1、应 用 本 科 生毕 业 论 文 (设 计 )会计的透明度专 业：会计学考 号： 学生姓名： 指导教师： 完成时间： 年 月目 录摘要 .1前 言 .11 从相关性和可靠性到透明度 .12 影响会计透明度的身分剖析 .22.1 影响会计准则质量的身分 .22.2 影响会计信息质量的身分 .22.3 影响信息披露质量的身分 .22.3.1 公司治理结构是确保信息披露质量的事前轨制放置的焦点。 .22.3.2 事后赏罚机制是确保信息披露质量的保证 .33 我国提高会计透明度的对策 .33.1 完美会计理论系统是提高会计透明度的理论前提 .33.2 完美信息披露轨制是提高会计透明度的手艺保障 .33
2、.2.1 理当保证真实、切确、完整、实时地披露与公司有关的全数重年夜问题33.2.2 我国公司治理信息披露应采用现代化手段，扩年夜规模、缩短时刻 .33.2.3 将公司治理信息披露纳入法令律例系统，加年夜赏罚力度 .43.2.4 充实阐扬中介机构对上市公司信息披露的审查、评价浸染 .43.2.5 改善公司治理结构是提高会计透明度的轨制基本 .4参考文献 .41会计的透明度摘要：会计透明度是一个关于会计信息质量的周全概念，是社会实现完全会计信息与完美会计信息的轨制放置。跟着我国越来越多的年夜型企业到杭吐上市，以及中国进入 WTO 后外国投资者将进一步增添，我国证券市场的全球化已成为经济成长的必然
3、要求。会计透明度问题是否能很好地解决，对吸引外资及我国证券市场的健康成长有重年夜意义。本文在会计透明度界说解析的基本上。剖析了影响会计透明度的身分，并就提高当前我国会计透明度提出了一些针对性的建议。关键词：会计透明度；会计信息；治理结构；前 言随着经济全球化和资本国际化流动的加剧，各国会计准则之间的差异、信息披露制度的完善及相关会计新问题引起了人们更多的注重。信息披露制度成为各国证券法的核心内容之一，是确保公平、公开、公正的证券市场得以建立的一个重要前提。由于各国政体、经济发展程度、相互沟通等方面的因素，目前各国对会计信息披露尚未形成一致的标准。从技术上看，信息披露的标准主要应从时间、质量和数
4、量上去把握，这三者基本涵盖了对信息披露行为在形式、内容和范围上的要求。1 从相关性和可靠性到透明度 从 70 年代初期开始，有关会计信息质量的探究主要集中在相关性和可靠性的争论上。FASB 的第二号概念结构公告“会计信息的质量特征”被认为是这一新问题论争的集大成之作。该报告从财务报告的目标出发，提出了两条最基本的会计信息质量特征摘要: 相关性 (relevance)和可靠性 (reliability)。按照 FASB 的定义，相关性是“导致决策差别的能力” ，具体指信息的猜测价值、反馈价值和及时性;可靠性是指会计信息值得使用者信赖，它又分为如实反映、可验证性和中立性。在此之后，加拿大、澳大利亚
5、、国际会计准则委员会 (IASC)、英国等也先后关注会计信息的质量新问题，提出了类似的观点。 1996 年 4 月 11 日，美国证券交易委员会 (SEC)发布了有关 IASC“核心准则”的声明。在该声明中，SEC 提出三项评价“核心准则”的要素，其中第二项是 “高质量”SEC 对 “高质量”的具体解释是可比性、透明度 (transparency)和充分披露。这之后，SEC 及其主席加 Arthur Levitt 多次公开重申高质量会计准则新问题，并将透明度作为一个核心概念加以使用。 1997 年初东南亚金融危机爆发后，许多国际性组织（论文空间网为您提供会计论文发表）在分析东南亚金融危机的原因
