 1000 ）51000应交税费应交增值税（进项税 ） 8500贷： 应付帐款 59500月
6、末帐单未到，货款尚未支付，材料验收入库。例：材料一批暂估价值30000 元。A、月末暂估做帐 借： 原材料 30000贷： 应付帐款 暂估应付帐款 30000B、下月初冲回 借：应付帐款 暂估应付帐款 30000贷 ：原材料 30000C、次月收到发票帐单增值税发票货款 31000 元，税额 5270 元，对方代垫保险费 2000 元，银行已付。 借：原材料 33000应交税费应交增值税（进项税 ）5270贷： 银行存款 38270（6）发出材料核算：借：生产成本- 基本生产成本 500000-辅助生产成本 40000制造费用 5000管理费用 4000贷：原材料 5490004.原材料计划成
7、本核算货款已支付 验收入库。货款 3000000 元，计划价 3200000。借： 材料采购 3，000，000应交税费应交增值税（进项税 ）510000贷： 银行存款 3，510，000借：原材料 3200000贷： 材料采购 3，000，000材料成本差异 2000000货款已支付 尚未验收入库。货款 3000000 元，计划价 3200000 借：材料采购 3，000，000应交税费应交增值税（进项税 ）510000贷： 银行存款 3，510，000货款尚未支付，验收入库。 A、发票已到 借： 材料采购 500000应交税费应交增值税（进项税 ）85000贷： 应付票据 585000B、
8、发票未到、按计划成本 600000 元暂估入帐。月末暂估做帐 借： 原材料 600000贷： 应付帐款 暂估应付帐款 600000下月初冲回 借： 应付帐款 暂估应付帐款 600000（红字）贷：原材料 600000发出材料核算：领用时按计划价 借：生产成本-基本生产成本 500000-辅助生产成本 40000制造费用 5000管理费用 4000贷：原材料 549000分摊材料成本差异 借或贷：生产成本-基本生产成本 （领用计划价差异率）-辅助生产成本 （领用计划价 差异率）制造费用 （领用计划价差异率）管理费用 （领用计划价差异率）贷或借：材料成本差异 （计算数） 注意发出材料应负担节约差从
9、借方转，超支差贷方转。5. 长期股权投资权益法核算取得长期股权投资时 2 种情况：A、 取得长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。借：长期股权投资-成本贷：银行存款B、 取得长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。例：甲公司 07 年 1 月 20 日购入乙公司 500 万股占乙公司 35%股份。每股购入价 6 元，发生税费 50 万元，款项银行支付，2006 年 12 约 1 日乙公司所有者权益帐面价值（与其公允价值不存在差异）12000 万元。借：长期股权投资-成本 1200035%
10、4200贷：银行存款 3050 营业外收入 1150（2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利每 10 股派 3 元、实现净利润1000 万或发生净亏损 200 万的核算。A、 持有期间被投资 实现净利润核算借：长期股权投资-损益调整（100035%） 350贷：投资收益 350B、 持有期间被投资单位发生净亏损的核算借：投资收益 （20035%）70贷： 长期股权投资-损益调整 70 C、 持有期间被投资单位宣告发放现金股利。借：应收股利 （ 500/10 ）3 150贷： 长期股权投资-损益调整 150D、 收到现金股利借：银行存款 150贷：应收股利 150（3）持有期间被投资单位所有者权
11、益的其他变动例：乙公司可供出售的金融资产的公允价值增加 400 万元，甲公司确认资本公积 40035%=140 万元借：长期股权投资-其他损益变动 140贷：资本公积其他资本公积 140 （4）长期股权投资减值借：资产减值损失计提长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备（5）长期股权投资处置A、全部处置 借：银行存款（实际收到的金额） 5000长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备） 0贷：长期股权投资成本 3050损益调整 130投资收益 1820同时：借：资本公积其他资本公积 140 贷 ：投资收益 1406. 固定资产的折旧计算和核算年限平均法 年折旧率 （ 1 预计净残值率） 预
12、计使用年限100月折旧率 年折旧率 12月折旧额 =固定资产原价 月折旧率或 年折旧额= 固定资产原价 （ 1 预计净残值率）预计使用年限工作量法 单位工作量折旧额 固定资产原价 （1 预计净残值率） 预计总工作量某项固定资产月折旧额该固定资产当月工作量单位工作量折旧额双倍余额递减法 （重点） 年折旧率 （ 2 预计使用年限 ） 100年折旧额每年年初固定资产帐面净值年折旧率最后 2 年折旧额 = （固定资产帐面净值预计净残值） 2 例某企业固定资产原价 1000000 元，预计使用年限 5 年，预计净残值 4000元每年折旧计算如：（1） 年折旧率 =25 100=40%（2） 第 1 年计
