1、桐乡市皮草制品有限公司纳税评估案例近年来，随着我国服装产业的快速发展，皮草制品行业也成为一支突起的新军在服装产业中崭露头角。桐乡市的崇福镇位于杭嘉湖平原的核心位置，虽然不拥有原材料的优势，但是它依靠江浙沪服装企业为市场，以海宁中国皮革服装城为窗口，形成了以加工皮草制品为特色的产业经济。2008 年底崇福镇皮草制品企业近 600 户，全年实现销售收入20 亿元，入库增值税 9000 万元。皮草制品行业在我局已成为一个新的税源增长点，同时在税源管理方面还存在不少难点和热点问题，需要我们去规范和完善，为此，我局在 2009 年通过选取典型企业纳税评估，形成典型案例，为 “税源一体化管理”的税源管理提
2、供行业评估模板，从而落实皮草制品行业“税源一体化管理”即税源监控、税收分析、纳税评估、税务稽查四方互动的税源管理体制。一、企业概况桐乡市皮草制品有限公司（纳税编号 330483）位于崇福镇便民路号，法人代表：。该企业为增值税一般纳税人，主要经营:各类皮毛制品生产制造及动物皮的硝制、染色对外加工。该企业 2008 年度 1 月至 12 月申报销售 58781917.64 元，应税销售 54779131.4 元，免税货物销售额 4002786.24 元，应交增值税 1779533.55 元，实际税负 3.25%。二、案头分析1、疑点的初步确定：我们首先对该企业的税负情况进行分析，已知企业 08 年
3、度增值税实际税负 3.25%，帐面存货期末增加 1662583 元（企业应税销售税率为 17%） ，考虑存货后，应纳增值税为 2062172 元税负为3.76%。由于该企业申报的应税销售 54779131 元中皮毛硝染加工收入 21438924 元，皮毛制品销售收入 33340207 元，而根据市局发布的皮毛制品行业平均税负 3.87%和硝染行业平均税负 5.5%,该企业的行业税负应达(214389245.5%)+(333402073.87%)54779131=4.5%,而企业税负仅 3.76%,因此该企业确定为评估对象。2、深入分析：1）我们对该企业的皮毛制品销售用销售毛利率法进行数据测算、
4、对比分析销售毛利率= （评估期产品销售收入-评估期对应直接材料成本） 评估期产品销售收入 100%该企业 08 年度产品销售明细毛利率如下表:序号产品名称 销售金额 耗用材料名称耗用金额 毛利率1貉子皮制品 16767977 貉子皮 13566698 19%2 狐狸皮制品 9502106 狐狸皮 8136530 14%3 兔皮制品 9666156 兔皮 5996305 38%4 绵羊皮制品 1306667 绵羊皮 1101579 16%从上表可知，企业产品综合毛利率=（37242906-28801112）37242906100%=22.7%，由于该企业不需外发硝染加工，按皮毛行业平均硝染毛利率
5、 5%计算（销售产品以貉子皮为多） ，该企业的皮毛制品毛利率仅 17.7%,明显低于行业平均毛利率 25%。2）我们对该企业的对外硝染加工收入按行业模型进行数据测算、对比分析根据皮毛硝染行业特点,化工原料价最多占加工收入的 45%,而该企业 08 年度总耗用化工原料 12588002 元,取得加工收入21416281 元,再加上对本企业加工收入 372429065%=1862145,则该企业化工原料所占比重为 54.08%,明显高于极限值。3、疑点的确定：从以上的测算分析来看, 我们认为该企业存在以下二个方面的疑点：1、 皮毛制品销售成本核算不合理，毛利率明显偏低，疑存在销售未入帐或虚增进项的
6、行为。2、硝染加工收入疑存在销售未入帐的行为。三、税务约谈我们按规定程序对财务人员进行了税务约谈,企业对第一个问题的回答是皮毛原料单价在 08 年度呈明显下降，特别是貉子皮、狐狸皮下降幅度更明显，而企业在 07 年底就已购入了 08 年度需用的 70%原料。08 年皮毛原料的下降导致了皮毛制品价格的下降，因此造成了企业皮毛制品毛利率的下降。企业对第二个问题的回答是因皮毛硝染车间的生产工艺不合理以及生产管理混乱造成了原料浪费严重，导致了化工原料所占比重明显偏高的现象。但企业对以上的解释均无法举证。四、实地核查：在约谈环节中企业存在的疑点无法消除,因此我们对企业存在的两个问题进行了实地调查核实，并
