1、我国会计信息透明度研究摘要：会计信息透明度是一个综合性较强的会计信息质量指标，其涵盖了高质量的会计信息和有效信息披露两个方面，是社会实现完全会计信息与完美会计信息的制度安排。近年来，随着我国越来越多的大型企业到海外上市以及外国投资者的进一步增加，我国证券市场的全球化已成为经济发展的必然要求。会计信息透明度问题能否很好的解决，对我国证券市场的健康发展和吸引外资有重大意义。本文在定义会计信息透明度的基础上，分析了我国会计信息透明度存在的问题以及影响透明度的因素，并且就提高会计信息透明度提出了一些针对性的建议。关键词：会计信息透明度 会计准则 会计信息质量 会计信息披露一、会计信息透明度的定义关于会
2、计信息透明度的具体概念，在会计理论界众说纷纭。会计信息透明度概念最早是 SEC 在发布的 “核心准则 ”中提出的。随后，普华永道发布的“不透明指数”调查报告进一步印证了 1997 年爆发的东南亚经济危机的罪魁祸首之一是会计信息透明度的缺失。虽然各种定义的表述不同，但却都从未与会计信息质量的概念框架相分离。因此可以说，会计信息透明度属于会计信息质量的范畴，强调的是提高会计信息质量，以提供更具相关性和可靠性的信息给企业利益相关者进行决策。具体而言，会计信息透明度涵盖会计信息的两个方面：一是高质量的会计信息，是会计信息透明度的基础所在；另一方面是会计信息的传递，即有效披露，是会计信息透明度实现的重要
3、方式。会计信息透明度至少包括以下三层含义：1、存在一套清晰、准确、正式、易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露的各种监管制度体系；2、无论是公营部门还是私营部门、政府机构还是企业都能够严格遵循会计准则；3、对利益相关者及时提供高频率的准确信息，能够便利的获取有关财务状况、经营成果、现金流量和经营风险水平的信息。二、我国会计信息透明度存在的问题2002 年，中国人寿被美国投资者集体诉讼，美方指控中国人寿在海外募股期间存在披露不作为的事实；银广夏案、世通案等都涉及会计信息披露方面的问题。此类案例的频频发生，说明我国会计信息透明度确实存在较大问题，在加强会计信息透明度建设方面有其现实意义。1、
4、会计信息披露不及时。目前，上市公司对会计信息披露滞后。当股票价格产生异常波动时，上市公司不能及时的澄清波动的原因；定期报告不及时，预警公告常常在截止日之后才发布。对于涉及重大重组的事项，上市公司往往在股票价格大涨之后才发布公告。2、会计信息披露不完整。会计准则对会计信息披露缺乏细节要求，在具体实务中操作有困难，使有的上市公司利用这种漏洞，逃避披露监管；很多上市公司对存在的未决诉讼、仲裁、为他人提供担保等重大事项披露不充分，对资金的投向、利润的构成和变化等信息披露不完整，避重就轻，给投资者造成误解；经营状况披露不详细、关联交易披露不充分、亏损原因披露不清楚，以及故意隐瞒重大会计信息等都会造成会计
5、信息披露不完整。3、会计信息披露不真实，造假严重。会计报表的文字描述失真，虚假陈述，使各种不合理不合法的业务变为合理合法的业务。根据财政部对 100 家国有企业财务报表的抽查，其中 88%的企业存在固定资产不实或利润不实的现象；上海证券交易所等单位进行的对上市公司信息披露质量问卷调查表明，财务数据失真非常严重,投资者对上市公司的财务数据信心不足。4、预测信息不准确。很多上市公司的盈利预测数与实际数偏差大，对盈利报告随意更改，甚至以盈利预测数故意误导投资者。上市公司对这些偏差作出的解释也只是对客观的、宏观的因素一再强调，避而不谈公司自身的管理失误、财务数据不实等问题。三、影响会计信息透明度的因素
