1、第四讲 成本核算(三)一、生产中废品损失的核算（一）废品损失的涵义废品是指在生产过程中发生的，质量不符合规定的技术标准，不能按其原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品，不论是生产中发现、还是入库后发现，都应包括在内。（二）废品损失核算专设科目为了单独核算废品损失，企业应设置“废品损失“ 总账和明细账，并在成本项目中增设 “废品损失“项目。（三）废品损失的计算及其账务处理不可修复废品损失的计算（）按废品所耗实际费用计算的方法。例 7某企业某月份投产丁产品 180 件，生产过程中发现不可修复废品 30 件；该产品成本明细账所记合格品与废品的全部费用为：直接材料 4500
2、元，直接工资 2224 元，制造费用 5560 元。废品回收残料 110 元。直接材料于生产开始时一次投入，因此直接材料费按合格品的数量（150 件） 、废品数量（30 件）的数量比例分配。其他费用按生产工时比例分配，生产工时为：合格品 2360 小时，废品 420 小时。根据上述资料，编制不可修复废品损失计算表见 表15。不可修复废品损失计算表 表 2-15 2000 年 5 月 产品名称：丁产品项目 数量（件） 直接材料 费用总额 180 4500 2780 2224 5560 12284费用分配率 25 0.8 2 废品成本 30 750 420 336 840 1926减：残值 110
3、 110废品报废损失 640 336 840 1816（）按废品所耗定额费用计算的方法。例 8假设某企业生产的丙产品生产过程中发现不可修复废品 4 件，按所耗定额费用计算废品的生产成本。其直接材料费用定额为 50 元，已完成的定额工时为 100 小时，每小时的费用定额为：直接工资 1.20 元，制造费用 1.40 元。回收残料 15 元。根据上述资料，编制不可修复废报废损失计算表见 表16。不可修复废品损失计算表 表 2-16 废品数量：4 件项目 直接材料 定额工时 直接工资 制造费用 合计单件、小时费用定额 50 1.20 1.40 -废品定额成本 100 120 140 460减：残值
4、15废品损失 185 120 140 445不可修复废品损失的账务处理可修复废品损失的归集与分配二、停工损失的核算三. 在产品和产成品成本核算的内容（一） 在产品与产成品的含义；（二） 在产品与产成品成本计算的模式。四、在产品成本的核算（一）不计算在产品成本法；（二）按年初数固定计算法；（三）按所耗原材料费用计价法。例 9某产品的直接材料费用在产品成本所占比重较大，在产品只计算直接材料成本，月初在产品的直接材料成本 8000 元，本月投入直接材料成本 32000 元，本月投入直接工资 1140 元，制造费用 1800 元。本月完工产品 180 件，月末在产品 20 件。该产品的直接材料费于生产
5、开始时一次投入，在产品与完工产品按数量比例平均分摊材料费用。单位产品应负担直接材料费用=（8000+32000 ） /（180+20）=200（元）月末在产品原材料费用（月末在产品成本）=20020=4000（元）本月完工产品成本8000+32000+1140+1800-4000=38940（元）四）约当产量法在产品约当产量=在产品数量在产品加工程度（或投料程度）月初在产品成本+本月发生费用费用分配率（单位成本）=-完工产品产量+在产品约当产量完工产品成本=完工产品产量费用分配率月末在产品成本=在产品约当产量费用分配率或=月初在产品成本+本月费用完工产品成本例 10某厂某产品本月完工 32 台
6、，月末在产品 16 台，原材料于生产开始时一次投入。期初在产品成本为：直接材料 6800 元、直接工资 5600 元、制造费用 4800 元；本月发生费用为：直接材料 70000 元、直接工资 32000 元，制造费用 21200 元。在产品完工程度估计为 50%。分配计算如下：1 直接材料费的分配：由于原材料是在生产开始时一次投入的，所以投料程度为 100%，在产品约当产量即为结存量。直接材料费用分配率=（6800+70000）（32+16 ）=1600完工产品应负担的直接材料费用=321600=51200（元）在产品应负担的直接材料费用=161600=25600（元）2 直接工资费的分配：
7、在产品约当产量=1650%=8 台直接工资费分配率=（5600+32000）/ （32+8）=940完工产品应负担直接工资费=32940=30080（元）在产品应负担直接工资费=8940=7520（元） 3 间接制造费的分配间接制造费的分配率=（4800+21200） （32+8 ）=650完工产品应负担制造费用=32650=20800（元）在产品应负担制造费用=8650=5200（元）4 汇总计算完工产品成本和月末在产品成本完工产品总成本=51200+30080+20800=102080（元）月末在产品成本25600+7520+5200=38320（元）图一例 11某工厂甲产品单件工时定额为
8、 800 小时，经过两道工序制成：其中第一道工序工时定额为 480 小时：第二道工序工时定额为 320 小时。各工序在产品的完工率确定如下：第 1 工序：48050%800100%=30%第 2 工序：（480+320 50%）800100%=80%（五）按定额成本计价法例 13中兴工厂乙产品月末在产品成本按定额成本计算。该产品经二道工序加工制成，第一工序工时定额为 8 小时，第二工序工时定额为 12 小时，单位材料定额成本为45 元，原材料于生产开始时一次投入。月份月初在产品和本月耗用的直接材料费用共计 67800 元，直接动力费用共计 7410 元。现根据各工序在产品数量、单位消耗定额和计
9、划工、费率（即计划每小时工资、费用） ，编制乙产品月末在产品定额成本计算表见 表 2-18。 乙产品的原材料费用以及动力费用分配结果如下：月末在产品直接材料费用：24750（元） 完工产品的直接材料费用67800-24750=43050（元）月末在产品的直接动力费用：1710（元） 完工产品的直接动力费用7410-1710=5700（元）（六）定额比例法定额比例法是指企业分别成本项目，按照完工产品与月末在产品定额耗用量或定额费用的比例分配成本费用的一种方法。例 14假定某企业生产的丙产品月初在产品的直接材料费用为 5500 元，直接工资 4500 元，制造费用 6000 元；本月费用为：直接材料 18500 元，直接工资 16300 元，制造费用 26500 元；完工产品的定额原材料费用为 16000 元，定额工时为 11000 小时。月末在产品的定额材料费为 4000 元，定额工时为 2000 小时。在完工产品与月末在产品之间，直接材料费用按定额费用比例分配，其他各项费用按定额工时比例分配，分配计算见 表 2-19。
