1、 1 / 292015.9.7-2015.9.13 会计视野-CPA 业务探讨问答汇总问题 1：这种出口风险参与合同应如何进行会计处理（详见帖子图片）这种出口风险参与合同应如何进行会计处理，是否需要冲减应收账款，冲减短期借款？回复：这种情况在甲方属于有追索权的应收账款转让（前提是其此前已在账面上确认收入和应收账款） ，应按企业会计准则解释第 5 号第三条的规定进行会计处理。主贴地址：http:/ 2：内部未实现损益次年少数股东权益的处理非同一控制下母子合并：A 公司为 B 公司的母公司，持有 B 公司的股权比例为 80%，A、B公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 17%，所得税税率为
2、25%，发出存货采用先进先出法计价，与税法规定相同。2013 年 B 公司向 A 公司销售甲产品 100 件，每件价款 8 万元，成本为 6 元，至 2013 年年末已对外销售甲产品 70 件；2014 年 B 公司向 A 公司销售甲产品 90 件，每件售价为 9 万元，成本为 8 万元，至 2014 年末已对外销售甲产品 20 件。2014 年合并报表的部分处理（存货逆流销售）：借：年初未分配利润 60贷：营业成本 60借：少数股东权益 12贷：年初未分配利润 12借：营业收入 810贷：营业成本 700存货 110（10*（8-6）+90*(9-8)）借：少数股东权益 22（110*20%
3、）贷：少数股东损益 22 陈老师您好，我对最后一个分录 借： 少数股东权益 22 贷： 少数股东损益 22 有疑问。根据我自己的理解，首先本期销售了上期的 20 件产品，这部分的少数股东权益应冲回，借： 少数股东损益 8 贷：少数股东权益 8， 剩余的 10 件由于尚未销售，仍应保留在少数股东权益内，本期内部销售产生的 90 件，应确认少数股东权益， 即 借： 少数股东权益 18 贷：少数股东损益 18 这几笔分录加上续调的分录中的少数股东权益，最终的少数股东权益为 22。 望指导，谢谢！回复：前面的已调整，后面的不应再重复调整。最终的少数股东权益应当调整数应是 22。主贴地址：http:/
4、3：进行 IPO 申报时，申报财务报告是否披露会计政策变更？1、之前有个内部说法是：证监会认为三年一期的申报期应看作一个期间，在这个期间会计政策须一致，故不存在会计政策变更。2、但目前的实践中仍有首次申报公司在招股书中披露了因执行 2014 年修订的部分会计准则的政策变更，而大部分的更新招股书的已过会企业，在更新 2014 年数据时的招股书及财务报告中都披露了上述会计政策变更。2 / 29请教：IPO 申报财务报告中的会计政策变更到底应如何披露？回复：IPO 申报财务报表属于多期并列财务报表，且一般情况下是该企业的财务信息首次向社会公众公开，社会公众一般无法接触到此前各年度的法定财务报表信息，
5、因此在申报报表中披露会计政策变更和前期差错更正信息对预定报表使用者（社会公众投资者和潜在投资者）而言无实际意义，一般不单独披露会计估计变更和前期差错更正情况。对于涉及前期差错更正的情形，直接按更正后的财务信息进行披露和列报，不单独披露与前期法定财务数据相比的变化情况。对于涉及会计政策变更的情形，如果采用追溯调整法衔接的，则直接按变更后的会计政策披露；如果采用未来适用法衔接的，则以变更基准日为界，分别披露该日之前和之后适用的会计政策。当然，如果该企业以前的法定财务报表信息可以被社会公众以适当方式获知的（例如该企业以前发行过债券，或者曾经在场外市场挂牌等） ，则 IPO 申报报表中还是有必要单独披
