1、实用标准文案精彩文档第一章 总 论案例一：大约在 300 年前，英国成立了南海股份有限公司。由于经营无方，公司效益一直不理想，公司董事为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。1719 年中，南海公司股价为 114 英镑。到 1720 年 3 月，股价劲升至 300 英镑以上。4 个月后，股价更是已高达 1050 英镑。随着南海公司股价的扶摇直上，一阵投机浪潮席卷全国，170 多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投机对象，股价暴涨 5-6 倍，各种职业的人都卷入了这声漩涡。美国经济学家加尔布斯在其大恐慌一书中这样描绘当时人们购买股票的情形：“政治家忘记了
2、政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。 ”是年 6 月，为了制止各类“泡沫公司”的膨胀，英国国会通过了“泡沫公司取缔法” 。自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来。随着投资热潮的冷却，南海股价一落千丈。当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。那些高价买进南海股票的投资者遭受了巨大损失，此后较长一段时间，民众对参股新兴股份公司闻之色变。为了平息南海公司所引发的经济恐慌，1720 年 9 月，英国议会组织了一个由 13 人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。在调查过程中，由于牵涉
3、到许多财务问题及会计记录，特邀了一名精通会计实务的会计师，名为查尔斯史内尔。查尔斯通过对南海公司账目的查询审核，于 1721 年提交了一份查账报告，在报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为会计记录严重不实等问题。“南海泡沫”后，英国对股份公司的成立进行了严格限制，股份公司的形式基本上名存实亡。直到 1828 年，英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的基础上，通过设立民间审计的方式，将股份公司中因所有权与经营权分离所产生的不足予以制约，才完善了这一现代化的企业制度。讨论：（1）你认为查尔斯史内尔是否能算第一位民间审计人员，作为一名民间审计人员，他必须具备怎样的条件？ (2)你认为审计在现代市场经济
4、中应起什么样的作用？第二章 审计职业规范案例一：张立注册会计师在一家规模不大的会计师事务所工作。有一天，当客户东方机电公司聘请张立进行年度报表审计时，对其提出了一个要求，即希望从委托之日起，半个月内完成所有的审计任务，并出具审计报告，以向公司股东大会汇报。否则，超过一天，不仅不付审计费用，而且，会计师事务所还要赔款。如果提前，公司可以额外加付审计报酬。张立同意了这一条件。为了及时完成任务，张立临时聘用了一批还没有毕业的会计专业的大学生。由于张立手上还有一个项目没有完成。因此，他对这些学生进行应急培训之后，即告诉他们如何核对账册、凭证等，然后就请他们自己去客户的现场进行审计，还指派了一个学习成绩
5、较好的学生作为该项目临时负责人，他自己则在另一家客户之处进行电话指挥。10 天之后，这些学生带回厚厚一叠工作底稿。因为时间有限，张立将这些工作底稿稍作整理，就草拟了审计报告，并在两周之内，递交给了东方机电公司。思考与讨论：张立有否违背职业规范的行为，如果有，具体有哪些？实用标准文案精彩文档案例二：审计人员王某在对 A 公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了 50 000 元。A 公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将款项付讫。以后，执行该装修业务的 B 公司亦未继续来讨帐。请问，假定今后 B 公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌
6、握 A 公司的审计资料，建议 B 公司去 A 公司催付这一差额款？第三章 审计法律责任案例一：上市公司银广夏是上世纪末的大牛股，从股价到业绩，均创下了令人眩目的记录：1999 年，银广夏的每股盈利 051 元；股价则从 1999 年 12 月 30 日的 1397 元启动，一路狂升，至 2000 年 4 月 19 日涨至 3583 元。次日实施了优厚的分红方案 10 转赠10 后，即进入填权行情，于 2000 年 12 月 29 日完全填权并创下 3799 元新高，折合为除权前的价格 7598 元，全年上涨 440%，高居深沪两市第二。2000 年年报披露的业绩再创“奇迹” ，在股本扩大一倍基
7、础上，每股收益攀升至 0827 元。 被称为“世纪大黑马” 。直到 2001 年 8 月，财经杂志以银广夏陷阱为题揭露了银广夏的重大造假行为，人们才发现，这只“大黑马“竟然完全是做假账做出来的。同年月日证监会对银广夏公司正式立案调查。经查明，银广夏公司通过伪造购销合同伪造出口报关单虚开增值税专用发票伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润 745 亿元，其中，1999 年为 178 亿元，2000 年为567 亿元。同时，还查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。天津广夏董事长兼财务总监董博银川广夏董事局副主席
