1、第 1 页 共 19 页目 录会计信息披露存在的问题 2一、 会计信息披露简述 3（一）会计信息披露的含义 3（二）会计信息披露的特征 3二、 会计信息披露存在的问题 4（二）充分性缺乏 4三、实际案例进行分析 6（一）案例简介 6（二）资产负债表和利润表的分析 6三、 对公司会计信息披露问题的对策 16（一）控制环境 16（二）风险评估 17（三）控制活动 17（五）内部监督 18四、 结束语 18第 2 页 共 19 页会计信息披露存在的问题会计专业 级 班指导老师 摘要：证券市场是一个信息流动的市场，及时、完整、真 实的上市公司信息披露是证券市场实现公开、公平、公正“三公” 原则的具体体
2、现。从各国证券市场发展历程和经验看，只有及时、完整、真实公开的信息披露才有利于保 护投资者的利益。我国上市公司会计信息质量问题，一直是会 计理论界和实务界关注的焦点，特别是对会计信息失真问题的探讨更是经久不衰。本文首先提出我国上市公司会计信息披露中存在的问题，通过“绿大地”案例分析会计信息披露存在的问题，然后提出了完善我国上市公司会计信息披露应采取的主要措施，用以构建出保障我国上市公司会计信息体系，来保证高质量会计信息的产生。 关键字：会计信息披露 分析 对策Abstract: The securities market is a market of the flow of informati
3、on, timely, complete, listing Corporation information disclosure is the real embodiment of securities market open, fair, just “talk“ principle. From the development process and experience in the securities markets all over the world to see, only the timely, complete, true information disclosure can
4、help the public to protect the interests of investors. Chinas listing Corporation accounting information quality problems, has been the focus of accounting theory and practice, especially the study on distortion of the accounting information is more enduring. This paper first proposed the existence
5、of accounting information disclosure of listing Corporation in China, through the “green earth“ case analysis of accounting information disclosure problems, and then put forward the improvement of accounting information disclosure of Chinas listing Corporation, main measures should be taken, in orde
6、r to build security accounting information system of Chinese listing Corporation, to ensure the high quality of accounting information productionKey Words: The disclosure of accounting information analysis countermove第 3 页 共 19 页1、会计信息披露简述（一）会计信息披露的含义会计信息披露是指证券市场上的有关当事人在证券发行、上市和交易等一系列过程中，依照法律法规、证券主管
7、部门管理规章及证券交易场所等自律监管机构的有关规定，以一定方式向投资者和社会公众公开与证券有关的会计信息的过程。规范有效的上市公司信息披露是证券市场存在的基础，也是投资者，特别是中小投资者的利益受到保护的基础。（二）会计信息披露的特征1.可靠性它要求会计确认和计量的事项与所反映的经济内容保持一致，同时要求会计数据在加工工程中没有差错。可靠性是会计信息的生命。会计工作所提供的信息不仅是企业投资者及其利益相关者做出经济决策的重要依据，也是国家宏观经济管理、维持市场经济正常秩序的重要信息来源。如果会计信息不能真实反映实际情况，不仅不能满足信息使用者的需求，甚至会误导信息使用者，使其做出错误的决策。2
8、.充分性它要求上市公司会计信息披露时对全体投资者不得忽略和隐瞒任何重要的信息，上市公司只有完整披露和充分披露会计信息，投资者才能在获得足够证券信息的前提下，做出正确的投资判断。上市公司会计信息披露的充分性是保证会计信息有效性的重要条件，也是降低会计 信息不对称行之有效的方法。3.及时性它要求会计信息必须及时呈报给会计信息使用者。具体来说，在会计核算中，对当期发生的会计事项应当在当期内及时地进行会计处理，不能拖延；会计报表也应在会计期间结束后及时编制和呈报。会计作为一种信息同其他信息一样具有时效性。要是会计信息不及时，就是再好的信息也失去了影响决策的第 4 页 共 19 页能力，与决策无关了。4
