1、 第五章 企业主要经济业务的核算第一节 资金筹集的核算投入资本资金筹集的两个来源渠道借入资金一、投入资本的核算（一）账户设置“实收资本”账户：属于所有者权益类账户，贷方登记所有者投入的资本额。由于所有者的投资是一种永久资本，借方一般没有发生额。如果企业按法律程序抽回投资，需要通过借方反映。期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数。该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。（二）核算借：相关资产类科目(如银行存款、固定资产、无形资产等)贷：实收资本【例 1】 2009 年 1 月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金 200 000 元，存入银行；设备两台，每台价值 50 000 元；专
2、利权一项，价值 80 000 元。借： 银行存款 200 000固定资产 100 000无形资产 80 000贷：实收资本 380 000二、借入资金的核算（一） 总账账户设置“短期借款” 、 “长期借款”等账户1.“短期借款” 账户是负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下(含 1 年)的各种借款。期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。2.“长期借款” 账户是负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上(不含 1 年)的各项借款。期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。可按贷款单位和贷款种类，分别“本
3、金”、“利息调整” 等进行明细核算。（二） 核算取得借款：借：银行存款贷：短期借款（长期借款）计提借款利息：借：财务费用贷：应付利息归还借款本金、支付利息：借：短期借款（长期借款） （本金）应付利息（已计提的利息）财务费用（未计提的利息）贷：银行存款【例 2】企业 2008 年 1 月 1 日向银行借入为期半年的借款 10 万元，年利率 12%。按借款合同规定到期一次还本付息。取得短期借款借：银行存款 100 000贷：短期借款 100 000按月计提短期借款利息借：财务费用 1 000贷：应付利息 1 000归还短期借款本金、支付利息借：短期借款（本金） 100 000应付利息（已计提的利息
4、）12 000贷：银行存款 112 000第二节 供应过程的核算一、材料采购业务账户设置“在途物资”账户、 “原材料”账户、 “应付账款”账户、 “应付票据”等账户1.“在途物资”账户是资产类账户。核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。借方登记企业已经付款、但货物尚未运达的材料成本。贷方登记已经验收入库材料的成本。期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。可按供应单位和物资品种进行明细核算。2.“原材料”账户是资产类账户。核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件
5、)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。借方登记已验收入库材料的成本。贷方登记库存材料发出的成本。期末借方余额，反映企业库存材料的成本。可按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。3.“应付账款”账户是负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。贷方登记应付而未付款项的数额。借方登记实际归还的数额。期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。可按债权人进行明细核算。4.“应付票据”账户是负债类账户，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。贷方登记企业开出或以承兑汇票抵付货款的金额。借方登记已
6、偿还的到期汇票。可按债权人进行明细核算。期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。5.“预付账款” 账户是资产类账户。核算企业按照合同规定预付的款项。借方登记预付的款项。贷方登记根据发票账单结算的款项。期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。可按供货单位进行明细核算。6. 应交增值税应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金” 等进行明细核算。二、材料采购业务核算（1）现购借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、库存现金等账户（2）赊购借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据
7、等相应账户支付货款的会计分录为：借：应付账款、应付票据等账户贷：银行存款、库存现金等账户（3）预购预付购货款的会计分录为：借：预付账款贷：银行存款、库存现金等账户收到已经预付货款的材料时借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付货款的会计分录为：借：预付账款贷：银行存款、库存现金等账户材料验收入库时的会计分录为：借：原材料贷：在途物资三、举例假定南江公司 2000 年 1 月发生如下经济业务：【例 1】向华美公司购入 A 材料 2 000 公斤，每公斤单价 5 元，价款共计 10 000 元，增值税率17%，价款已由银行存款支付，材料尚未运到企业。借：在途物资A 材料 10 0