8、兼总裁李有强银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功民天津广夏副董事长兼总经理阎金岱中天勤合伙人刘加荣中天勤合伙人徐林文等 6 人因涉嫌此案于 2001 年 9 月 5 日被刑事拘留10 月 13 日陆续被逮捕。银广夏股票自 8 月 9 日起停牌 30 天。9 月 10 日复牌后曾连续 15 个跌停，后经一段时间平盘震荡后，又再次大幅下挫，截止 11 月 19 日，股价已从 8 月 2 日停牌前的 3079 元跌至 424 元，跌幅高达 8633%，从而创造了中国股市连续跌停天数和短期跌幅最高的记录。对所有持有银广夏股票的机构和个人投资者来说， “银广夏事件”是一个从天堂到地狱般的噩梦！一个欲哭无
9、泪的回忆和永远的痛！2002 年 2 月，财政部下达了有关中天勤的行政处罚决定。这份正式下达的行政处罚文件，认定中天勤存在重大审计过失，中天勤执业资格及两位签字会计师的会计牌照被正式吊销。 2002 年 5 月，中国证监会发出行政处罚决定书，处罚决定书认定银广夏自 1998 年至2001 年期间累计虚增利润 7715670 万元。当期实际亏损为 225004 万元。此外，公司还存在其它违规事实。中国证监会根据有关规定，决定对银广夏处以罚款 60 万元，并责令改正；鉴于银广夏的部分责任人员已移送司法机关追究刑事责任，待司法机关查清此案后，再对银广夏的有关责任人员予以行政处罚。公司股票将被暂停上市
10、。2002 年 10 月 8 日，宁夏银川市检察院将广夏(银川)实业股份有限公司天津广夏(集团)有限公司及深圳中天勤会计师事务所 6 名涉案人员提起公诉，指控上述 6 人犯有提供虚假财务报告罪提供虚假证明文件罪虚开增值税发票罪，随后被银川市中院受理。而就在银广夏刑事案被受理前，作为中国目前股民索赔案中诉讼标的最大的“股民起诉银广夏”案就已被银川中院受理。截至 2002 年底，有关刑事诉讼民事诉讼案尚未正式开庭审理，银广厦股民尚未获得民事赔偿。实用标准文案精彩文档讨论：1从上述案例中，请你谈谈对审计风险注册会计师法律责任的认识。2你认为相关部门对银广厦公司及有关责任人的处罚决定是否具有威慑力？针
11、对频频出现的上市公司假账问题，我国现有的相关法律规定有何欠缺，该如何完善？案例二：注册会计师负责对上市公司丁公司 208 年度财务报表进行审计。208 年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D 注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司 208 年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司 208 年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉 D 注册会计师，要求其赔偿损失。D 注册会计师以其与股民甲未构成合约
12、关系为由，要求免于承担民事责任。要求：（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。（2）指出 D 注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。（3）在哪些情形下，D 注册会计师可以免于承担民事责任。第四章 审计目标案例一：甲公司是一家集生产和零售为一体的股份公司。A 会计师事务所在接受其审计委托后，委派注册会计师张华担任项目负责人。经过审计预备调查，注册会计师张华确定存货项目为重点审计风险领域，同时决定根据管理层的认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被注册会计师张华选定，张华应当确定的与各具体审计目
13、标最相关的管理层的认定（根据交易或事项、账户余额和列报分类）和最恰当的审计程序（根据提供的审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题卷给定的表格中。对每项审计程序，可以选择一次、多次或不选。）分别是什么？（1）检查现行销售价目表（2）审阅财务报表（3）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内（4）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票（5）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库（6）测试直接材料、直接人工费用、制造费用的合理性 管理层的认定 具体审计目标 审计程序公司对存货均拥有所有权 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 已
14、按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 存货成本计算准确 存货的计价基础已在财务报表中恰当披露 第五章第六章 审计证据和审计工作底稿案例一：广生公司 2000 年 12 月 31 日财务报表显示，其应收账款为 200,000 元，备实用标准文案精彩文档抵坏账 6000 元。注册会计师小王运用所有的审计程序审核了上述二个账户，认为表述恰当，符合会计准则要求。但在 2001 年 1 月 15 日外勤工作尚未结束时，广生公司的主要客户隆兴公司因遭到火灾而无力偿还应付广生公司的债务。2000 年 12 月 31 日的账面显示，当时应收隆兴公司的账款金额为 44000 元。现注册会计师小王与广生公司