13、提折旧 =1000000 40%= 400000（元）（3） 第 2 年计提折旧 = （1000000-400000 ）40%=240000 （元）（4） 第 3 年计提折旧 = （600000- 240000 ）40%=144000 （元）（5） 第 4 年计提折旧 = （360000 144000 ）- 400040%=10600 （元注意：折旧额由大变小。月折旧额根据年折旧额除以 12 来计算。年数总和法 （重点） 年折旧率（尚可使用年限 预计使用年限的年数总和） 100年折旧率（固定资产原价预计净残值）年折旧率例某企业固定资产原价 1000000 元，预计使用年限 5 年，预计净残值
14、4000元每年折旧计算如：（1）第 1 年计提折旧 =（1000000-4000）5/15=332000（2）第 2 年计提折旧 =（1000000-4000）4/15=26500（3）第 3 年计提折旧 =（1000000-4000）3/15=199200（4）第 4 年计提折旧 =（1000000-4000）2/15=132800（5）第 5 年计提折旧 =（1000000-4000）1/15=66400注意：年数总和法开始就减预计净残值，而双倍余额递减法最后两年才减预计净残值。固定资产折旧的核算借：制造费用 （基本生产车间固定资产） 1000管理费用 （管理部门固定资产） 200销售费用
15、 （销售部门） 50其他业务成本 （经营租出的固定资产）50应付职工薪酬 非货币性福利 （20 人1000 折旧） 20000贷：累计折旧 1300注意：不管是企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费都转入“管理费用 ”科目。借：管理费用贷：银行存款等7. 固定资产处置的核算（1） 固定资产转入清理借：固定资产清理（计算数） 1000000累计折旧（已计提的累计折旧）100000固定资产减值准备（已计提的减值准备）0贷：固定资产（固定资产原价） 2000000（2） 收回出售固定资产价款 1200000 元借：银行存款 1200000贷：固定资产清理 1200000（3） 收回残
16、料变价收入 20000 元。借：银行存款 20000贷：固定资产清理 20000（4） 发生清理费用 20000 元、营业税 12000005%=60000 元。借：固定资产清理 80000贷：应交税费应交营业税 60000银行存款 20000（5）残料入库，估计价值 50000 元。借：原材料 500000贷：固定资产清理 50000（6） 确定由个人或保险公司理赔损失 1500000 元。借：其他应收款 1500000贷：固定资产清理 1500000（7） 清理净损溢。A、 属于出售固定资产实现的利得。借：固定资产清理 贷：营业外收入-非流动资产处置利得B、 属于出售、报废固定资产的损失。
17、借：营业外支出-非流动资产处置损失贷：固定资产清理 C、属于自然灾害等非正常原因造成的损失借：营业外支出-非常损失贷：固定资产清理 8. 自行研究开发无形资产的核算（1） 研究阶段：发生研发支出时 借：研发支出费用化支出 200贷：银行存款 200期末研发支出转管理费用 借：管理费用 200贷：研发支出费用化支出 200 （2） 开发阶段开发支出满足资本化条件借：研发支出资本化支出 30贷：银行存款 30开发完成并形成无形资产借：无形资产 30贷：研发支出资本化支出 30（3）无形资产摊销借：管理费用 4 其他业务成本 3贷： 累计摊销 79.非货币性薪酬自产产品作为非货币性福利发放给职工例
18、1 某家电企业 200 名职工，其中生产人员 170 人，管理人员 30 名。企业用自己的产品每台成本 900 元作福利发放给职工，该产品市价 1000 元，增值税率 17%。借：生产成本 （ 170 1000（1+17%） ） 198900 制造费用管理费用 （301000（1+17% ） ） 35100贷：应付职工薪酬 非货币性福利（200 人1000（1+17%） ）234000同时：视同销售 借：应付职工薪酬非货币性福利 234000贷 主营业务收入 200000应交税费 应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本（200 人900 ）180000贷：库存商品 180000将企业
19、拥有的汽车、房屋等资产无偿提供给职工使用例 1 某企业给 20 名经理每人提供小气车一辆，小汽车每辆每月计提折旧 1000元；给高级管理人员 5 人每人租赁公寓一套月租金 8000 元。借：管理费用 （20 人1000+5 人8000） 60000 制造费用贷：应付职工薪酬 非货币性福利 60000同时计提折旧：借：应付职工薪酬 非货币性福利 （20 人1000） 20000贷：累计折旧 2000010. 应交增值税的核算计算应交增值税（进项税额）时注意：计算扣税 免税农产品扣除率 10%运费扣除率 7%废旧物资扣除率 13%“应交税费应交增值税（进项税额转出） ”核算。 购进的货物发生非常损