6、时，将东南亚国家不透明的会计信息归为经济危机爆发的原因之一。联合国贸发局 (UNCTAD)的调查报告直接讨论了会计信息披露对东南亚金融危机的影响3 。该报告认为，东南亚国家很多金融机构和公司的失败或近乎失败，其可能的原因有摘要:高负债、私营部门对外汇日益增长的依靠、透明度和解释度的不足 (lack of transparency and accountability)。透明度和解释度不足被认为是东南亚金融危机的直接诱因。该报告没有正面界定透明度，但对关联方借贷、外币债务、衍生工具、分部信息、或有负债、银行财务报表披露等六个新问题，比较了东南亚国家会计实务和国际会计准则的差异，发现这些国家会计信
7、息披露明显低于国际会计准则的要求。由此我们可以推断摘要:披露不足是透明度的一个重要标志。尽管如此，会计透明度究竟指的是什么，它和相关性和可靠性、信息披露概念之间有何关系仍然缺2乏一个有效的界定。2 影响会计透明度的身分剖析会计透明度的概念应搜罗会计准则的质量，会计信息自身的质量，信息披露质量等三方面的内容。所以，要实现会计透明度就必需做到这三方面的周全节制，而不能有任何的偏废。三者之间彼此依靠、慎密亲密联系关系，其中会计准则质量是前提，会计信息质量是焦点，信息披露质量是保证。换言之，一套清楚科学的会计准则只为会计透明度的实现供给了手艺上的可能，而只有当相关的会计情形能为会计信息质量与信息披露质
8、量做出保证时，会计透明度的实现才是可以预期的。2.1 影响会计准则质量的身分一般而言，拟定一项会计准则至少要经由打算、研究、起草、搜聚定见和发布实施等若干阶段，其中十分主要的一个环节是普遍地搜聚各方定见，而且在每次搜聚定见的基本上，就草案进行实时地改削，并再一次对外搜聚定见，如斯一再多次，直至完美。同时，会计准则拟定工作要有组织、有打算、有分工、有合作，以提高整体工作水平。是以，只有将准则的拟定机构、拟定人员和轨范三者连系起来而且彼此协调配合，才能保证会计准则的高质量。具体而言就是准则拟定机构的自力性，会计准则拟定人员的专业性、条理性，准则拟定代表的普遍性，拟定轨范的充实性四个方面。2.2 影
9、响会计信息质量的身分高质量的会计信休战需成立在一系列相对不变的、坚实的会计理论基本之上，是以会计理论的成长水平是制约会计信息质量的关头身分。会计自己所固有的一些局限性会造成的会计信息与经济勾当原本脸孔之间的收支，年夜而降低会计信息质量。但这种影响不具有会计人员或经济勾当介入者主不美观上的念头，且有其存在的必然性和客不美观上的普遍性。它首要表此刻会计假设与会计根基原则对会计自己发生的一些影响上。这样财政会计自己的局限性使得即使高度遵循了会计准则，也难以输出高透明度的会计信息，盈利独霸很年夜水平上就是因为充实地操作了当今财政会计的局限性。造成了所谓的正当会计信息失踪真，使财政报表的编制成了某种意义
10、上的“数字游戏” 。2.3 影响信息披露质量的身分2.3.1 公司治理结构是确保信息披露质量的事前轨制放置的焦点。公司治理结构狭义地讲是指有关公司董事会的功能、结构、股东权力等方面的轨制放置，广义地讲是指公司节制权和残剩索取权分配的一整套法令、文化和轨制的放置。在以国有性质为主的上市公司中，股东年夜会、董事会不能真正对公司经营打点层起到应有的节制浸染，良多公司的总司理自己就是董事长，或虽非董事长也是董事会主要成员，这样就使“内部人节制”现象十分严重。这样的公司治理结构，使得投资者与打点层之间的信息不合错误称问题加倍凸起，打点层对会计信息编报方面的权力过年夜，且缺乏有用的约束与看管，司理人员并没
11、有受到必需供给真实的对外会计信息的太多压力。且因为国企会计人员的人事关系、亲自益处均隶属于地址单元，经济上自力性的损失踪使得其各项工作易于受司理人员的干与干与和独霸，这使会计信息披露质量受到了极年夜的威胁。再年夜一项主要的外部看管注册会计师审计轨制来看，因为我国今朝公司治理结构上的缺陷，使原本上市公司审计中存在的三者之间的委宛代办代庖关系本色上己简化为两者之间的关系，即此刻一般是由上市公司的经营打点层莱丝托审计机构对自己进行审计，并由其确定相关的审计费用等事项，年夜根柢上破损了上市公司与审计机构之间的看管与制约关系，年夜而使审计损失踪了其最根基的要素自力性。3再加上部门注册会计师专业水平不高，
