1、增值税范围注释与营业税税目注释差异分析序号 行业名称 税率（征收率） 增值税范围注释 营业税税目 税率 营业税税目注释 差异分析1 公路运输 公路运输2 缆车运输 缆车运输3 索道运输 索道运输4其他陆路运输11%（税率）、3%（征收率）陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。其他陆路运输3%陆路运输，是指通过陆路（地上或地下）运送货物或旅客的运输业务，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。增值税范围注释：陆路运输服务暂不包括铁路运输。营业税范围注释：陆路运输服务包括铁路运输
2、。5水路运输服务11%（税率）、3%（征收率）水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。水路运输 3%水路运输，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。打捞，比照水路运输征税。 国税发1994159 号规定：港务局提供
3、的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费。1、增值税范围注释：明确远洋运输的程租、期租业务属水路运输；营业税税目注释：未规定此项内容。2、营业税税目注释：打捞、港口码头服务属水路运输；增值税范围注释：打捞、港口码头服务不属于水路运输服务，划分到物流辅助服务中。 3、注意：打捞、港口码头服务税率由营业税的 3%，调整为增值税的6%（征收率 3%）6航空运输服务11%（税率）、3%（征收率）航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候
4、承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，航空运输 3%航空运输，是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。通用航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税。通用航空业务，是指为专业工作提供飞行服务的业务，如航空摄影、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂飞播、航空降雨等。航空地面服务业务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站向在我国境内航行或在我国境内机场停留的境内外飞机或其他飞行器提供的导航1、增值税范围注释：明确航空运输的湿租业务，属于航空运输服务；营业税税目注释：未规定此项内容。2、营业税税目注释：通用航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税；增值税范围注释：通用
5、航空业务、航空地面服务不属于航空运输服务，划分到物流辅助服务中。 3、注意：通用航空业务、航空地面服务业务发生的固定费用均由承租方承担的业务。等劳务性地面服务的业务。 税率由营业税的 3%，调整为增值税的 6%（征收率 3%）7管道运输服务11%（税率）、3%（征收率）管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。管道运输 3% 管道运输，是指通过管道设施输送气体、液体、 固体物资的运输业务。 无差异8 研发服务6%（税率）、3%（征收率）研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。 其他服务业 5%其他服务业，是指上列业务以外
6、的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。增值税范围注释：对研发服务概念予以解释。营业税税目注释：无此概念。9技术转让服务6%（税率）、3%（征收率）技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。转让专利权、转让非专利技术5%转让专利权，是指转让专利技术的所有权或使用权的行为。转让非专利技术，是指转让非专利技术的所有权或使用权的行为。提供无所有权技术的行为，不按本税目征税。营业税税目注释：转让非专利技术税目中，设定了一个范围条件，即“提供无所有权技术的行为，不
7、按本税目征税”。增值税范围注释：无此范围约束条件。10技术咨询服务6%（税率）、3%（征收率）技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。其他服务业 5%其他服务业，是指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。增值税范围注释：对技术咨询服务概念予以解释。营业税税目注释：无此概念。11合同能源管理服务6%（税率）、3%（征收率）合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司
8、提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。其他服务业 5% 同上增值税范围注释：对合同能源管理服务概念予以解释。营业税税目注释：无此概念。12工程勘察勘探服务6%（税率）、3%（征收率）工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。测绘、勘探 5% 无增值税范围注释：对工程勘察勘探服务概念予以解释。营业税税目注释：无此概念。13 软件服务6%（税率）、3%（征收率）软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。其他服务业 5%其他服务业，是指上列业务以外的服务业务。
9、如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。增值税范围注释：对软件服务概念予以解释。营业税税目注释：无此概念。14电路设计及测试服务6%（税率）、3%（征收率）电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。其他服务业 5% 同上增值税范围注释：对电路设计及测试服务概念予以解释。营业税税目注释：无此概念。15信息系统服务6%（税率）、3%（征收率）信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术
10、基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。其他服务业 5% 同上增值税范围注释：对信息系统服务概念予以解释。营业税税目注释：无此概念。16业务流程管理服务6%（税率）、3%（征收率）业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。其他服务业 5% 同上增值税范围注释：对业务流程管理服务概念予以解释。营业税税目注释：无此概念。17 设计服务6%（税率）、3%（征收率）设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、
11、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。其他服务业 5% 同上增值税范围注释：对设计服务概念予以解释。营业税税目注释：无此概念。18商标著作权转让服务6%（税率）、3%（征收率）商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。转让商标权、转让著作权、转让商誉5%转让商标权，是指转让商标的所有权或使用权的行为。转让著作权，是指转让著作的所有权或使用权的行为。著作，包括文字著作、图形著作（如画册、影集）、音像著作（如电影母片、录像带母带）。转让商誉，是指转让商誉的使用权的行为。以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业
