1、CPA 试题（2008 与 2009 年部分试题）一、单选题1.在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（ ） 。A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响【答案】C【中华会计网校解析】本题考核对重要性的概念的理解。根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。没有考虑错报对个别特定使用者可能产
2、生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同，所以选项 C 不正确。参考教材 P166。【中华会计网校点评】本题考核“对重要性的概念的理解”。在中华会计网校（）模拟试题五多选题 1（3）中有对这个知识点的考核，在梦想成真系列丛书经典题解 77 页多选题第 8 题中有对这个问题的考核，考核的角度是一致的。2.在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是（ ） 。A.持续经营产生的利润B.非经常性收益C.资产总额D.营业收入【答案】B【中华会计网校解析】本题考核重要性水平常用的判断基准。在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次的重要性水平的基准，例如，总资产、净
3、资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。所以选项 B 非经常性收益通常不作为计算重要性水平的基准。参考教材 P170。【中华会计网校点评】本题考核的是“重要性水平常用的判断基准”这个知识点。在梦想成真系列丛书经典题解 76 页单选题第 12 题中有对这个问题的考核，考核的角度是一致的。同时在应试指南等中华会计网校（ ）的辅导书中也多次出现考核该知识点的题目。3.使用重要性水平，可能无助于实现下列目的的是（ ） 。A.确定风险评估程序的性质、时间和范围B.识别和评估重大错报风险C.确定进一步审计程序的性质、时间和范围D.确定重大不确定事项发生的可能性【答案】D【中华会计网校解析】本题考核重要性
4、水平的目的。注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有：决定风险评估程序的性质、时间和范围；识别和评估重大错报风险；确定进一步审计程序的性质、时间和范围。所以选项 ABC 均为正确答案，选项 D 不是使用重要性水平的目的。参考教材 P165。【中华会计网校点评】本题考核的是“重要性水平的目的”这个知识点。在中华会计网校（）考试中心的模拟试题一的单选题 4（4）中就有对这个知识点的考核。在中华会计网校（）梦想成真系列辅导丛书中多次有对该知识点的考核。（二）A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正
5、确的专业判断。4.在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（ ） 。A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量【答案】D【中华会计网校解析】本题考核审计证据的数量。注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险，进而降低所需获取的审计证据的数量。参考教材P181、183、172。【中华会计网校点评】本题考核的是“审计证据的数量”这个知识点。在中华会计网校（）梦想成真系列辅导丛书的经典题解 87 页单选题 8 和 88
6、页多选题 3中有对这个知识点的考核。在中华会计网校（ ）梦想成真系列辅导丛书中多次有对该知识点的考核。5.在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（ ） 。A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对某项认为从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据【答案】B【中华会计网校解析】本题考核审计证据的相关性。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加
7、必要的审计程序，但不是表明该审计证据不存在说服力，所以选项 B 太绝对了。参考教材 P181、184。【中华会计网校点评】本题考核的是“审计证据的相关性”这个知识点。在中华会计网校（）考试中心的模拟试题三单选题 3（1）中有对这个知识点的考核。在中华会计网校（）梦想成真系列辅导丛书中多次有对该知识点的考核。6.在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（ ） 。A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠【答案】C【
8、中华会计网校解析】本题考核审计证据的可靠性。从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠，但复印件和传真件都容易是变造或伪造的结果，所以可靠性均较低，两者无法比较其可靠性。参考教材 P182。【中华会计网校点评】本题考核的是“审计证据的可靠性”这个知识点。在中华会计网校（）考试中心模试题三单选题 3（4）中有对这个知识点的考核。在中华会计网校（）梦想成真系列辅导丛书中多次有对该知识点的考核。（三）A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在了解内部控制时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7.职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法
9、中正确的是（ ） 。A.交易授权、交易执行、交易付款分离B.交易授权、交易记录、交易保管分离C.资产保管、交易执行、交易报告分离D.交易授权、交易付款、交易记录分离【答案】B【中华会计网校解析】本题考核职责分离。注册会计师应当了解职责分离主要包括了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。所以选项 B 正确。参考教材 P311。9.在下列各项中，不属于内部控制要素的是（ ） 。A.控制风险B.控制活动C.对控制的监督D.控制环境【答案】A【中华会计网校解析】本题考核内部控制要素。内部控制包括下列要素：控制环境；风险
10、评估程序；信息系统与沟通；控制活动；对控制的监督。所以选项 A 不属于内部控制的要素。参考教材 P296。【中华会计网校点评】本题考核的是“内部控制要素”这个知识点。在教材 296 页 3。中有对这个知识点的原文介绍。在中华会计网校（ ）练习中心、考试中心、梦想成真系列辅导丛书中多次有对该知识点的考核。10.在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错误时，下列审计程序中可能无法实现这一目的的是（ ） 。A.询问员工执行控制活动的情况B.使用高度汇总的数据实施分析程序C.观察员工执行的控制活动D.检查文件和记录【答案】B【中华会计网校解析】在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报时，分析
11、程序无法实现这一目标，所以选项 B 错误。二、多选题3.下列各项中，影响 A 注册会计师可获取证据的数量和质量的因素有（ ） 。A.鉴证对象和鉴证对象信息的特征B.与鉴证业务相关的资料的可获得性C.客观环境或甲公司管理层是否施加限制D.A 注册会计师的专业胜任能力【答案】ABC5.在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有（ ） 。A.编制审计工作底稿使用的文字B.审计工作底稿的归档期限C.实施审计程序的性质D.已获取审计证据的重要程度【答案】CD【中华会计网校解析】在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑的因素包括：实施审计程序的性质；已识别
12、的重大错报风险；在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度；已获取审计证据的重要程度；已识别的例外事项的性质和范围；当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或棘轮的基础时，记录结论或结论基础的必要性；使用的审计方法和工具。选项 AB 均属于不影响审计工作底稿具体内涵的事项，故不作为考虑的因素。参考教材 P266267。8.在测试内部控制的运行有效性时，A 注册会计师应当获取的审计证据有（ ） 。A.控制是否存在B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的C.控制是否得到一贯执行D.控制由谁执行【答案】BCD【中华会计网校解析】控制测试进行的目的是测试控制运行的有效性，主要包括四个
13、方面的含义，除题目 BCD 选项外，还包括控制以何种方式运行。选项 A 属于了解内部控制的目的，不是控制测试的目的。参考教材 P341 页。9.在确定控制测试的性质时，A 注册会计师正确的做法有（ ） 。A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型C.询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制【答案】ABCD10.在确定控制测试的范围时，A 注册会计师正确的做法有（ ） 。A.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施