6、露会计政策变更和前期差错更正情况的，以实现与此前公告的财务信息的衔接和调节，消除社会公众对其差异的疑问。主贴地址：http:/ 4：半年报计算当期所得税时需要考虑纳税调整事项吗半年报计算当期所得税时需要考虑纳税调整事项吗，可以不考虑吗回复：应考虑。同时还应在半年度末根据所得税准则的规定调整递延所得税资产或递延所得税负债的余额。主贴地址：http:/ 5：实际控制人以股权增资中涉及的存货未实现利润问题遇到的问题如下：A、B 均为自然人甲控制的公司，现甲以 B 的股权对 A 增资，假设甲持有B100%股份，为 200 万，增资到 A 的股本也为 200 万元，其余列资本公积；B 的所有产品均出售给
7、 A，有较大一部分存货未实现对外销售（如剔除该部分未实现利润，B 公司累计亏损），形成未实现利润。现在本人疑惑的是：该部分未实现利润是否影响股权出资金额？是否会导致甲出资不实？回复：假设 B 以公允价出售产品给 A，因是两独立法人之间的公平交易，这部分未实现利润不构成影响。但自然人以非货币资产股权出资应当经过评估，以经 B 评估后的价值对 A增资，评估时应当考虑关联交易影响因素。主贴地址：http:/ 6：个别报表与合并报表题主小白，想问下，在权益法核算的情况下，对联营企业的顺流交易和逆流交易，在个别报表和合并报表的体现是不同的，既然联营企业是不纳入我合并范围的，为什么我的个别报表跟合并报表要
8、输出不一样的列示呢。百思不得其解回复：主要还是因个别报表与合并报表不同引起的，个别报表是采用权益法核算的，是核算方法；而合并报表是占在合并的经济主体角度考虑的，但这种合并又不能似子公司一样个别报表全部纳入，只能采用“单行合并” ，所以会造成不易理解。3 / 29主贴地址：http:/ 7：最低租赁付款额折现问题如果售后回租的资产的公允价值与账面价值相等，同时还款计划中已经明确各期应归还的本金及利息金额，且应归还的本金即资产的公允价值。在采用准则中规定的处理方式（而不是视同抵押借款）时，最低租赁付款额应采用何种方式折现？比如，资产账面价值与公允价值均为 200 万元，最低租赁付款额 250 万，
9、分 5 年还清，采用逐年递增的还款方式。回复：利用 Excel 计算使未来现金流量折现到租赁期开始日的现值等于资产公允价值（200万元）的 IRR，以该 IRR 为折现率编制实际利率法下的摊销表。主贴地址：http:/ 8：投资人防工程如何确认资产公司与人防办协议约定，由公司投资建设人防工程，位置在火车站附近，投资总额 5000 万元，现已竣工验收。该人防工程所有权归国家所有，公司仅享有使用权。请问：1、该项投资 5000 万元，依据企业会计准则，在资产负债表哪个科目中填列?2、公司出租，是否产生土地使用税和房产税的纳税义务？先谢谢！回复：你公司实际上是以承担建设投资的方式取得了该人防设施在一
10、定年限内对其进行开发利用的权利，建议确认为无形资产核算，摊销年限为该设施的设计使用寿命和合同约定的使用期限两者中的较短者。主贴地址：http:/ 9：请教陈版及各位老师逆流交易，未实现损益全部结存于购买方资产中，若购买方当期对该资产计提减值准备，请问在合并报表层面对少数股东是否产生影响？谢谢各位老师！回复：这种情况相当于母公司对子公司的资本性投入，子公司对于公允价扣除账面价（扣除减值）计入损益；售价扣除公允价计入资本公积。母公司个别报表计提的减值，在合并报表层面不分配给少数股东。主贴地址：http:/ 10：陈版主赐教a 是财政局，b 是财政局下的事业单位，c 是 b 的全资子公司，d 是 a
11、 的全资子公司，d 的注册资本是 1 亿，净资产是 9000 万，现在 a 将 d 转给 b,b 将 d 以股权增资的形式转给 c，增资金额是 1 亿，那么对于 c 公司来说，d 公司的长期股权投资成本怎么确认，是按照 1亿确认呢还是确认为 9000 万，差额冲减留存收益呢？请赐教，非常感谢回复：此问题的实质是判断 C 合并 D 是否为同一控制下合并，其要点是判断 A 与 B 是否存在直接隶属关系，以及 D 的两次股权转让交易是否为一揽子交易。主贴地址：http:/ 11：内部交易的抵消问题4 / 29A 全资控股 BC 两家子公司，C 持有 D 40%股份，B 与 D 之间无股权关系。D 公
