1、一、论述题（共 3 道试题，共 100 分。）1. P公司为母公司， 2007年1月1日，P 公司用银行存款 33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。 同日，Q 公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q 公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积 400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，
2、提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。（2）P公司2007 年销售100 件A产品给Q公司，每件售价 5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。 Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。（3）P公司2007 年6月25日出售一件产品给 Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。要求
3、：（1）编制P 公司2007 年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）答：（1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资Q公司33000贷：银行存款33000 2007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利 800（100080%）贷：长期股权投资Q公司 800借：银行存款 800贷：应收股利8002008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=110080%=880万元应收股利累积数
4、=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+400080%=3200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利 880长期股权投资Q公司800贷：投资收益1680借：银行存款 880贷：应收股利 880（2）2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+400080%-100080%=35400万元2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+400080%-100080%+500080%-110080%=38520万元（3）2007年抵销分录1）投资业务借：股本3
5、0000资本公积 2000盈余公积 1200 （800+400）未分配利润9800 （7200+4000-400-1000）商誉 1000贷：长期股权投资35400少数股东权益8600 （30000+2000+1200+9800）20%借：投资收益 3200少数股东损益800未分配利润年初 7200贷：本年利润分配 提取盈余公积 400本年利润分配应付股利1000未分配利润98002）内部商品销售业务借：营业收入500（1005）贷：营业成本500借：营业成本80 40（5-3）贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入 100贷：营业成本 60固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4（4
6、056/12）贷：管理费用42008年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积 2000盈余公积 1700 （800+400+500）未分配利润13200 （9800+5000-500-1100）商誉 1000贷：长期股权投资38520少数股东权益9380 （30000+2000+1700+13200）20%借：投资收益4000少数股东损益 1000未分配利润年初9800贷：提取盈余公积500应付股利1100未分配利润132002）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初 80贷：营业成本80B产品借：营业收入 600贷：营业成本 600借：营业成本 60 20（6-3）贷：存货60
7、3）内部固定资产交易借：未分配利润年初 40贷：固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 8贷：管理费用82. M公司是N公司的母公司，205208 年发生如下内部交易：(1)205年 M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20，N 公司当年售出了其中的30，留存了70。期末该存货的可变现净值为58万元。(2)206年 M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15，N 公司留存60，对外售出40，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N 公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50，留存了50，年末甲存货可变现净值20万元。
8、(3)207年 N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90，卖出l0，年末乙产品的可变现净值为14万元。(4)208年 N公司将乙产品全部售出。要求：根据上述资料，作出205年208 年相应的抵销分录。答：（1）205年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20，N公司当年售出了其中的30，留存了70。期末该存货的可变现净值为58万元。计提跌价准备：100*70%-58=12（万元）借：资产减值损失 120000贷：存货跌价准备甲产品 120000(2)206年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15，N公司留存60，对外售出40，年末该存货的可变现净值为143
9、万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50，留存了50，年末甲存货可变现净值20万元。甲产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备：借：存货跌价准备甲产品 60000（=12*50%）贷：主营业务成本 60000计提跌价准备：乙产品：300*60%-143=37（万元）甲产品：58*50%-20=9（万元）借：资产减值损失 460000（=370000+90000）贷：存货跌价准备甲产品 90000存货跌价准备乙产品 370000至此甲产品计提的跌价准备余额=9+12-6=15(万元）(3)207年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90，卖出l0，年末乙产品的可变现净值为14万
10、元。甲产品销售时结转已计提的跌价准备：借：存货跌价准备甲产品 150000贷：主营业务成本 150000乙产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备：借：存货跌价准备甲产品 37000（=370000*10%）贷：主营业务成本 37000同时计提乙产品跌价准备金：143*90%-14=114.7（万元）至此乙产品跌价准备余额=370000-37000+1147000=148（万元）(4)208年N公司将乙产品全部售出。产品销售时结转已计提的跌价准备：借：存货跌价准备乙产品 1480000贷：主营业务成本 14800003. 甲公司是乙公司的母公司。204年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为10
11、0万元，售价为l20万元，增值税率为l7，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定204年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。要求：(1)编制 204207年的抵销分录；(2)如果208 年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?(3)如果208 年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?(4)如果该设备用至209 年仍未清理，做出 209年的抵销分录。答：（1）204207年的抵销处理：204年的抵销分录：借：营业收入 120贷：营业成本 100固定资产 20借：固定资产 4贷：管理费用 4205
12、年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产4贷：年初未分配利润4借：固定资产4贷：管理费用4206年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产8贷：年初未分配利润8借：固定资产4贷：管理费用4207年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产12贷：年初未分配利润12借：固定资产4贷：管理费用4（2）如果208年末不清理，则抵销分录如下：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产16贷：年初未分配利润16借：固定资产4贷：管理费用4（3）如果208年末清理该设备，则抵销分录如下：借：年初未分配利润 4贷：管理费用 4（4）如果乙公司使用该设备至209年仍未清理，则209年的抵销分录如下：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产20贷：年初未分配利润20