9、.可比性它要求会计信息不仅在同一空间的不同的时间里会计采用的核算方法相对一致，使其具有纵向可比的价值，而且在不同空间的同一时间里采用的会计方法也是相对统一，使其具有横向比较的价值。2、会计信息披露存在的问题（一）可靠性低下近几年我国上市公司因会计信息造假被惩处的例子层出不穷。而未被查出造假的上市公司，其会计信息质量并也不因此而可靠。上市公司会计信息披露不真实的主要表现就是会计信息披露失真， 一般指会计信息存在造假现象或者说是财务报表粉饰行为。所谓报表粉饰是指公司管理层通过人为操纵，使财务报表反映“预期”财务状况、经营业绩和现金流量的行为。在我国资本市场上，围绕着有关部门制定的新股发行、再融资、
10、保持上市资格等刚性指标，利润充盈的上市公司粉饰报表以藏匿收益，利润微簿和经营亏损的绩差公司粉饰报表以度过难关。当报表粉饰充斥资本市场时，真实、公允的信息披露反而成了稀缺资源。（二）充分性缺乏上交所最近几年在对在沪挂牌上市的公司年报审核中发现，信息披露不充分的现象较为普遍。我国上市公司会计信息披露不完整的主要表现形式：1.选择性信息披露。选择性信息披露是我国上市公司会计信息披露不完整的主要 表现形式，它是指上市公司在进行信息披露过程中仅披露部分信息或向部分人披露信息 的行为。如财务报表披露的组织形式选择、语言陈述的选择、信息披露时机的选择等。 证券市场上选择性信息披露的现象非常普遍，可以说几乎每
11、一家公司都希望能给企业带 来最大限度的积极效应，都在有意或无意地进行选择性信息披露。例如，公司在披露好 消息时，通常都“不厌其烦” ，而在披露坏消息时，上市公司通常隐瞒不好的消息，或 者推迟不好的消息，或者选第 5 页 共 19 页择最佳时机披露不好的消息。2.信息披露不完整。具体表现多种多样，例如一些上市公司中期报告过于简略，无法进行财务分析与评 价；部分公司的财务报告中不提供上年同期相关的重要数据；部分上市公司会计信息披 露随意，与公司相关的市场竞争、通货膨胀、利率汇率变化、营销策略、宏观产业政策 揭示得不完全，或根本就不披露。常见的情况包括： (1) 委托理财相关的委托协议披露不充分。
12、(2)对募资投向进展情况、收益情况的披露过于简单。 (3)关联交易的定价政策、关联方占用上市公司资金的缘由、处置及资金占用是否签订明确双方权利义务的协议等信息披露不充分等等。（三） 可比性差造成可比性不足的原因主要有： 1.上市公司本身信息披露不规范。 2.会计准则赋予企业在规定范围内的自由选择权导致的不可比。 3.执行上市公司审计的注册会计师职业判断标准的不一致所导致的审计报告的不可比也从另一个方面增加了上市公司会计信息的不可比性。 （四）及时性不够我国上市公司会计信息披露不及时的主要表现形式： 1.定期报告信息披露时间分布不合理，有前松后紧、前少后多的状况 定期报告预约是在各上市公司提出申
13、请的基础上形成的。 上市公司原则上应按照这 份时间表进行定期报告披露，但是仍可以依据有关规定进行调整，具体的定期报告披露日期以披露时间为准。上市公司定期报告预约时间表是我国证券市场不断走向规范进程 中，体现信息披露的及时性、信息公开化方面的又一制度性安排。定期报告披露预约时 间表的公布，可以帮助投资者结合业绩预告信息，对自己投资的股票价格在定期报告披 露前后的变动形成某种预期。根据相关统计，定期报告在期限临近时披露的公司业绩往 往较差，推迟披露的公司也是如此。2.定期报告预约披露的执行情况存在推迟披露和提前披露共存的问题 定期报告预约作为双方的一种约定， 实际上是上市公司对社会公众投资者的一种
14、承 诺。既然约定了，上市公司就应按时赴约，这是上市公司最基本的诚信问题。从这个意 义上说，即使提前披露年报，也属于违背承诺，然而提前披露对于增强信息及时性是有 帮第 6 页 共 19 页助的。相对于提前披露，推迟披露将对信息的及时性产生负面影响，甚而削弱信息的 有用性。3.上市公司以定期报告代替临时报告的现象仍很严重，严重违反了信息披露的及时性原则。如有些公司对期内发生的重大关联交易未及时披露，有些公司巨额委托理财不履行临时披露义务等。三、实际案例进行分析（一）案例简介云南省绿大地生物科技股份有限公司（002200.SZ，下称“绿大地” ）被称为信誉度最差的 A股上市公司，成立于 1996 年
15、，上市前每股净资产 4.43元，于 2007年 12月 21日在深圳证券交易所挂牌上市，发行价 16.49元，以绿化工程和苗木销售为主营业务，是云南省最大的特色苗木生产企业。它是国内绿化行业第一家上市公司，号称园林行业上市第一股，其复权后股价曾一路飙升到81.05元。2010 年 3月因涉嫌信息披露违规被立案稽查。证监会发现该公司存在涉嫌“虚增资产、虚增收入、虚增利润”等多项违法违规行为。2011 年 3 月 17 日，绿大地创始人兼董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被捕，自此股价一路下跌，半年多跌幅超过 75%。由此逐步揭开了绿大地的财务“造假术” 。（二）资产负债表和利润表的分析1.资产负债
16、表分析（1）资产：资产 2007 2008 变化 2009 变化流动资产： 货币资金 336654393.74 182499876.42 -0.46 135693108.31 -0.26 应收账款 44292697.21 59519010.72 0.34 188856599.25 2.17 预付账款 14679453.22 14599866.95 -0.01 25045966.17 0.72 应收利息 0.09 0.12 第 7 页 共 19 页其他应收款 6329744.27 4690890.93 -0.26 29018795.01 5.19 存货 259608173.88 33036028
17、1.37 0.27 142722401.55 -0.57 其他流动资产345189.57 348295.73 0.01 -1.00 流动资产合计：661909651.89 592018222.21 -0.11 521336870.41 -0.12 非流动资产：242018887.14 -0.28 长期应收款 长期股权投资50000.00 50000.00 0.00 50000.00 0.00 固定资产 56026695.87 125969315.17 1.25 185796498.91 0.47 在建工程 5040167.30 12712500.00 1.52 351247.21 -0.97