12、司本年度只与 B 发生了交易，盈利 400 万，全部是通过向 B 出售货物取得的，而 B 尚未向第三方出售。因为 D 本年盈利 400 万，C 从对 D 的股权投资中确认 160 万投资收益。B 本期没有任何经营权益没有变化。那么对于 A 而言合并报表是不是应该增加 160 万？还是说要做别的处理？（因为我没看到准则有什么要求么）因为我理解如果从 ABC 为一个整体而看，实际是发生了一个未实现的内部逆流交易，应该是没有任何变化的，如果是增加 160 万，岂不是虚增了利润？否则对于 A 公司而言只要让 B 不停的向 D 购买，就可以吧自己合并报表的利润做的很高了不是么再就是如果改一下，变成 B
13、也持有 D 5% 或者 15%的股权，结果也是一样的么？回复：站在 A 的合并报表角度，这也是合并集团与联营企业之间的逆流交易，应按比例抵销该逆流交易的未实现损益。合并报表层面的调整分录为：借：投资收益 160，贷：存货 160。如果 B 持有 D5股权，整体上合并集团持有 D45股权，仍属于重大影响的联营企业，则上述结论不变，只不过合并报表层面将权益法核算比例和逆流交易未实现损益的抵销比例调整为 45。如果 B 持有 D15股权，整体上合并集团持有 D 的 55股权，如无特殊情况将对 D 具有控制权，作为子公司纳入合并报表范围，此时的交易抵销就适用一般的合并报表层面母子公司内部交易抵销原则。
14、主贴地址：http:/ 12：分立出去的业务报表如何编制请教陈版及各位老师：同一控制下，A 公司将其部分业务 B 对应的资产和负债分离后置换 C 公司等账面价值的资产和负债（实质是置换业务） ，基准日为 20141231 时点，C 公司需按新业务架构编制模拟2013、2014 年度报表。B 业务部分从 A 公司分离时编制 2013、2014 年度剥离报表的时候，与业务有关的资产、负债直接对应均好剥离，但 B 分离报表中其他科目如货币资金、未分配利润等无法取得依据，且上下年度两张表间勾稽关系无法衔接。能否按 B 业务 20141231时点报表的未分配利润扣除 2014 年度净利润后，确认为 20
15、13 年末未分配利润金额。因为从前往后思路编制报表，无法确认 B 业务 2013 年度报表的货币资金、未分配利润金额。另外，模拟报表编制时由于净利润变动，盈余公积是否也一并调整。若调整，模拟报表调整后盈余公积可能与目前法人口径的盈余公积不一致。谢谢！回复：此类涉及模拟剥离调整的备考报表的编制基础，原本就涉及到判断和假设，也不是只有唯一的做法。关键是证明所采用的假设和编制基础的合理性、与报表使用者决策的相关性，并充分披露编制基础和具体编制方法。总体来说你的做法有一定合理性，当然其差额是否体现为货币资金还是其他科目可以讨论。主贴地址：http:/ / 29问题 13：长期股权投资权益法初始调整的问
16、题陈版主及各位老师：A 公司于 2014 年以 9000 万元取得 B 上市公司（以下简称 B 公司）25%的股权，能够对 B 公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对 B 公司的投资收益 800 万元。2015 年 4 月 1 日，A 公司又斥资 12000 万元自 C 公司取得 B 公司另外 30%的股权。对B 公司达到控制，假定 A 公司在取得对 B 公司的长期股权投资以后，B 公司并未宣告发放现金股利或利润，也未发生除净损益以外的其他计入所有者权益的交易或事项。A 公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。A 公司与 C 公司不存在任何关联方关系。假定不考虑所得税的影
