1、第 17 章 标准成本计算本章无变化一、标准成本及其制定1、标准成本的概念标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种目标成本。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费” ，因此被认为是一种“应该成本” 。“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：一种是指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，准确地来说应称为“成本标准”成本标准=单位产品标准成本= 单位产品标准消耗量标准单价另一种是指实际产量的标准成本总额，是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的。标准成本（总额）= 实际产量单位产品标准成本2、标准成本的种类1
2、）标准成本按其制定所根据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本。（1 ）理想标准成本理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。理想标准成本的主要用途是提供一个完美无缺的目标，揭示实际成本下降的潜力。因其提出的要求太高，不宜作为考核的依据。（2 ）正常标准成本正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消费量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。正常标准成本切合下期的实际情况，是切实可行的控制标准。正常的标准成本具有以下特点： 是用科学方法根据客观实验和过去实践经充分研究后制定出来的，具有客观性和科学性；
3、 排除了各种偶然性和意外情况，又保留了目前条件下难以避免的损失，代表正常情况下的消耗水平，具有现实性；是应该发生的成本，可以作为评价业绩的尺度，成为督促职工去努力争取的目标，具有激励性；可以在工艺技术水平和管理有效性水平变化不大时持续使用，不需要经常修订，具有稳定性。2）标准成本按其适用期，分为现行准则成本和基本标准成本。（1 ）现行标准成本，是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和产生经营能力利用程度等预计的标准成本。它可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价。（2 ）实际标准成本，是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重
4、大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化。基本标准成本与各期实际成本对比，可反映成本变动的趋势。由于基本标准成本不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。例题 1 单选题：下列情况中，需要对基本标准成本进行修订的是（ ） 。 A重要的原材料价格发生重大变化 B工作方法改变引起的效率变化 C生产经营能力利用程度的变化 D市场供求变化导致的售价变化 答案：A3、标准成本的制定这里仅指正常的标准成本的制定，如下表：标准成本项目 用量标准 价格标准直接材料标准成本必不可少的耗费，以及各种难以避免的损失。预计下一年度实际需要支付的进料单
5、位成本（发票价格、运费、检验和正常损耗等成本）直接人工标准成本 单位产品的标准工时计件工资制：预计每件产品支付的工资标准工时月工资制：月工资总额可用工时总量变动制造费用标准成本 单位产品的标准工时 变动制造费用预算总数直接人工标准总工时固定制造费用标准成本 单位产品的标准工时 固定制造费用预算总数直接人工标准总工时说明：（1 ）单位产品的标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等。（2 ）直接人工的价格标准是指标准工资率。它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。（3 ）
6、标准成本= 用量标准价格标准。（4 ）如果企业采用变动成本法计算，固定制造费用不计入产品成本，不需要制定固定制造费用的标准成本。（5 ）固定制造费用和变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析。（6 ）单位产品的正常标准成本等于表中 4 项标准成本之和。例题 2 单选题：下列关于制定正常标准成本的表述中，正确的是（ ） 。 A直接材料的价格标准不包括购进材料发生的检验成本 B直接人工标准工时包括直接加工操作必不可少的时间，不包括各种原因引起的停工工时 C直接人工的价格标准是指标准工资率，它可以是预定的工资率，也可以是正常的工资率
7、 D固定制造费用和变动制造费用的用量标准可以相同，也可以不同。例如，以直接人工工时作为变动制造费用的用量标准，同时以机器工时作为固定制造费用的用量标准 答案：C 二、标准成本分析实际成本与标准成本之间的差额称为标准成本差异。标准成本差异分为变动成本差异和固定制造费用差异两类。1、变动成本差异分析1）具体项目差异分析具体项目差异分析如图所示：价格 价差实际 总差异标准 量差标准 实际 数量变动成本总差异= 实际成本-标准成本=实际数量实际价格 -标准数量标准价格=实际数量实际价格-实际数量标准价格+实际数量标准价格-标准数量标准价格=实际数量（实际价格-标准价格）+标准价格（实际数量-标准数量）
8、=价格差异+数量差异实际数量实际价格 - 为价格差异实际数量标准价格 - 为成本差异- 为数量差异标准数量标准价格 说明：公式中的标准数量是“实际产量”下的标准数量，即为：标准数量=实际产量 单位产品标准用量。各种变动成本价格差异和数量差异项目 价格差异 数量差异直接材料 （实际价格-标准价格）实际数量 （实际数量-标准数量）标准价格直接人工 （实际工资率-标准工资率）实际工时 （实际工时-标准工时）标准工资率变动制造费用 （实际分配率-标准分配率）实际工时 （实际工时-标准工时）标准分配率说明：直接人工价格差异和数量差异分别为工资率差异和人工效率差异，而变动制造费用的价格差异和数量差异分别是
9、变动制造费用耗费差异和变动制造费用效率差异。2）变动成本差异的责任差异 责任部门 原因材料价格差异 采购部门 供应商价格变动等材料数量差异 生产、采购、技术、质量检验等部门 工人用料不精心等工资率差异一般由人事劳动部门负责，具体原因会涉及生产部门或其他部门如出勤率变化等人工效率差异变动制造费用效率差异生产部门 设备故障较多等变动制造费用耗费差异 部门经理负责变动制造费用的实际小时分配率脱离标准例题 3 多选题：在进行标准成本差异分析时，通常把变动成本差异分为价格脱离标准造成的价格差异和用量脱离标准造成的数量差异两种类型。下列标准成本差异中，通常应由生产部门负责的有（ ） 。 A直接材料的价格差