8、00应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：银行存款 11 700如果该项业务的价税款不是以银行存款支付，而是暂欠或通过开出商业汇票抵付，则应贷记应付账款或应付票据账户。【例 2】采购部门交来 A 材料的运输费单据计 500 元，当即以现金付给。借：在途物资A 材料 500贷：库存现金 500【例 3】向津京公司购入 B 材料 500 公斤，价款 5 000 元，增值税率 17%。价款及对方代垫运输费400 元均未支付，材料尚未验收入库。借：在途物资B 材料 5 400应交税费应交增值税（进项税额） 850贷：应付账款津京公司 6 250【例 4】以银行存款支付 A、B 材料装卸费等共计
9、 1 000 元。假定材料装卸费等按照所装卸材料的重量进行分配。A 材料：1 000(2 000500)2 000800（元）B 材料：1 000(2 000500)500200（元）借：在途物资A 材料 800B 材料 200贷：银行存款 1 000【例 5】结转所采购材料的成本。借：原材料A 材料 11 300B 材料 5 600贷：在途物资华美公司 11 300津京公司 5 600材料采购过程结束后，还应编制材料采购成本表。南江公司本月所采购材料的成本表如下：材 料（2 000 公斤） 材 料（500 公斤）成 本项 目 总成本 单位成本 总成本 单位成本买 价 10 000 5.00
10、5 000 10.00运输费 500 0.25 400 0.80装卸费 800 0.40 200 0.40合 计 11 300 5.65 5 600 11.20四、固定资产核算（一）账户设置固定资产、在建工程等账户1.“固定资产”账户是资产类账户。核算企业持有的固定资产原价。借方登记从不同渠道取得的固定资产的原价。贷方登记由于不同原因减少的固定资产的原价。期末借方余额，反映企业固定资产的原价。可按固定资产类别和项目进行明细核算。2. “在建工程”账户是资产类账户。核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。（二）核算1.购入借：固定
11、资产（不需安装的固定资产）在建工程（需安装的固定资产）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等相关科目2.支付需安装的固定资产安装费借：在建工程贷：库存现金、银行存款等科目3.需安装的固定资产安装完毕交付使用借：固定资产贷：在建工程（三）举例【例】企业购入不需要安装的机器一台，设备买价 20000 元，增值税 3400 元，运输费 600 元，款项以银行存款支付。编制会计分录如下：借：固定资产 20600应交税费应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款 24000第三节 生产过程的核算一、账户设置1.“生产成本”账户是成本类账户。核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产
12、品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。借方登记产品生产过程中所发生的各项生产费用，包括直接计入产品成本的直接费用（直接材料与直接人工） ，以及期末分配转入产品成本的制造费用。贷方登记完工验收入库结转的产品成本。期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。2.“库存商品”账户是资产类账户。核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。借方登记已经完成全部生产过程并已验收入库，可以对外销售的产品的实际成本。贷方登记发出产品
13、的实际成本。期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本(或进价) 或计划成本(或售价)。可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。3.“累计折旧”账户是资产类账户。核算企业固定资产的累计折旧。借方登记出售、报废、毁损等原因引起固定资产退出企业而相应注销的折旧额。贷方登记计提的固定资产折旧额。 期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。可按固定资产的类别或项目进行明细核算。4“应付职工薪酬” 账户是负债类账户。核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。借方登记实际支付的职工薪酬。贷方登记实际发生的应分配的职工薪酬（应付数） 。期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。可按“工资”、“职工福利
14、”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。5.“制造费用”账户是成本类账户。核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。借方登记实际发生的各项制造费用。贷方登记分配转入产品成本的制造费用。期末一般无余额。可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。6.“管理费用”账户是损益类账户。核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低
15、值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。期末无余额。可按费用项目进行明细核算。7.“销售费用”账户是损益类账户。核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。期末无余额。可按费用项目进行明细核算。二、核
16、算1.发出材料的核算借：生产成本（生产产品耗用的材料）制造费用（车间一般耗用的材料）管理费用（企业管理部门耗用的材料）销售费用（销售部门耗用的材料）贷：原材料2.职工薪酬的核算支付职工薪酬时：借：应付职工薪酬贷：库存现金（或银行存款）分配职工薪酬时：借：生产成本（车间生产工人的职工薪酬）制造费用（车间管理人员的职工薪酬）管理费用（企业管理人员的职工薪酬）销售费用（销售部门人员的职工薪酬）贷：应付职工薪酬3.累计折旧的核算借：制造费用（车间用固定资产的折旧）管理费用（管理部门用固定资产的折旧）贷：累计折旧4.水电费的核算借：制造费用（车间负担的水电费）管理费用（企业管理部门负担的水电费）贷：应付