12、职业道德较低等原因，使谓以“经济差人”之称的自力审计名实难副，会计信息的不实便不成避免了。2.3.2 事后赏罚机制是确保信息披露质量的保证事后赏罚是一种威慑力量，事后赏罚机制亏弱使会计造假者的预期收益年夜于预期成本。在有关的法令律例中，应明晰对子虚会计信息具体认定以及对制造子虚会计信息的人员法令责任若何分管，若何赏罚等，操作法令的划定加年夜会计造假的违法成本，年夜经济益处上按捺有关人员的造假感动。年夜我国来看，在已有公司法 、证券法等情形下，我们以前对于违法违规者的赏罚水平与形式无非就是警告、终身禁入或建议罢免，最多也不外是一罚了之，根柢不足以起到应有的惩戒浸染。违规成本太低造成了上市公司违法
13、违规现象屡禁不止。此外，因为没有赏罚性的平易近事抵偿责任，对为数众多的中小股东要求抵偿因子虚会计信息而承受的损失踪，在法令上也没有供给可操作的轨范。是以，我国的刑法、平易近法和相关的专业法还有待于进一步改良，以便在发生子虚会计信息时，可以分辩、确认有关责任人及责任的分化。只有这样，才能阐扬事后赏罚机制确保信息披露质量的浸染。3 我国提高会计透明度的对策跟着我国越来越多的年夜型企业到杭吐上市，以及中国进入 WTO 后外国投资者将进一步增添，我国证券市场的全球化已成为经济成长的必然要求。会计透明度问题是否能很好地解决，对吸引外资及我国证券市场的健康成长有重年夜意义。2007 年 1 月1 日我国将
14、实施新的会计准则，是以有需要以此为契机完美我国的会计信息披露轨制、改善公司治理结构提高会计透明度。3.1 完美会计理论系统是提高会计透明度的理论前提首先液增强会计理论研究，尽可能完美会计假设，使之与不竭成长的社会经济情形相顺应，为更好的措置如虚拟公司、衍生金融工具等新闹事物筹备前提。同时对一些主不美观性判定较强的原则的应用要拟定响应的约束前提，对会计要素简直认、计量、陈述等要尽快拟定响应的具体准则，以削减实务中无章可循的随意性，增添操作的规范性，年夜而缩小会计主不美观选择典型围。此外，在会计准则的拟定中，要注重应对未来会计情形的转变有较科学和具有必然超前性的剖析和展望，年夜而使会计的成长具有较
15、好的不变性和持续性，避免未来情形不确定性对会计发生过多的影响。但因为会计自己的不确定性，会计人员的主不美观判定又是不成避免的，需要的，是以，必需增强对会计人员的执业前提进行规范。要不竭完美会计人员的年夜业资格轨制，增强对会计人员的继续教育，切实辅佐他们提高素质、堆集经验、更新常识，增强他们的正确判定力。3.2 完美信息披露轨制是提高会计透明度的手艺保障我国的信息披露轨制近些年虽然越来越受到正视，就总体而言尚处于起步阶段。无论年夜理论的角度仍是年夜现实的角度来看，我国的信息披露还远远不能顺应提高会计透明度的需要。我国应该在信息披露的以下方面进行增强。3.2.1 理当保证真实、切确、完整、实时地披
16、露与公司有关的全数重年夜问题为保证公司披露所有与公司有关的重年夜问题，公司理当披露的主要信息至少搜罗：公司概况及治理原则；公司方针；经营状况；股权结构及其变换情形；董事长、董事、司理等人员情形及酬报；与雇员和其他短长关喷香魅者有关的主要问题；财政会计状况及经营成不美观；可预见的重年夜风险。3.2.2 我国公司治理信息披露应采用现代化手段，扩年夜规模、缩短时刻在信息披露规模上，公司治理披露的信息应搜罗公司治理结构状况、经营状况、4所有权状况、财政会计状况等非会计信息；在信息披露的时刻上，应采用按期与不按期相连系的体例。按期的信息披露是必需的，至少每年一次，在公司发生重年夜转变或事务时更要不按期实