15、的财务经理讨论有关火灾情况。小王认为：报表上要调整这一火灾损失。而财务经理认为不应调整这一损失，因为火灾发生在 2001 年。请问：（1）小王应如何取得证据来证实这一损失发生在 2000 年，而不是 2001 年？（2）哪些证据将成为调整 2000 年财务报表的依据？案例二：2000 年 12 月 31 日，助理人员小张经注册会计师郭明的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地盘点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货
16、中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。郭明在复核工作底稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人来进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是，郭明与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售” 。底稿复核后，郭明在备注栏后填写了“变质产品问题经核实无证据，但下次审计时应加以考虑。 ”由于广生公司总经理抱怨郭明前几次出具了有
17、保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师郭明对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了郭明的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。请问： (1)引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？(2)注册会计师郭明是否尽到了自己的责任？(3)对于银行的指控，这些工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师
18、的抗辨立场？(4)银行的指控是否具有充分证据？请说明理由。第七章 计划审计工作案例一：隆兴公司自开业以来，营业额剧增。为筹措资金，公司决定向银行贷款，但银行希望起出具审计后的财务报表，以做出是否给其贷款的决定。于是，隆兴公司决定聘请宝信会计师事务所进行审计。隆兴公司以前从未进行过审计。审计刚开始就不太顺利，王玲注册会计师刚到隆兴公司就发现，该公司会计账册不齐，而且账也未轧平。于是王玲花费一个星期的时间帮助公司会计整理账簿等。但公司会计人员却向财务经理抱怨，认为注册会计师王玲太苛刻，妨碍其正常工作。第二周，当王玲向会计人员索要客户有关资料以便对应收账款进行询证时，会计人员以这些资料系公司机密为由
19、，加以拒绝。接着，王玲又要求，公司在年末这一天，停止生产，以便对存货进行盘点。但隆兴公司又以生产任务忙为由，也加以拒绝。王玲无奈之下，只得向事务所的合伙人汇报。合伙人张明立即与隆兴公司总经理进行接洽。告知如果无法进行询证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。总经实用标准文案精彩文档理闻言之后，非常生气。他说，我情愿向朋友借钱，也不要你们的审计报告。不但命令注册会计师马上离开隆兴公司，而且拒绝支付注册会计师前两周的审计费用。合伙人张明也很生气，他严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，否则，前期由王玲代编的会计账册将不予归还。请问：该会计师事务所的做法是否妥当？如果不妥当？你有什么建
20、议？案例二：A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 1997 年度会计报表进行审计。该公司 1997 年度未发生购并分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 1997 年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)：(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的 5计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款/坏账准备 1997 年年末余额 16553/5277应收账款账龄分析账龄 年初数 年末数1 年以内 8392 109151-2 年 1186 13992-3 年 1161 13653 年以上 1421 2874合计 1
21、2160 16553(2)固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/累计折旧 1997 年年末余额 49580/11296固定资产原价类别 年初数 本年增加 本年减少 年末数房屋及建筑物 20930 2655 21 23564通用设备 8612 1158 62 9708专用设备 10008 3854 121 13741运输工具 1681 460 574 1567土 地 472 472其他设备 389 150 11 528合 计 42092 8277 789 49580累计折旧 类别 年初数 本年增加 本年减少 年末数房屋及建筑物 3490 898 31 4357通用设备 863 865 3