17、账款5.制造费用的核算发生制造费用时：借：制造费用贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬、应付账款等账户结转制造费用时：借：生产成本贷：制造费用6.产品完工结转成本的核算借：库存商品贷：生产成本三、举例【例 1】 企业本月份发出材料的情况如下：甲产品生产耗用 A 材料 8 吨，单位成本 10000 元，计 80000 元，乙产品生产耗用 B 材料 25 吨，单位成本 2000 元，计 50000 元，车间一般耗用 C 材料 5 吨，单位成本 1200 元，计 6000 元。借：生产成本甲产品 80000乙产品 50000制造费用 6000贷：原材料A 材料 80000B 材料 50000C 材料
18、6000【例 2】 企业本月应付工资总额为 50000 元，其中：甲产品生产工人工资 25000 元，乙产品生产工人工资 15000 元，车间管理人员工资 5000 元，企业管理人员工资 3000 元，销售部门管理人员工资 2000 元。借：生产成本甲产品 25000乙产品 15000制造费用 5000管理费用 3000销售费用 2000贷：应付职工薪酬工资 50000【例 3】 以现金支付本月工资 50000 元。借：应付职工薪酬工资 50000贷：库存现金 50000【例 4】 计提本月生产车间用固定资产折旧费 6000 元，企业管理部门用固定资产折旧费 5000 元。借：制造费用 600
19、0管理费用 5000贷：累计折旧 11000【例 5】 以银行存款 2000 元支付车间固定资产修理费用。借：制造费用 2000贷：银行存款 2000【例 6】 以现金支付应由本月负担的车间用固定资产租金 650 元。借：制造费用 650贷：库存现金 650【例 7】 以现金支付车间购买办公用品费 350 元。借：制造费用 350贷：库存现金 350【例 8】 月末，将本月发生的制造费用 20000 元分配转入生产成本。其中：甲产品 12500 元，乙产品7500 元。借：生产成本甲产品 12500乙产品 7500贷：制造费用 20000【例 9】 月末，结转本月完工验收入库产品成本 1900
20、00 元。其中，甲产品成本 117500 元，乙产品成本72500 元。借：库存商品甲产品 117500乙产品 72500贷：生产成本甲产品 117500乙产品 72500四、产品生产成本的计算产品生产成本的计算，是指将企业在生产过程中发生的生产费用，按照一定的成本计算对象进行归集和分配，以确定各成本计算对象的总成本和单位成本。1确定成本计算对象。成本计算对象，即是归集生产费用的对象，或者成本的承担者。进行成本计算，首先必须确定成本计算对象，才能按照确定的成本计算对象归集各种费用，计算各种产品成本。2按产品成本项目归集和分配生产费用。制造企业在生产过程中所发生的各项生产费用，按照费用的经济用途
21、分类形成的项目，称为产品成本项目。产品成本项目主要包括直接材料、直接人工和制造费用等。（1）直接材料。是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料，以及有助于产品形成的辅助材料等。(2）直接人工。是指直接从事产品生产的工人工资，以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费等。（3）制造费用。是指企业各生产单位（如生产车间）为组织和管理生产而发生的各项间接费用。如工资和职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费等。如果企业或生产车间只生产一种产品，所发生的应计入产品成本的各项生产费用，按产品成本项目进行归集即可计算出该产品的成本。如果企业或生产车间生产的产品不止一种，即存在若干个
22、成本计算对象，则对发生的生产费用，应区别情况处理：对直接费用，可根据原始凭证直接计入某成本计算对象的成本项目中；对于间接费用，应通过一定的账户先进行归集，然后采用适当的方法在各有关成本计算对象之间分配后计入。间接费用分配的方法多种多样，如按生产工人生产工时比例、直接工资比例等方法进行分配。其计算公式如下：间接费用分 配 率某产品应分配的间接费用如前例 8，本月发生的制造费用总额为 20000 元，按甲、乙产品的生产工人工资比例进行分配。分配率=20000（25000+15000）=0.5甲产品应分配的制造费用=250000.5=12500乙产品应分配的制造费用=150000.5=75003计算
23、产品生产成本。企业的生产费用经过归集和分配后，各项生产费用均全部归集到“生产成本”账户及其所属各种产品成本明细账的借方，这样，就可以算出各种产品的总成本和单位成本。如果某种产品已全部完工，则该生产成本明细账上归集的费用，即为完工产品的成本；如果某种产品只是部分完工，部分尚未完工，则要将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。前例 1 至 9 中，假定甲产品、乙产品月初均无在产品，甲产品本月全部完工，乙产品只是部分完工，月末尚有在产品，在产品成本为 4500 元。根据前述有关会计分录，分别登记到甲、乙两种产品的生产成本明细账，如图表 1、图表 2 所示。图表 1 生产成本明细账产品名称：甲产
24、品 单位：元年 借方（成本项目）月 日凭证号数摘 要直接材料 直接人工 制造费用 合 计领用材料 80000 80000(略)生产工人工资 25000 25000分配制造费用 12500 12500合 计 80000 25000 12500 117500结转完工产品成本 80000 25000 12500 117500图表 2 生产成本明细账产品名称：乙产品 单位：元年 借方（成本项目）月 日凭证号数摘 要直接材料 直接人工 制造费用 合 计领用材料 50000 50000(略)生产工人工资 15000 15000分配制造费用 7500 7500=间接费用总额各产品分配标准总量= 该产品分配 间接费用标 准 量 分 配 率