17、响。购买日原 25%股权投资的公允价值为 10000 万元，假定不考虑其他因素的影响，则购买日 A 公司个别财务报表中对 B 公司长期股权投资的账面价值为（ ）万元。A.21800B.19800C.21000D.19000该题答案选 A，但是我觉得金额应该是 9000+1000+800+12000=22800 其中少的 1000 我觉得是长期股权投资初始调整计入营业外收入的金额，为什么不算进去呢？初始计入营业外收入的分录是个别报表还是算作合并报表调整？回复：购买日从权益法核算转为成本法核算的，对原持有股权按购买日重新计量只体现在合并报表层面，个别报表层面不应对原持有的股权按购买日公允价值进行重
18、新计量。个别报表层面的投资成本原持有股权按权益法核算到购买日的账面价值购买日追加投资成本。主贴地址：http:/ 14：同一控制下企业合并期初调整自然人 A 和 B 分别持有 C 公司 80%和 20%股权，现自然人 A 控制的 D 公司要收购 C 公司全部股权，形成同一控制下企业合并，请问 D 公司期初合并报表中是否包含 20%少数股东权益？回复：这个交易属于与同一控制下企业合并同时完成的收购少数股权交易，请参考瑞华研究 20102014 汇编之“问题 3-2-34（与同一控制下企业合并同时完成的收购少数股权交易） ”。主贴地址：http:/ 15：短期货币性理财产品短期货币性理财产品，期限
19、只有 1 天，本质是银行与企业协商，暂时将资金供银行使用，银行会支付一定的资金使用费，这类理财产品是否可以作为其他货币资金？收到的使用费是否可以作为利息收入计入财务费用？回复：2014 年 3 月会计师事务所专业技术问题的研讨情况通报一、理财产品的列报及相关收益是否构成非经常性损益问题：1.企业购买的理财产品应归属于哪类金融资产？2. 应如何在资产负债表中列报？3.理财产品产生的收益是经常性损益还是非经常性损益？讨论结果：1.大部分与会者认为，理财产品并非存款，不应计入其他货币资金。企业应根6 / 29据理财产品的具体条款决定其金融资产分类，并在分类时关注以下事项：（1）分类为持有至到期投资的
20、理财产品应存在活跃市场报价；（2）结构性存款等理财产品如果包含必须分拆的嵌入式衍生工具，应当将该嵌入式衍生工具分拆且单独作为衍生工具核算，或者将该理财产品直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（3）结合我国理财产品市场情况，很多保本浮动收益或非保本理财产品没有活跃市场、不包括必须分拆的嵌入式衍生工具，通常应分类为可供出售金融资产。2.与会者均认为，应根据财务报表列报准则关于流动资产和非流动资产的划分标准，对于构成流动性资产的理财产品列报为其他流动资产。3.大部分与会者认为，对于理财产品的收益构成经常性损益还是非经常性损益，应谨慎从严把握。对于非投资类上市公司，除非有确凿证据证
21、明购买及持有理财产品是企业日常资金管理行为，否则应将理财产品收益作为非经常性损益。主贴地址：http:/ 16：合伙企业是否并入合并报表我司与一个投资公司成立了一个基金公司，我们出资 98%，投资公司运作基金，我们不参与经营管理，只是在协议中规定投资公司的投资方向，这种情况下我们是否需要把基金公司纳入合并报表。我们这是政策性的投资，不参与管理，也不派人，也不要分红，每年还给他基金管理费，只要求他能扶持我们规定的公司，这样还需要合并么回复：不参与日常经营管理，但是规定了投资方向，这是从经营方针和投资计划的层次控制了合伙企业呀而且虽然不要分红，但是要在出资范围内承担风险不知道合伙协议里面针对投资退