22、4 1694专用设备 3080 1041 20 4101运输工具 992 232 290 934土 地 15 15其他设备 115 83 3 195合 计 8540 3134 378 11296(3)长期借款项目附注： 1997 年年末余额 13730贷款单位 金额 借款期限 年利率 借款条件 A 银行第一营业部 1800 1995 年 8 月- 1999 年 7 月 972% 抵押借款 实用标准文案精彩文档B 银行第一营业部 11650 1994 年 9 月- 1998 年 8 月 765% 抵押借款 C 银行第二营业部 280 1997 年 1 月- 1999 年 1 月 593% 担保借
23、款 合 计 13730 (4)主营业务收入和主营业务成本项目附注:主营业务收入/主营业务成本 1997 年年度发生额 61020/52819主营业务收入 主营业务成本品名 1996 年发生额 1997 年发生额 1996 年发生额 1997 年发生额X 产品 40000 41000 38000 33800Y 产品 20000 20020 19000 19019合计 60000 61020 57000 52819(5)XYZ 股份有限公司拥有 X 有限公司 80%表决权资本,故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。XYZ 股份有限公司将其为 X 有限公司提供货运服务事宜,在 1997 年度合并
24、会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：本公司为 X 有限公司提供货运服务,收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的 120%计算。1997 年度,本公司从 X 有限公司获得的货运服务收入为 240 万元,1996 年度该项收入为 180 万元。(6)XYZ 股份有限公司于 1997 年 10 月销售一批 Y 产品,按规定在当月确认收入 1000 万元结转成本 900 万元。由于质量问题,该批产品于 1998 年 1 月 15 日被退回。XYZ 股份有限公司 1997 年财务报告批准报出日为 1998 年 1 月 24 日。XYZ 股份有限公司将该项销售退回事宜在 1997 年度合并
25、会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于 1997 年 10 月销售一批 Y 产品,按规定在当月确认收入 1000 万元结转成本 900万元。由于质量问题,该批产品于 1998 年 1 月 15 日被退回。本公司因此将调整 1998 年 1月份的主营业务收入和主营业务成本。要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误,你作为 A 和 B 注册会计师,在审计计划阶段,请运用专业判断,必要时运用分析性复核方法,分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由。第八章 风险评估及应对案例一：Y 注册会计师负责对 X 公司 208 年度财务报表进行审计。相关
26、资料如下：资料一：X 公司主要从事 A 产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为 20 天。在 A 产品生产成本中，a 原材料成本占重大比重。a 原材料在 208 年的年初、年末库存均为零。A 产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：208 年度，X 公司所处行业的统计资料显示，生产 A 产品所需 a 原材料主要依赖进口，汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使 A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三：X 公司 208 年度未经审计财务报表及相关财户记录反映：（1）A 产品 207 年度和 208 年度的销售记录208
27、 年度（未审数） 207 年度（已审数）产品名称数量（吨） 营业收入（万元）营业成本（万元）数量（吨） 营业收入（万元）营业成本（万元）A 产品 900 5000 40000 800 40000 34000（2）A 产品 208 年度收发存记录实用标准文案精彩文档入库 出库 库存日期及摘要数量（吨）单价（万元）金额（万元）数量（吨）单价（万元）金额（万元）数量（吨）单价（万元）金额（万元）年初余额 0 0 01 月 3 日入库 80 60 4800 80 60 48001 月 4 日出库 70 60 4200 10 60 6002 月 9 日入库 80 55 44 90 55.56 5000(
28、略)11 月 30 日出库 75 52 3900 75 52 390012 月 2 日入库 75 48 3600 150 50 750012 月 9 日出库 150 50 7500 0 0 0年末余额 0 0 0（3）与销售 A 产品相关的应收账款变动记录日期及摘要 借方（万元） 贷方（万元） 余额（万元）208 年年初余额 3000208 年 1 月 2 日收款 2700 300208 年 1 月 4 日赊销 5000 5300（略）208 年 11 月 30 日收款 2500 600208 年 12 月 9 日赊销 9000 9600208 年年末余额 9600209 年年初余额 9600
