1、金融资产账务处理比较金融资产类别 特点 账务处理交易1、取得目的是为近期出售或回购2、属于集中管理的可辨认金融组合一部分，且有证据表明近期以短期获利3、属于衍生工具一、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产指定1、为消除分类不一致2、公司正式书面文件已载明，该资产组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。1、取得：借：交易性金融资产-成本（以公允价值计量）应收股利（应收未收）投资收益（交易费用，跟交易无关的不计）贷：银行存款2、持有：资产负债表日公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益3、处置：借：银行存款公允价值变动损益（前期的变动损益转出）贷：交易性
2、金融资产成本公允价值变动投资收益 （差额）1、到期日固定、回收金额固定2、有明确意图3、有能力将该资产持有至到期二、持有至到期投资实际利率法：资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定利息收入1、计算实际利率：未来现金流量折现到现在的利率。2、摊余成本初始金额已偿还本金累计摊销额减值损失3、注意区分一次还本付息和分期付息的实际利率计算1、取得：公允价值+交易税费入账金额借：持有至到期投资成本 （票面）应收利息贷：银行存款持有至到期投资利息调整 （差额）2、计息日（实际利率法）以分期付息为例借：应收利息 （持有至到期投资-应计利息）持有至到期投资利息调整贷：投资收益 （按实际利率计算）3、到期时先
3、同 2，再如下：借：银行存款贷：持有至到期投资成本4、预计要出售部分时因现金流量发生变化，需要调整摊余成本，差额计入当期损益借：持有至到期投资利息调整贷：投资收益5、重分类：出售部分金额较大，不属于准则允许的例外借：可供出售金融资产成本（公允价）贷：持有至到期投资成本资本公积其他资本公积 （差额）三、贷款和应收账款与持有至到期资产区别是，是否在活跃市场上有报价，且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。以实际利率法计算初始时：公允价值和费用之和作为入账金额四、可供出售金融资产除上述 3 类以外的跟交易性金融资产类似，只不过根据管理层策略，不想把公允价值变动（为实现收益）计入利润表
4、。初始：公允价值和费用之和作为入账金额借：可供出售金融资产成本应收股利初始计量时，如为债券类资产，成本为面值，差额计入利息调整子科目，且资产负债表日，先以摊余成本和实际利率计算收益和摊销额，再根据计算后的摊余成本确定公允价值的变动，变动后的价值不影响摊余成本。即摊余成本仅与成本和利息调整两个明细有关，与公允价值变动及应计利息无关。贷：银行存款资产负债表日：公允价值变动计入所有者权益借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积减值的处理：见后出售时：借：银行存款资本公积其他资本公积（前期变动转出）投资收益 （差额）贷：可供出售金融资产本金公允价值变动减值减值确定账面价值（摊余成本）预
5、计未来现金流量现值（按原实际利率确定）借：资产减值损失贷：*减值准备持有至到期投资、贷款和应收账款转回 有客观证据表明价值已恢复，且事项相关，原减值损失应转回，计入当期损益，但以不计提减值情况下该资产在转回日的摊余成本为限。可供出售金融资产 减值确定公允价值下降，但没有客观证据时：借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动有客观证据时，非正常波动：（前述计入资本公积的损失应转出）借：资产减值损失贷：可供出售金融资产公允价值变动 （不是减值准备）资本公积其他资本公积（累积计入资本公积的损失）此时损失反映在利润表中，而不是放在资本公积注意：此时减值后，对于债券类资产，其摊余成本就要扣除减值额转回1、对于债务工具如债券，转回应计入当期损益（资产减值损失）2、对于权益工具如股票，转回应计入资本公积（其他资本公积） ，但如果没有活跃市场报价且公允价值不能可靠计量的不得转回。*由于权益类公允价值变化大，为了防止企业随意调节利润，所以转回时计入资产负债表。（1）若可供出售金融资产为债务工具借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失（2）若可供出售金融资产为股票等权益工具投资借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积