12、税。但转让该项股权，应按本税目征税。增值税范围注释：仅解释了商标著作权转让服务包括转让商标、商誉和著作权，未规定具体内容和范畴。营业税税目注释：对转让商标、商誉和著作权内容和范畴予以简要描述。19知识产权服务6%（税率）、3%（征收率）知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、其他服务业 5%其他服务业，是指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、增值税范围注释：对知识产权服务概念予以解释。营业税税目注释：无此概
13、念。评估、认证、咨询、检索服务。 打包、咨询等。20 广告服务6%（税率）、3%（征收率）广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。广告业 5%广告业，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。增值税范围注释：对广告服务的形式（媒介）增加了互联网；对广告服务的环
14、节进行了列举。营业税税目注释：仅对广告业的形式（媒介）进行了列举描述；无广告服务的环节列举。21会议展览服务6%（税率）、3%（征收率）会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。其他文化业 3%其他文化业，是指经营上列活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演 讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。增值税范围注释：对会议展览服务概念予以解释。营业税税目注释：无此概念。22 航空服务6%（税率）、3%（征收率）航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、
15、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。航空运输 3%航空运输，是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。通用航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税。通用航空业务，是指为专业工作提供飞行服务的业务，如航空
16、摄影、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂飞播、航空降雨等。航空地面服务业务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站向在我国境内航行或在我国境内机场停留的境内外飞机或其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务。1、增值税范围注释：物流辅助服务航空服务对航空地面服务种类予以列举；营业税税目注释：未明确列举。 2、营业税税目注释：除通用航空业务、航空地面服务业务外，还包括“航空运输”；增值税范围注释：“航空运输”属于交通运输服务。23港口码头服务6%（税率）、3%（征收率）港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货
17、服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。 财税2011133 号规定：船舶代理服务，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶经营人的委托，经营办理船舶进出港口手续，联系安排引航、靠泊和装卸；代签提单、运输合同，代办接受订舱业务；办理船舶、集装箱以及货物的报关手续；承揽货物、组织货载，办理货物、集装箱的托运和中转；代收运费，代办结算；组织客源，办理有关海上旅客运输业务；其他为船舶提供的相关服务。水路运输 3%水路运输，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。打捞
18、，比照水路运输征税。 国税发1994159 号：港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费。增值税范围注释：物流辅助服务港口码头服务对港口码头服务种类予以列举。营业税税目注释：港口码头服务解释较为笼统；除港口码头服务外，还包括“水路运输”和“打涝”。24货运客运场站服务6%（税率）、3%（征收率）货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。公路运输、其他服务业3%、5%无明确税目注释。增值税范围注释：对货运客运场站服务概念予以解释。营业税税目注释：无此概念。
19、25打捞救助服务6%（税率）、3%（征收率）打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。水路运输 3%水路运输，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。打捞，比照水路运输征税。 国税发1994159 号：港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费。增值税范围注释：对打捞救助服务概念予以解释。营业税税目注释：有名词无概念。26货物运输代理服务6%（税率）、3%（征收率）货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为
20、委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。代理业 5%代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。1代购代销货物，是指受托购买货物或销售货物，按实购或销额进行结算并收取手续费的业务。2代办进出口，是指受托办理商品或劳务进出口的业务。3介绍服务，是指中介人介绍双方商谈交易或其他事项的业务。4其他代理服务，是指受托办理上列事项以外的其他事项的业务。增值税范围注释：对货物运输代理服务概念予以解释。营业税税目注释：有代理业概念，但在代理业下无货物运输代理服务的分类和概念界定。27代理报关服务6%（税率）、3%（征收率）代理报关服务，是指接受进出口货物
21、的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。代理业 5% 同上增值税范围注释：对代理报关服务概念予以解释。营业税税目注释：有代理业概念，但在代理业下无代理报关服务的分类和概念界定。28 仓储服务6%（税率）、3%（征收率）仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。仓储业 5% 仓储业，是指利用仓库、货场或其他场所代客贮 放、保管货物的业务。 无差异。29装卸搬运服务6%（税率）、3%（征收率）装卸搬运服务,是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。装卸搬运 3%装卸搬运，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。无差异。