6、分析会计信息透明度的概念应包括会计准则的质量，会计信息自身的质量，信息披露质量等三方面的内容。三者相互依赖、密切关联，其中会计准则质量是前提，会计信息质量是核心，信息披露质量是保证。因此，一套清晰、科学的会计准则只为会计信息透明度的实现提供了技术上的可能，而只有会计环境能保证会计信息质量与信息披露质量时，会计信息透明度的实现才是可能的。1、影响会计准则质量的因素一般来说，制定一项会计准则至少要经过计划、研究、起草、征求意见和发布实施等阶段，其中一个十分重要的环节是广泛地征求各方意见，以便对草案进行及时地修改，如此反复多次，直至完善。同时，会计准则制定工作要有计划、有组织、有分工、有合作，以提高
7、整体工作水平。因此，只有把准则制定机构的独立性、制定人员的专业性，层次性、代表的广泛性、制定程序的充分性四个方面结合起来并且相互协调配合，才能制定出高质量的会计准则。2、影响会计信息质量的因素会计理论的发展水平是制约会计信息质量的关键因素，高质量的会计信息必须建立在一系列相对稳定的、坚实的会计理论基础之上；会计本身所固有的一些局限性主要体现在会计假设与会计基本原则对会计本身产生的一些影响上，但是这种影响不具有会计人员或经济活动参与者主观上的动机，且有其存在的必然性和客观上的普遍性。这种局限性使企业即使高度遵循了会计准则，也难以输出高透明度的会计信息，例如盈余操纵很大程度上就是因为充分利用了财务
8、会计的局限性，使财务报表的编制成了某种意义上的“数字游戏”。3、影响会计信息披露质量的因素（1）公司治理结构不完善。狭义地讲，公司治理结构是指有关公司董事会的功能、结构、股东权力等方面的制度安排。在以国有性质为主的上市公司中， “内部人控制”现象十分严重。很多公司的总经理本身就是董事长，或虽非董事长也是董事会重要成员。这样的公司治理结构，使得委托人与代理人之间的信息不对称问题更加突出，代理人对会计信息编报方面的权力过大并且缺乏有效的约束与监督，并没有太多必须提供真实的对外会计信息的压力。此外，在激励机制、接管市场等方面，公司治理结构越完善，企业信息披露的程度越高，会计信息透明度也高。（2）缺乏
9、事后惩罚机制。事后惩罚起一种威慑作用。从我国目前已有的公司法 、证券法等法律来看，对于违法违规者的处罚程度与形式无非就是警告、建议撤职或终身禁入，最多也不过是一罚了之，根本不足以起到应有的惩戒作用。违规成本太低造成了上市公司违法违规现象屡禁不止。事后惩罚机制薄弱使会计造假者的预期收益大于预期成本。另外，由于没有惩罚性的民事赔偿责任，对为数众多的中小股东要求赔偿因虚假会计信息而蒙受的损失，在法律上也没有提供可操作的程序。另外，还有其他原因，比如由于我国公司法等相关法律对公司的上市资格、配股、挂牌等作了规定，某些企业受经济利益的驱使，便有了“财务包装”的动机，这也会导致会计信息透明度降低。（3）审
10、计缺乏独立性。近年来，虽然我国会计师事务所的改制以及独立审计准则的出台，使审计质量有了很大提高，但由于会计政策的可选择性，注册会计师无法判断盈余管理活动，从而使会计信息的质量下降。此外，由于我国目前公司治理结构上的缺陷，使原本审计中存在的三者之间的委托代理关系实质上己简化为两者之间的关系，即一般是由上市公司的经营管理层来委托审计机构对自己进行审计，并由其确定相关的审计费用等事项，从根本上造成了上市公司与审计机构之间监督与制约关系的失衡，从而使审计机构丧失了独立性。再加上会计师在出具审计意见时受到来自上市公司等方面的压力、部分注册会计师专业水平不高，职业道德较低等原因，会计师可能通过牺牲审计质量
11、来迎合上市公司的要求。四、提高我国会计信息透明度的对策1、完善会计理论体系是提高会计信息透明度的理论前提（1）加强会计理论研究，完善会计假设。首先，对一些主观性判断较强的原则的应用要制定相应的约束条件，对会计要素的确认、计量、报告等要尽快制定相应的具体准则，减少实务中的随意性，增加操作的规范性，从而缩小会计主观选择的范围。其次，在会计准则的制定中，科学的分析和预测未来会计环境的变化，从而使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响。（2）必须加强对会计人员的执业条件进行规范。由于会计本身的不确定性，会计人员的主观判断又是不可避免的，必要的。因此，要不断完善会计