14、控制测试的范围B.如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围C.对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围D.如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围【答案】ABD【中华会计网校解析】如果自动化控制而言，由于其具有内在一贯性，如果一旦确定被审计单位正在执行，则注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。参考教材 P349 页。18.下列关于分析程序的用法中，正确的有（ ） 。A.将分析程序用作风险评估程序B.将分析程序用作实质性程序C.将分析程序用作控制测试程序D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序【答案】ABD【
15、中华会计网校解析】在控制测试中不运用分析程序。参考教材 P194 页。19.在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，A 注册会计师通常考试的因素有（ ） 。A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易B.评估的重大错报风险C.针对同一认定的细节测试D.数据之间是否存在稳定的可预期关系【答案】BC【中华会计网校解析】参考教材 P196 页。三、综合题1.B 注册会计师负责对乙公司 208 年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，208 年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中 60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制
16、比较薄弱。乙公司拟于 208 年 11 月 25 日至 27 日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：（1）存货盘点范围、地点和时间安排（2）存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供208 年 11 月 27 日的盘点清单。（3）存货数量的确定方法对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在 C 仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。（4）盘点标签的设计、使用和控制对存放
17、在 C 仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。参考答案：（1）存在三个缺陷。A 、B 仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间；对于存放在公用仓库的存货玻璃，占存货总额的 39%，是非常高比例的存货，建议安排时间进行
18、盘点，纳入盘点范围；乙公司内部控制比较薄弱，应该选择在资产负债表日前后进行盘点。（2）存在缺陷。对于存放在公允仓库的存货，采取的盘点方式恰当的是发函确认，由于乙公司与存货相关的内部控制薄弱，所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点的方式。（3）存在缺陷。盘点方式不恰当，对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。（4）不存在缺陷。（5）存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应该安排与仓库保管有关的主管人
19、员负责调节。2W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以 W 公司仓库为交货地点。W 公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计 W 公司 208 年度财务报告。资料一：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W 公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）由于 207 年销售业绩未达到董事会制定的目标，W 公司于 208 年 2 月更换了公司负责销售的副总经理。（2）W 公司主要产品的销售模式在 208 年发生了变化。208 年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W 公司根据代销清单以低于建议零售价 7%的出厂价向代
20、理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。208 年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，W 公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外） 。208 年，W 公司主要原材料价格平均上涨约 5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。（3）W 公司主要竞争对手于 208 年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，W 公司于 209 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5%到 20%不等。（4）208 年初，W 公司将房屋建筑物折
21、旧年限由 25 年到 35 年变更为 20 年到 35 年，机器及其他设备折旧年限由 8 年到 12 年变更为 8 年到 10 年。残值率仍为 3%.（5）W 公司于 208 年 7 月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在 209 年 6 月底前拆除。（6）208 年初，W 公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统 6 个月。由于同时运行两个系统对 W 公司相关部门人员的工作量影响很大，2 个月后，W 公司决定提前停用原系统。（7）208 年末，W 公司的母公司宣布在未来 2 年内将逐步增加对 W 公司的投资。资料二：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 W 公
22、司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：（1）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成
23、本的会计分录并过入相应的账簿。（3）会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。资料四：B 注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）从 W 公司主营业务收入明细账中选取 208 年 12 月的 1 笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了 1 张注有 2 个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单
24、日期分别为 12 月 14 日和 12 月 16 日，销售发票日期为 12 月 16 日。（2）在抽样追踪 208 年 11 月 10 个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。（3）检查了 208 年 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与 208 年 9 月末产成品
25、成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第 3 季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。要求：（1）针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第 11 页至 12 页的相应表格内。（2）针对资料三（1）至（3）项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第 1
26、3 页的相应表格内。（3）针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入答题卷第 13 页的相应表格内。（4）针对资料四（1）至（3）项，假定不考试其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入答题卷第 14 页的相应表格内。（5）针对资料一（1）至（7）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个（或者哪几个）事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第 14 页的相应表格内。参考答案：