17、时披露；在信息披露的手段上应倡导和鼓舞激励采用现代化的通信手艺，如公司在互联网上设立网页，经由过程互联网进行披露或实施财政陈述电子化申报手艺，使信息传布加倍实时有用。3.2.3 将公司治理信息披露纳入法令律例系统，加年夜赏罚力度首先由国家证券看管打点机关将上市公司的公司治理信息披露轨制纳入法令律例系统。其次，果断冲击上市公司信息披露违规行为，对其负有责任的当事人及主管者进行峻厉惩处，提高上市公司违规的成本，对造假的上市公司不仅仅要究查其经济责任，还要究查有关当事人的刑事责任，对介入作假的社会中介机构予以重罚直至明日销营业执照，还要限制其年夜业人员在划定的刻日内甚至永远性不得年夜事同类性质的职业
18、，直至究查刑事责任等。3.2.4 充实阐扬中介机构对上市公司信息披露的审查、评价浸染要保证上市公司披露信息的质量，除了要强化证券打点部门的看管打点和公司的内部节制外，还应注重阐扬中介机构的看管浸染，因为上市公司的信息年夜多要经由中介机构的审查、评价之后才能传达给社会公家。这其中尤其应阐扬注册会计师的浸染。注册会计师应以圈外人的中立身份对上市公司所要披露的财政信息做出客不美观、合理的审查和评价，以确保财政信息的靠得住性。只有拥有一支高素质的注册会计师队伍，才能保证上市公司信息披露的质量。3.2.5 改善公司治理结构是提高会计透明度的轨制基本我国上市公司绝年夜年夜都是由原国有企业改制而来，上市公司
19、的股权结构呈现出公有产权占主体的特征，国有股权比例过高，占 80%以上的层见迭出。 “一股独年夜”势必造成“一股独霸” ，国有股股东凭借自己的表决权优势，不仅可以在股东年夜会上一票定乾坤，而且还可以在董事会、监事会和经营打点机构中周全实施内部人节制。国家股绝对控股削弱了其他股东在公司治理结构放置上的权力。晦气于改善上市公司治理结构，提高会计信息透明度，增进公司的盈利能力逐轨范整上市公司的股权结构。指导上市公司中第一年夜股东降低持股比例，缔造前提，鼓舞激励更多的非国有监犯成本、境外成本和平易近间成本投向国有企业，降低企业中国佣旧本持股比例，促进公司股权多元化，以减持上市公司的国有股，解决一股独年
20、夜的问题。同时，积极成长机构投资者，许可和指导基金、保险、养老金机构持股，使两者同步推进。鼓舞激励分手的股东结构，积极敦促国有股监犯股上市通顺，促进公司节制权市场的形成。加速国有资产打点系统体例更始，成立自力的国有股权行使机构。此类机构应按照公司法的划定打点和运营，保证公司中确定的国佣旧本都有确定的、排他性的出资人机构持有，并履行股东权责，确连结资人代表切其实位。规范母公司、控股股东与上市公司的关系，呵护中小股东的益处。年夜泉源上杜绝上市公司与其联系关系公司间的不公允的联系关系生意。规范股东年夜会运作，使股东有知情权。完美代办代庖投票轨制，推进累积投票轨制，许可股东运用远程( 电子) 投票，为
21、股东介入抉择妄想供给便当。当股东权益受到损害时，有权依法提起诉讼。参考文献1. 费方域.企业的产权剖析M.上海:上海人平易卓异书社，1998.2. 张维迎.企业理论与中国企业更始M.北京:北京年夜学出书社，1999.53. 汤欣.公司治理与上市公司收购M.上海:上海人平易卓异书社，2000.4. 成晓霞.新监犯治理结构M.北京:中国政法年夜学出书社，2000.5. 叶祥松.国有公司产权关系和治理结构M.北京:经济打点出书社，2000.6. 李伟平易近,张秀春. 对会计透明度的几点思虑J.沿海企业与科技,2005,(5).7. 陈林荣.改善上市公司治理结构 提高会计透明度J.企业经济,2005,(9).8. 裘宗舜，韩洪灵.会计透明度及影响会计透明度实现的三个梯次J. 上海会计,2002,(5).9. 魏明海,刘峰 ,施鲲翔.论会计透明度J. 会计研究,2001.10. 倪莎.会计透明度与公司治理结构J. 企业经济,2003.11. 孙长峰.上市公司会计信息披露存在的问题及对策J. 财会月刊,2004.12. 毕晓方.论契约不美观下的会计透明度J. 财会月刊,2002.13. 李瑞.会计信息失踪真剖析与会计透明度J. 商业研究,2003