22、出时收益分配和管理人承担风险的条款是如何约定的感觉上还是判断为控制的可能性更大主贴地址：http:/ 17：子公司股份制改制母公司长期股权投如何处理？子公司股份制改制，系以经审计的净资产（包括资本公积、盈余公积、未分配利润）作为实收资本，母公司长期股权投如何处理？回复：子公司由有限责任公司变更为股份公司改制的，母公司长投不调整。主贴地址：http:/ 18：关于共同控制下收购问题A、B 公司各占 C 公司 50%股份，同时，A 持有 D 公司 60%股份，B 持有 D 公司 40%股份。现C 公司拟收购 A、B 公司持有的 D 公司股份，收购后 D 公司成为 C 公司全资子公司。问题：如果支付
23、对价为现金的话，对 C 公司而言，该收购是同一控制还是非同一控制？如果是换股合并即支付对价为 C 公司股份的话，对 C 公司而言，该收购是同一控制还是非同一控制？请陈版主及各位高手赐教！回复：该交易将导致 D 公司由 A 公司单独控制变为 A、B 共同控制，即其最终控制人将发生改变，因此该交易对 C 而言属于非同一控制下的合并。这个问题与合并对价的支付方式无关。7 / 29主贴地址：http:/ 19：请问下对赌的现金补偿和股权补偿通常怎么处理呢？请问下对赌的现金补偿和股权补偿通常怎么处理呢？1、现金补偿收到时计入营业外收入？还是冲减股权成本？2、股权补偿似乎不用账务处理，合并时相当于减少了商
24、誉如果补偿金额不足以弥补价值下降的，还得考虑商誉减值各位以为如何？回复：在非同一控制下的企业合并中，购买方（至少在其合并报表层面）依据原股权转让合同中的对赌条款收到补偿的，都应当按所收到的补偿款（无论采用何种形式）的公允价值确认为营业外收入（假设此处不考虑业绩承诺期有多年，最终需按承诺期内累计收益对补偿款进行清算的情况） 。同时因为被收购方的实际业绩低于预期，表明其商誉已经发生减值，需谨慎地计提商誉和其他资产的减值准备。如果原先的收购为同一控制下合并的，则收到大股东给予的补偿款时，一般应贷记资本公积处理。主贴地址：http:/ 20：控股股东收购了公司的亏损子公司会计处理求助，A 公司为 B
25、公司的控股股东，C 公司为 B 公司的亏损子公司，现在 A 公司按注册资本100%收购亏损子公司 C 公司，请问账务处理应该如何处理？回复：A 公司个别报表层面按支付对价确认对 C 长投（需要考虑长投是否存在减值） ，合并报表层面视同没有发生此业务处理。陈版点评：关键是 B 公司层面如何将该对价合理区分为公允的股权转让价款和母公司对本公司资本性投入的问题，这类情况下通常需要对目标公司按收益法进行谨慎的评估以确定其股权于转让日的公允价值。主贴地址：http:/ 21：请教关于薪酬的现金流量表问题现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，与“应付职工薪酬”科目的借方减少合计数，正常情况下哪
26、个数字大才是合理的？谢谢回复：一般是借方发生额会大于支付给职工的现金。比如企业发放了非货币性福利，会导致应付职工薪酬借方发生额大于支付给职工的现金；再比如企业支付了在建工程人员的工资，该部分现金是投资活动中反映，也会导致借方发生额大于支付给职工的现金。主贴地址：http:/ 22：请教陈老师，集团股份支付的问题？陈老师，A 公司是 B 公司的母公司（100%控股） ，现在 A 公司想将其持有 B 公司的 16%股权8 / 29用来股权激励 B 公司的高管，第一年、第二年如果净利润达到 2000 万，就以 0.4 的价格授予高管 1600 股，那这样的话，假设授予日股权公允价格是 1 元，等待期