29、209 年 1 月 25 日赊销 3000 12600209 年 1 月 31 日余额 12600要求：（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别 X 公司 208 年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。（2）在要求（1）的基础上，如果 X 公司 208 年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案填入表格内。财务报表项目 认 定（3）假定 X 公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y 注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。（4）假定评估的 X 公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指
30、出 Y 注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。实用标准文案精彩文档（5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y 注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。案例二：W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以 W 公司仓库为交货地点。W 公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自 206 年以来没有发生变化。W 公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A 和 B 注册会计师负责审计 W 公司 207 年度财务报表。资料一：A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W
31、公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在 206 年度实现销售收入增长 10%的基础上，W 公司董事会确定的 207 年销售收入增长目标为 20%。W 公司管理层实行年薪制 ，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W 公司所处行业 207 年的平均销售增长率是 12%。（2）W 公司财务总监已为 W 公司工作超过 6 年，于 207 年 9 月劳动合同到期后被 W 公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W 公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过 4 年外，其余人员的平均服务期少于 2 年。（3）W 公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W 公司
32、于 207 年 4 月将主要产品（C 产品）的销售下调了 8%至 10%。另外，W 公司在 207 年8 月推出了 D 产品（C 产品的改良型号） ，市场表现良好，计划在 208 年全面扩大产量，并在 208 年 1 月停止 C 产品的生产。为了加快资金流转，W 公司于 208 年 1 月针对 C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到 10%。（4）W 公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由 W 公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，207 年的运输单价比上年平均上升了 15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的 30 天延长至 60 天
33、。（5）除了于 206 年 12 月借入的 2 年期、年利率 6%的银行借款 5000 万元外，W 公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足 D 产品的生产需要。该生产线总投资 6500 万元，206 年 12 月开工，207 年 7 月完工投入使用。 （假设不考虑利息收入）资料二：A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 W 公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元207 206C 产品 D 产品 C 产品 D 产品产成品 2000 1800 2500 0存货跌价准备 0 0主营业务收入 18500 8000 20000 0主营业务成本 17000
34、 5600 16800 0销售费用运输费 1200 1150利息支出 300 25减：利息资本化 250 25净利息支出 50 0要求：针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与实用标准文案精彩文档何种交易或账户的何种认定相关。第九章 内部控制及其测试案例一：下面的内容是对制造企业部分内部控制的描述：（1）星星工厂检修部的采购程序如下：检修部的主管石破天，根据机器修理需要，向供货商订购零配件。订货单一式三联，