18、生产性生物资产1111673.26 无形资产 83135625.38 169393084.97 1.04 213010205.50 0.26 开发支出 商誉 长期待摊费用23394426.60 65383749.40 1.79 58116561.60 -0.11 递延所得税资产132295.47 1277712.28 8.66 3273194.10 1.56 其他非流动资产非流动资产合计:167779210.62 374786361.82 1.23 461709380.58 0.23 资产总计: 829688862.51 966804584.03 0.17 983046250.99 0.02
19、第 8 页 共 19 页重大异常变动：预付账款2007 2008 变化 2009 变化预付账款 14679453.22 14599866.95 -0.01 25045966.17 0.72 主要为向供应商外购商品预付的金额。存在的问题：、前五大供应商被替换掉一家、在现金流极具紧张的时候为什么要大批量的增加预付账款。应收账款：应收账款 44292697.21 59519010.72 0.34 188856599.25 2.17 公司解释为绿化工程大幅增长，可能存在虚增收入在建工程：在建工程 5040167.30 12712500.00 1.52 351247.21 -0.97 公司解释为北京智能
20、温控工程项目结转存货：存货 259608173.88 330360281.37 0.27 142722401.55 -0.57 干旱导致大批死亡（马鸣基地所在地区地下水资源丰富，通过在该基地修建三个深水井）第四季度云南大旱影响了主要的两个基地，但是否完全没有抗旱能力，即使真的干旱，那因此多外购的树苗的成本是否与营业成本相配比？其他应收款：其他应收款 6329744.27 4690890.93 -0.26 29018795.01 5.19 （2）负债：2007 2008 变化 2009 变化流动负债： 短期借款 102000000.00 110000000.00 0.08 300000000.0
21、0 1.73 应付账款 33784312.72 21170428.94 -0.37 58441061.63 1.76 预收款项 834072.00 16976380.73 19.35 12095970.13 -0.29 第 9 页 共 19 页应付职工薪酬739612.58 5801888.82 6.84 608172.70 -0.90 应交税费 2950993.18 4479153.96 0.52 11422489.14 1.55 应付利息 132586.54 286000.00 1.16 424800.00 0.49 其他应付款 4172735.05 8143085.00 0.95 305
22、83716.88 2.76 一年内到期的非流动负债15000000.00 -1.00 其他流动负债150000.00 流动负债合计:159614312.07 166856937.45 0.05 413726210.48 1.48 非流动负债: 长期借款 15000000.00 45000000.00 2.00 -1.00 长期应付款 800000.00 800000.00 0.00 800000.00 0.00 专项应付款 1291688.00 4623765.00 2.58 120000.00 -0.97 预计负债 1768941.01 5607387.85 2.17 其他非流动负债2413
23、644.95 非流动负债合计:17091688.00 52192706.01 2.05 8941032.80 -0.83 负债合计： 176706000.07 219049643.46 0.24 422667243.28 0.93 重大异常变动：长期借款：2007 2008 变化 2009 变化长期借款 15000000.00 45000000.00 2.00 -1.00 08年长期借款为 4500万全部提前偿还，长期借款余额为零，需查证第 10 页 共 19 页短期借款：短期借款 102000000.00 110000000.00 0.08 300000000.00 增加了 3亿元的短期负债
24、，其用途和原因交代不明，需查证。预计负债：预计负债 1768941.01 5607387.85 解释为工程后期管养费。其他应付款：其他应付款 4172735.05 8143085.00 0.95 30583716.88 应交税费：应交税费 2950993.18 4479153.96 0.52 11422489.14 应交税费的增加与营业收入的增加不匹配2.利润表分析：2008 2009 2009变动一、营业收入 341947610.92 493495933.61 0.44 减：营业成本 220099769.14 359505406.49 0.63 营业税金及附加 2918590.71 6708743.59 1.30 销售费用 18062112.86 24109503.67 0.33 管理费用 11337661.96 19549736.47 0.72 财务费用 2270923.04 10642506.78 3.69 资产减值损失 2344003.88 68745646.33 28.33 加：公允价值变动损益 投资收益 其中：对联营合营的 二、营业利润 84914549.33 4234390.28 -0.95 加：营业外收入 3412803.41 4628222.09 0.36 减：营业外支出 821622.37 157212185.71 190.34