7、审阅了有关账簿和凭证:1、对原料皮利用率进行测算原料皮名称 耗用数量 单张利用面积 总可利用 销售面积貉子皮 75843 2000 平方厘米 151686000 146000000狐狸皮 27004 1800 平方厘米 48607200 45500000兔皮 1041370有进口皮无法计算绵羊皮 17086 8000 平方厘米 136688000 120000000从上表可看出，企业 08 年度皮毛制品销售都存在明显不配比问题，因此存在销售未入帐或虚增进项的行为的疑点不能消除。2、我们对该企业皮毛硝染加工车间进行了实地察看，发现皮毛硝染加工车间的工艺流程及设备与同行业没有实质上的差异，生产管理
8、也井井有条。因此我们进一步对其皮毛硝染加工的相关能耗数据进行采集分析：月份硝染张数 耗电量张/度电 耗水量张/吨水耗煤量 张/吨煤 耗化工价张/化工价1 132875 44563 2.98 5653 23.51 70 1898 441088 0.30 2 171180 57211 2.99 6749 25.36 50 3424 304683 0.56 3 175698 4262 41.22 6043 29.07 60 2928 260674 0.67 4 253787 74068 3.43 6351 39.96 60 4230 656562 0.39 5 17415 76465 0.23 32
9、44 5.37 86 203 516600 0.03 6 268160 76426 3.51 4538 59.09 229 1171 1323419 0.20 7 107632 88686 1.21 3633 29.63 115 936 848700 0.13 8 285510 98297 2.90 7362 38.78 152 1878 800100 0.36 9 177796 83925 2.12 5108 34.81 115 1546 652578 0.27 10 205673 78032 2.64 7965 25.82 153 1344 793864 0.26 11 786713 95
10、643 8.23 7578 103.82 292 2694 2348025 0.34 12 815370 90986 8.96 6100 133.67 650 1254 3641709 0.22 合计 3397809 868564 3.91 70324 48.32 2032 1672 12588002 0.27 从上表可看出,以各单位能耗产出量为比较指标，发现部分月份的部分指标有异，尤其是企业 5 月份的各项产出量指标均明显不符,我们认为该月企业明显存在隐藏销售收入问题，按单位化工产出量计算,差异的增值税=516600(0.27-0.03)3397809(21416281+1862145) 1
11、7%=144400.28 元、针对上述问题分析我们要求企业进行自查补税。五、评估处理企业经过认真自查，确认了以下涉税问题：、虚增皮毛制品销售成本，其中貉子皮 432076.47 元、狐狸皮 445476.47 元、绵羊皮 73423.53 元，共计涉及应转出增值税进项税金 161666 元。2、少计皮毛硝染加工收入 743464.71 元，应补缴增值税126389 元。以上共计补缴增值税 288055 元，税款已自行报入库，并加收滞纳金 35430 元。回归分析：本次纳税评估期间为 2008 年度 1 月至 12 月，2008年度申报销售 58781917.64 元，应税销售 54779131
12、.4 元，免税货物销售额 4002786.24 元，应交增值税 1779533.55 元，实缴税负 3.25%。期末增加存货 1662583 元。 （企业应税销售税率为 17%） 。考虑存货后，应纳增值税为 2062172 元税负为 3.76%。经补报增值税288055 元后，税负达 4.3%，基本接近我们对该企业的理论计算税负 4.5%。评估分析的疑点消除，未发现新的疑点。六、管理建议1、加强税收政策的宣传和辅导，提高纳税人纳税意识，确立行业切合实际的预警指标，提出纠正措施，及时督促企业自查自纠。2、深入实际、及时掌握纳税人经营状况的第一手资料，了解企业相关数据和重要指标,摸索企业经营规律.3、加强财务和税收理论的学习，熟练掌握法律法规、信息技术与应用技术，提高业务分析技能。结合该行业的特点，主要对购进销售比、投入产出比、单产品销售中原料耗用的比率等指标进行全面分析，从中发现疑点，查出问题。评估人员:吴小新 舒跃强 李其华2009-09-20