12、人员的从业资格制度，加强对会计人员的继续教育，切实帮助他们更新知识、积累经验、提高素质，增强他们的正确判断力。2、改善公司治理结构是提高会计信息透明度的制度基础我国上市公司绝大多数是由原国有企业改制而来的，股权结构呈现出公有产权占主体的特征，国有股权比例过高。国有股股东凭借自己的表决权优势，不仅可以在股东大会上“一股独大” ，而且还可以在董事会、监事会和经营管理机构中全面实施内部人控制。国家股绝对控股削弱了其他股东在公司治理结构安排上的权利，不利于提高会计信息透明度，增进公司的盈利能力（1）建立合理的股权结构。创造条件，引导上市公司中第一大股东降低持股比例，鼓励非国有法人资本、民间资本和境外资
13、本投向国有企业，降低企业中国有资本持股比例，促进公司股权多元化，解决一股独大的问题；积极发展机构投资者，允许基金、保险、养老金机构持股，促使两者同步推进；鼓励分散的股东结构，推动国有股法人股上市流通，促进公司控制权市场的形成；建立健全企业内部控制制度，切实保证内部控制制度的有效实施，提高会计信息质量和透明度。（2）规范股东大会运作，充分发挥监事会的作用，保障股东的知情权。首先，在股东大会管理模式上，积极推行累积投票权和网上股东大会制度，保障中小股东的权益。随着信息科技的迅猛发展，互联网成为信息交流的重要平台。同时，股票和债券等有价证券交易实现了电子化和网络化，使得中小投资者数量激增，这确保了中
14、小股东维护自身利益以及召开网上股东大会的技术可行性，保全了其利益。其次，在董事会管理模式上，建立健全独立董事制度。众所周知，董事会在公司治理层面起着核心作用。董事会的有效运作是确保会计信息透明度的关键所在。独立董事可以利用其独立性以及专业知识为董事会决策服务，避免董事会受到大股东的操纵；最后，必须充分发挥监事会的职权和职能。按照相关法律规定，上市公司监事有权对公司的会计记录和账簿进行调阅，对会计记录和账簿中存在的问题有权要求相关负责人进行解释说明，监事或监事会有权代表股东或公司对董事和高级管理人员的违法行为进行诉讼等。但是在现实生活中，上市公司监事在行使上述职权时往往只是局限于形式，并未切实履
15、行相关职能。同时，监事会相关机构应当吸收公司职工代表、中小股东代表、社会中介机构和有责任感的社会人士参加，以满足各种利益相关者的需求。3、完善信息披露制度是提高会计信息透明度的技术保障虽然我国的会计信息披露制度越来越受到重视，但是无论从理论角度还是从现实角度来看，我国的会计信息披露还远远不能适应提高会计透明度的需要。应该在以下方面加强信息披露。（1）应当保证真实、准确、及时、完整地披露与公司有关的全部重大问题。公司披露的重要信息至少应当包括：公司概况及治理原则；经营状况；公司目标；股权结构及其变动状况；董事长、董事、经理等人员情况及报酬；财务会计状况及经营成果；与雇员和其他利害关系者有关的重要
16、问题；可预见的重大风险。（2）会计信息披露应采用现代化手段，扩大范围、缩短时间。在信息披露的时间上，应采用定期与不定期相结合的方式。定期的信息披露至少每年一次，在公司发生重大事件或变化时更要不定期及时披露；在信息披露范围上，公司治理披露的信息应包括公司治理结构状况、经营状况、财务会计状况、所有权状况等非会计信息；在信息披露的手段上应鼓励和提倡采用现代化的通讯技术，如通过互联网进行披露或实行财务报告电子化申报技术，使信息传播更加及时有效。（3）充分发挥中介机构对公司信息披露的审查、评价作用。要保证上市公司披露信息的质量，除了要强化公司的内部控制和证券管理部门的监督管理外，还应注重发挥中介机构的监