10、异 B直接人工的数量差异 C 变动制造费用的价格差异 D变动制造费用的数量差异 答案：BD 2、固定制造费用的差异分析固定制造费用差异= 固定制造费用实际数-固定制造费用标准成本=固定制造费用实际数-实际产量单位产品标准工时标准分配率固定制造费用的分析方法，可以分为二因素分析法和三因素分析法，1）两因素分析法二因素分析法，是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异固定制造费用耗费差异= 固定制造费用实际数-固定制造费用预算数固定制造费用能量差异= 固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率生产能量-固定制造费用分配率实际产量标准工时=（生产能量-实际产量标准工时）固定制造
11、费用标准分配率=（预算产量单位产品的标准工时-实际产量单位产品的标准工时）固定制造费用标准分配率=（预算产量-实际产量）单位产品的标准工时固定制造费用标准分配率说明：公式中的“生产能量”是用工时来衡量的，即预算产量（生产能力）和单位产品的标准工时的乘机。2）三因素分析法三因素分析法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三个部分，其中效率差异+闲置能量差异=能量差异，固定制造费用能量差异= （生产能量-实际工时+ 实际工时-实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率=（生产能量-实际工时）固定制造费用标准分配率+（实际工时-实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率=闲置能量
12、差异+效率差异固定制造费用耗费差异= 固定制造费用实际数-固定制造费用预算数各种数值之间的关系如下图固定制造费用实际数额 - 耗费差异固定制造费用预算数额 - 闲置能量差异 实际工时标准分配率 - 能量差异- 效率差异实际产量标准工时标准分配率 - 固定制造费用成本差异例题 4 多选题：下列关于固定制造费用差异的表述中，正确的有（ ） 。 A.在考核固定制造费用的耗费水平时以预算数为标准，不管业务量增加或减少，只要实际数额超过预算即视为耗费过多 B.固定制造费用闲置能量差异是生产能量与实际产量的标准工时之差与固定制造费用标准分配率的乘积 C.固定制造费用能量差异的高低取决于两因素：生产能量是否
13、被充分利用、已利用生产能量的工作效率 D.固定制造费用的闲置能量差异计入存货成本不太合理，最好直接转本期损益 答案：ACD 例题 5 单选题：某公司生产单一产品，实行标准成本管理。每件产品的标准工时为 3小时，固定制造费用的标准成本为 6 元，企业生产能力为每月生产产品 400 件。7 月份公司实际生产产品 350 件，发生固定制造成本 2250 元，实际工时为 1100 小时。根据上述数据计算，7 月份公司固定制造费用效率差异为（ ）元。A.100 B.150 C.200 D.300答案：A例题 6 计算题：D 公司只生产一种产品，采用标准成本法计算产品成本，期末对材料价格差异采用“调整销货
14、成本与存货法”进行处理，将材料价格差异按照数量比例分配至已销产品成本和存货成本，对其他标准成本差异采用“结转本期损益法”进行处理。7 月份有关资料如下：(1)公司生产能量为 1 000 小时/月，单位产品标准成本如下：直接材料(6 千克26 元/千克) 156 元直接人工(2 小时12 元/小时) 24 元变动制造费用(2 小时6 元/小时) 12 元固定制造费用(2 小时4 元/小时) 8 元单位产品标准成本 200 元(2)原材料在生产开始时一次投入，其他成本费用陆续发生。公司采用约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用，月初、月末在产品的平均完工程度均为 50%。(3)月初在产品存货
15、 40 件，本月投产 470 件，本月完工 450 件并转入产成品库;月初产成品存货 60 件，本月销售 480 件。(4)本月耗用直接材料 2 850 千克，实际成本 79 800 元;使用直接人工 950 小时，支付工资 ll 590 元;实际发生变动制造费用 5 605 元，固定制造费用 3 895 元。(5)月初在产品存货应负担的材料价格差异为 420 元，月初产成品存货应负担的材料价格差异为 465 元。要求：(1)计算 7 月末在产品存货的标准成本、产成品存货的标准成本。(2)计算 7 月份的各项标准成本差异(其中固定制造费用按三因素分析法计算)。(3)计算 7 月末结转标准成本差
16、异后的在产品存货成本、产成品存货成本(提示：需要结转到存货成本的成本差异应分两步进行分配，首先在本月完工产品和期末在产品存货之间进行分配，然后在本月销售产品和期末产成品存货之间进行分配)。答案：(1)月末在产品=40+470-450=60(件)在产品存货的标准成本=60156+6050%(24+12+8)=10 680(元)月末产成品存货=60+450-480=30(件)产成品存货的标准成本=20030=6 000(元)(2)材料价差=(79 800/2 850-26)2 850=5 700(元)材料量差=(2 850-6470)26=780(元)实际生产约当量=450+6050%-4050%
17、=460(件)直接人工工资率差异=(11 590/950-12)950=190(元)直接人工效率差异=(950-2460)12=360(元)变动制造费用耗费差异=(5605/950-6)950=-95(元)变动制造费用效率差异=(950-2460)6=180(元)固定制造费用耗费差异=3 895-1 0004=-105(元)固定制造费用闲置能量差异=1 0004-9504=200(元)固定制造费用效率差异=9504-24604=120(元)(3)待分配在产品存货与完工产品的材料价格差异=420+5 700=6 120(元)完工与在产品间的差异分配率=6 120/(450+60)=12(元)完工产品分配的差异=12450=5 400(元)月末在产品分配的差异=1260=720(元)待分配的产成品存货与已销存货的材料价格差异=(465+5 400)/(30+480)=11.5(元)月末产成品承担的差异=11.530=345(元)月末在产品存货的成本=10 680+720=11 400(元)期末产成品存货的成本=6 000+345=6 345(元)