20、失、改变用途（用于非应税项目、福利、消费）其进项税额通过“应交税费应交增值税（进项税额转出） ”核算。3 个典型业务例 1、库存意外火灾毁损外购原材料成本 10000 元税金 1700 。借：待处理财产损益待处理流动资产损益 11700 贷：原材料 10000应交税费应交增值税（进项税额转出）1700例 2 企业建造厂房领用外购原材料 5000 元，增值税税额 8500 元。借：在建工程 58500贷：原材料 50000应交税费应交增值税（进项税额转出）8500例 3 职工医院领用领用外购原材料 5000 元，增值税税额 8500 元。借：应付职工薪酬 职工福利 58500贷：原材料 5000
21、0应交税费应交增值税（进项税额转出）8500视同销售企业将自产或委托加工货物用于非应税项目（在建工程） 、福利、消费，将自产或委托加工或购买货物用于 投资（长期股权投资） 、分配给股东、赠送他人（营业外支出） 。例：企业将自产的产品用于自行建造俱乐部。该产品成本为 200000 元，计税价格 300000 元增值税率 17%。 借： 在建工程 251000长期股权投资营业外支出贷：库存商品 200000应交税费应交增值税（销项税额）5100（4）交纳增值税：借：应交税费 应交增值税（已交税金）贷：银行存款 11.商业折扣和现金折扣下的销售例：甲企业 3 月 1 日销售商品 10000 件，每件
22、商品价格 20 元（不含增值税） ，每件成本 12 元税率 17%；由于成批销售，甲公司给予购货方 10%的商业折扣，并在销售合同规定现金折扣的条件为 2/10，1/20 ， N/30；产品 3 月日 1 发出，购货方 3 月 9 日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。 （注意条件）（1） 借：应收帐款 210600贷：主营业务收入（1000020（1-10%） ） 180000应交税费应交增值税（销项税额） 3060借：主营业务成本 120000贷：库存商品 120000（2）3 月 9 日收到货款 借：银行存款 206388财务费用 （180000+3060）2%） 4212贷：应收帐款
23、21060012.支付手续费方式委托代销商品的核算委托方支付代销手续费 计入销售费用。委托方收到代销清单时确认收入。委托方核算顺序：库存商品委托代销商品主营业务成本例 1、甲公司委托乙公司销售商品 200 件，商品已经发出，每件成本 60 元。合同约定乙公司按每件 100 元对外销售，甲公司按售价 10%向乙公司支付手续费，乙公司实际销售 100 件。甲公司收到代销清单。委托方： 发出代销商品 借：委托代销商品 （200 60） 12000贷：库存商品 12000委托方收到代销清单时确认收入 借：应收帐款 11700贷：主营业务收入 （100 件100 ） 10000应交税费应交增值税（销项税
24、额）1700结转成本 借：主营业务成本 （100 件 60） 6000贷：委托代销商品 6000手续费 借：销售费用 （ 1000010%） 1000贷：应收帐款 1000收到货物 借：银行存款 （11700-1000 ）10700贷：应收帐款 10700受托方： 收到代销商品 借：委托代销商品 20000贷：贷销商品款 （200 件 100） 20000对外销售收到商品款 借：银行存款 11700贷：委托代销商品（视同销售） （100 件100 ） 10000应交税费应交增值税（销项税额） 1700 收到增值税专用发票 按购进商品处理借：应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：应付帐款 1
25、700支付货款计算代销手续费 借：代销商品款 应付帐款（税款） 1700贷：银行存款 其他业务收入（手续费收入）100013.跨年度劳务收入的确认与核算用完工百分比法确认（重点计算）确认公式：本期确认的收入劳务总收入完工进度以前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总成本完工进度以前期间确认的费用（1）发生成本 借：劳务成本 贷：银行存款应付职工薪酬等（2）预收款项 借：银行存款 贷：预收帐款（3）劳务转收入借：预收帐款 贷：主营业务收入（4）同时结转劳务成本 借：主营业务成本 贷：劳务成本14.资产负债表债务法下所得税的计算和核算纳税调整（1）应纳税所得额= 税前会计利润+纳税调增项目-纳税调减
26、项目（2）应交所得税额= 应纳税所得额*33%（3）分析递延所得税资产和负债的增减情况，确定所得税费用借：所得税费用 倒挤出的结果，则为当年确认的所得税费用递延所得税资产 若减少，则贷记贷：应交税费 应交所得税 应纳税所得额*33%递延所得税负债 若减少，则借记（2） 所得税费用转本年利润借：本年利润贷：所得税费用（3）实缴所得税借：应交税费 应交所得税贷：银行存款15.利润的计算和分配（综合题）营业利润= 营业收入- 营业成本 -营业税金及附加-销售费用- 管理费用-财务费用-资产减值损失+ 公允价值变动收益（ -公允价值变动损失）+投资收益（- 投资损失）利润总额= 营业利润+ 营业外收入 -营业外支出净利润=利润总额 -所得税费用利润的计算（1） 结转各项收入利得类科目借：主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益 营业外收入贷：本年利润