17、督作用，尤其应发挥注册会计师的作用。注册会计师应以第三方的中立身份对上市公司所要披露的财务信息做出客观、公正的审查和评价，以确保其可靠性。（4）将公司治理信息披露纳入法律法规体系，加大监督和事后处罚的力度。首先，国家证券监督管理机关应将上市公司的公司治理信息披露制度纳入法律法规体系；其次，严厉打击上市公司信息披露违规行为，对其当事人及主管者进行严厉惩处，提高违规的成本。对造假的上市公司不仅要追究其经济责任，还要追究相关当事人的刑事责任；对参与造假的中介机构予以重罚直至吊销营业执照，限定其从业人员在规定的期限内甚至永久性不得从事同类性质的职业，直至追究刑事责任等等。4、强化会计职业道德是提高会计
18、信息透明度的人力资源保障会计是一个专业性十分强的职业。作为会计人员，在执业过程中需要大量的主观判断，所以会计道德对于提高会计信息质量至关重要。会计信息的生产环节和会计信息的对外披露环节都考验着每个会计人的职业道德水准。 “法制” （提高会计信息透明度的制度与法律建设）固然重要， “德治” （提高会计信息透明度的会计道德建设）也不能忽略。只有两者密切结合，才能从根本上提高透明度。可以从以下几个方面来提高会计人员的职业道德：（1）完善相关法律法规，在制度上规范会计行为。会计道德即需要自律，也需要他律，即通过法律约束会计行为，二者共同构成完整的会计道德规范体系。目前，我国现行的会计法 会计基础工作规
19、范等都对会计职业道德提出了要求，同时对违反会计职业道德的行为建立了惩罚机制。对此，我认为，首先可以针对会计职业道德专门制定会计职业道德条例 ，对会计人员的行为规范、职业操守等做出明确规定；其次，针对企业管理当局干涉会计行为的现象，建立与完善企业管理的相关制度，实现会计人员据实提供相关会计信息，及时披露企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。（2）建立健全会计职业道德教育及培训体系。目前，我国针对会计人员的教育主要包括大中专院校的会计专业教育和会计从业人员继续教育。这两种形式的教育模式都存在对会计职业道德教育重视不足的问题，甚至没有形成有效地职业道德的考核机制。为此，大中专院校在抓专业胜任力教育
20、的同时，应加大会计职业教育、是非善恶判断标准的引导，形成规范化、系统化的教育模式；在会计后续教育阶段，除对会计热点问题及政策变动部分进行知识更新外，应不断强化对会计职业道德的认识，在执业过程中自觉履行会计职业道德，提高会计信息透明度。（3）建立健全会计道德监管评价机制。首先，由注册会计师协会、会计学会等机构来进行，主要从行业准入、资格吊销等行业自律手段进行监管，它的优点在于会计行业协会对该行业情况比较理解，其制定的会计道德规范具有很强的实用性；其次，政府部门实施的会计道德监管评价的重点在于通过制定相关法律法规，对违反会计职业道德规范的人员依法追究其法律责任，以此提高会计人员的道德水平。另外，建
21、立会计从业人员档案，对会计道德进行追踪评价。这样，会计从业人员的职业道德情况始终置于单位内部和社会公众的监督之下，避免会计职业道德的滑坡。参考文献1魏明海,刘峰，施鲲翔 .论会计透明度J.会计研究.20012仲樱.我国会计信息透明度及影响因素分析J.财会通讯.20123葛家澎.公司治理与对外报告J.厦门大学学报.20014崔学刚.公司治理机制对公司透明度的影响J.会计研究.20045王怡.我国会计透明度现状分析J.科技情报开发与经济.20106蔡述艳.影响会计透明度的因素分析J.审计月刊.20067张灵芝.会计透明度的理论视角、信息约束及其实现J.商业经济与管理.20058刘晓静.我国会计信息透明度低的原因及对策分析J.现代商贸工业.20109唐予华，李明辉.内部会计控制与会计信息质量研究M.中国财政经济出版社，北京.200310 胡彦斌，刘永萍 .会计信息透明度的相关研究和展望J.财务与审计.200811何琦.论会计信息透明度J.石河子科技.2003