27、 A 公司账务处理：借长期股权投资 贷：应付职工薪酬（1600*1=1600） ，B 公司账务处理：借管理费用 1600 贷：资本公积 1600，期末 A 公司合并报表时，借：资本公积 贷：长期股权投资，行权时：A 公司 借：银行存款 640 万 贷：？ B 公司 借：资本公积-其他资本公积 1600 贷：资本公积-资本溢价 1600，上述账务处理正确吗？另外行权时 A 公司银行存款对应哪个科目呢？回复：假设授予日目标股权的公允价值是 1 元，授予价格是 0.4 元，则等待期内累积应确认的股份支付费用应当是 960（1600*(1-0.4)） ，而不是 1600。所以 A 在等待期内累计的会计
28、处理是：借：长期股权投资B 960，贷：其他非流动负债现金结算股份支付 960；B 累计的分录是：借：管理费用 960，贷：资本公积 960。行权时：A 的处理为：借：现金 640，借：其他非流动负债现金结算股份支付 960，贷：长期股权投资B 1600。1、不清楚你说的是课件中的哪个案例？2、子公司自行向其高管低价增发股份，则接受服务方和结算义务方都是子公司，与母公司无关，母公司无需按现金结算股份支付处理。如母公司低价转让股权，则 该交易就以母公司为结算义务方，母公司就应当作为现金结算股份支付处理。这两种做法从合并报表层面来看影响确实是一样的，所以合并报表层面的处理原则一 致。但是在母公司的
29、个别报表层面还是有差异的，即因为是否存在结算义务而不同，所以导致个别报表层面处理结果的差异。主贴地址：http:/ 23：请教陈版，代扣个税手续费收入账务处理中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告第 32 号财政部驻内蒙古自治区财政监察专员办事处对北京双鹭药业股份有限公司 2013 年度会计信息质量进行了检查。检查发现，该公司存在多计资产 1238 万元、多计利润 1491 万元等违规问题。其中：2013 年提前确认销售收入 5800 万元；将收到的代扣代缴个人所得税手续费计入“其他应付款”科目并发放给个人，少计其他业务收入 17 万元；2013 年使用非本单位职工发生的机票、火车票报销差旅
30、费支出 189.2 万元；以不合规发票列支费用 163.7 万元。针对检查发现的问题，财政部依法下达了处理决定。北京双鹭药业股份有限公司正在按照要求积极进行整改。财政部作为其他业务收入处理，这块原来一直作为营业外收入政府补助处理，这块那种方式处理比较合理回复：此问题可以详见此帖子的陈版回复。http:/ （财行2005365 号）第六条规定：六、手续费支付管理(一)税务机关应按照本通知规定的比例支付“三代”税款手续费。(二)税务机关对单位和个人未按照法律、行政法规或者委托代征协议规定履行代扣、代收、9 / 29代征义务的，不得支付“三代”税款手续费。(三)税务机关应在“三代”单位和个人申报并结
31、报票款后，按有关规定支付“三代”税款手续费。对不能及时支付的，应予说明，并在一个季度内结清，最长不得超过 6 个月。(四)因税务机关的原因，未领或少领“三代”手续费的单位和个人，有权要求税务机关按照规定及时支付手续费。因“三代”单位和个人自己的原因，三年不到税务机关领取“三代”税款手续费的，税务机关将停止支付手续费。(五)税务机关之间委托代征税款，不得支付手续费。(六)“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。因此，企业对于收到的代扣代缴手续费，应按上述规定确认为企业的收入，对于其中支付给个人的部分，作为职工薪酬费用计入管理费
32、用。以往曾经有上市公司在财政部的会计信息质量检查中，因为对“三代”手续费挂往来科目（未确认为收入） ，支付时直接冲销往来，而被通报批评和处罚的例子（2008 年，中兴通讯） 。在实务中，多数企业对此类“三代”手续费是计入营业外收入。但我理解确认为其他业务收入更合适。因为这是企业为国家提供法定的代扣代缴税款的劳务，国家相应给予的劳务报酬，因此作为提供劳务收入。确认为其他业务收入，应当更为合适。对于此类“三代”手续费是否需计征营业税的问题，原先并无全国统一的规定。2009 年 8月 14 日，广西壮族自治区地方税务局发布关于企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入纳税问题的函 （桂地税函2009446