35、一联交供货商，一联留存，另一联送交验收部。收到零配件，验收部主管苗人凤在订货单上签字，表示货物已收到，然后把该订货单送交财会部，以备将采购的零配件和发生的应付账款登记入账。验收后的零配件，用车装运到检修车间的材料堆放点，车间的材料管理员在库存账上登记收到的零配件的数量。（2）在联想集团公司，每天都有成百上千的员工，用工时卡打卡登记工作时间。计时员每周将这些卡片收集起来，送到计算机中心。在岳不群负责的计算机中心，计时卡上的数据全被输入电脑。输入电脑的数据，将用于核算应付工资填制工资支票，用于编制人工成本分配记录和工资日记账。财务主管任我行，核对工资支票和工资日记账，确定无误后，签发工资支票，并将
36、工资支票还给岳不群。岳不群将工资支票发给相应的员工。（3）东旗公司在一名为谏壁的江南小镇设立了一家销售点，雇用李晴为负责人。东旗公司在工商银行谏壁分行开了一个账户，仅供销售点支付费用。要支付费用，须由李晴和销售点的会计陈琛共同签发支票。银行退回的作废支票（如损坏填写不合规定） ，以及每月的银行对账单，均交由李晴处置保管。李晴登记从银行收到的作废支票和银行对账单，复核销售点的账目，还定期编制现金支出报告，送交给公司总部。要求：（1）列举上述内部控制中的弱点。（2）对上述三家企业改进内部控制，您有什么建议？案例二：爱乐者协会每周一至周五晚上在文化宫举办音乐会。音乐会开始前，协会的一名员工在入场处把
37、门。协会的会员，出示会员卡后可以免费入场，非会员观众，只有当场支付 30 元换取到一张式样统一的入场院券后，才能入场。每晚演出结束，这位把门的员工将收到的现金，交给协会的出纳。出纳清点，将现金存放入保险柜。每周六上午，出纳和把门的员工一起将保险柜中存放的所有现金，送存银行，收到银行出具的存款证明，作为每周登记账目的依据。爱乐者协会的管理层认识到门票收入的内部控制需要改进，聘请您帮助出谋划策。要求： 指出门票收入现有内部控制中存在的弱点，针对每项弱点，各提供一项改进建议。第十章 销售与收款循环审计案例一：注册会计师正在对 X 股份有限公司（以下简称 X 公司）2007 年度财务报表进行审计。X
38、公司为增值税一般纳税人，增值税税率 17。为了确定 X 公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿如下：销售发票号 销售收入 计入销售明细账日期 发运日 发票日 销售成本7891 10 万元 2007 年 12 月 30 日 12 月 27 日 12 月 27 日 6 万元7892 15 万元 2007 年 12 月 30 日 1 月 2 日 1 月 3 日 9 万元7893 8 万元 2007 年 12 月 31 日 1 月 5 日 1 月 6 日 4.8 万元7894 20 万元 2008 年 1 月 2 日 12 月 31 日 12 月 3
39、1 日 12 万元7895 10 万元 2008 年 1 月 3 日 1 月 2 日 1 月 3 日 6 万元实用标准文案精彩文档7896 5 2008 年 1 月 5 日 1 月 7 日 1 月 8 日 3 万元要求：（1）根据上述资料请指出 A 注册会计师所执行的截止测试的具体方法及其目的。（2）根据上述资料请分析 X 公司是否存在提前入账的问题。如果有请编制调整分录。（3）根据上述资料请分析 X 公司是否存在拖后入账的问题，并简要说明理由。案例二：注册会计师王晨在审查某企业的应收账款账户时发现：（1） 有一笔会计分录为借：应收账款 65000贷：应付工资 65000（2） 该年 12 月
40、 31 日销售产品 3000 台，以应收账款 600000 元入账。经查当日仓库中没有这么多产品。（3） 12 月 20 日 565 号转账凭证的会计分录为借：应收账款公司 800000贷：产品销售收入 800000转账凭证下未附原始单据。讨论方案：（1） 该企业可能存在什么问题？（2） 王晨怎样审查上述账项？案例三注册会计师于 2008 年 10 月份接受委托，对 ABC 公司 2008 年度会计报表进行审计。注册会计师决定在资产负债表日前先实施某些审计程序，包括对截至 2008 年 11 月30 日的应收账款进行函证。共函证 30 户顾客（债务人） ，全部采用积极式函证，其中有 1户未回函
41、；在其它复函客户中有 6 户提出了以下意见：(1)本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。(2)所欠余额 50000 元已于 2008 年 11 月 20 日付讫。(3)基本一致。(4)经查贵公司 11 月 30 日的第 88888 号发票（金额为 80000 元）系目的地交货，本公司收货日期为 12 月 5 日，因此，询证函所称 11 月 30 日欠贵公司账款之事与事实不符。(5)本公司曾于 10 月份预付货款 50000 元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额 15000元。(6)货物从未收到。请问：针对上述情况，注册会计师应当采取何种步骤进行处理。第十一章 购货与付款循环审计案例一：某
42、注册会计师对某企业进行年度审计。该企业拥有资产 10,000,000 元，当年获净利 50,000 元，财务状况良好。注册会计对结账日后数周的交易进行审查，发现下列未入账的负债：（1） 2000 年 12 月 30 日开出金额为 12000 元的发票（交货条件为运出地 FOB） ，该批货系 12 月 30 日发出，该企业于 2000 年 1 月 4 日才收到，故发标于收货当日入账。（2） 2000 年 12 月 31 日收到一批货物，计 80000 元（交货条件为运出地 FOB） ，并于当日实地验收入库，记入存货项下。发票日期标明为 12 月 29 日，实际却于 2001 年1 月 10 日才收到，故记入 1 月份交易中。（3） 冷热气设备于 12 月 31 日装妥，计 400000 元，发票日期也是 12 月 31 日，但该企