33、 号） ，其中规定“根据中华人民共和国营业税暂行条例和国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知 （国税发200131 号）的有关规定，企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入应缴纳营业税” 。但该项规定已于近期停止执行，目前占多数的意见是对此类“三代”手续费免征营业税。主贴地址：http:/ 24：如何理解“报告期内未按照企业会计准则的要求进行会计处理且需要修改申报报表”？四、申请挂牌公司在财务规范方面需要满足哪些要求？答：（三）申请挂牌公司存在以下情形的应视为财务不规范，不符合挂牌条件：1报告期内未按照企业会计准则的要求进行会计处理且需要修改申报报表；2控股股
34、东、实际控制人及其控制的其他企业占用公司款项未在申报前归还；3因财务核算不规范情形被税务机关采取核定征收企业所得且未规范；4其他财务不规范情形。请问：如何理解“报告期内未按照企业会计准则的要求进行会计处理且需要修改申报报表”？若 原始财务报表与申报财务报表存在多处差异算不算？回复：比如申报期 14、15 年，申报上去之后，经审核发现申报报表存在错报，需要进行调整。这条规定的意图是要求申报企业准确编制申报报表，不要等到审核时被发现错报，再来修10 / 29改申报报表。个人理解，供参考。主贴地址：http:/ 25：金融资产、金融负债我两个问题想请教一下：1、预付账款为什么不属于金融资产？2、应付
35、税金、预提费用为什么不属于金融负债？回复：应交税费是法定义务而不是合同义务，所以不是金融负债。 （金融工具的定义表明它是合同）预提费用不是现在一般意义上的报表项目。如果最终要以现金偿还的，且以合同为依据，则实质上与应付账款无本质区别，可以作为“其他金融负债 ”。主贴地址：http:/ 26：节能专项资金（工业清洁生产项目支持资金）如何会计和税务处理请教各位老师：财政部下发的 2015 年度节能专项资金（工业清洁生产项目支持资金）如何会计和税务处理？会计处理：1、直接进资本公积。2、按政府补助处理：（1）与资产相关的计入递延收益 ， （2）与收益相关的计入营业外收入。税务处理：1、免税收入，不用
36、交税。2、按正常政府补助相应的税务处理。回复：会计上应按政府补助处理。虽然 2007 年时发布的节能技术改造财政奖励资金管理暂行办法 （财建2007371 号）规定需计入资本公积，但 2011 年取代该文件的节能技术改造财政奖励资金管理办法就已不再有计入资本公积的要求，而是作为普通的政府补助核算了。这类财政资金属于专项经费补助，按企业财务通则第二十条属于其中的第三类财政资金，也不应计入资本公积。主贴地址：http:/ 27：同一控制下公司业务合并如何确认某自然人 A 同时控制公司 B 及公司 C，现 B 公司采购了 C 公司的大部分资产及原材料，B 公司现以评估值入账，但仅为资产，不包括人员等，是否认定为业务合并，谢谢！回复：只要是具备“投入、加工处理过程、产出能力”三要素的资产或资产、负债组合即构成“业务” 。人员同时转移通常表明该收购构成业务合并，但人员的同时转移是判定“业务合并”的充分条件而不是必要条件。追问：请问陈版：1、B 公司从 c 公司收购了大部分设备，有一台关键设备无法达到客户质量要求，必须替换；2、C 公司技术人员全部到 B 公司；3、C 公司销售客户中有一户为 BC公司共同客户。请问：是否可以认定业务合并？谢谢回复：总体上看，构成业务合并的可能性还是比较大的。
