1、1会计账簿与部门决算今天我给大家讲的内容有两部分，第一部分的内容是会计账簿与部门决算的关系，第二部分的内容是在部门决算审核时应注意的问题。部门决算是预算执行情况的综合反映，是政府宏观经济决策的重要参考，也是编制部门预算、实施科学收支管理的基本依据。首先我们分析一下影响部门决算质量的几个因素：一会 计人员的业务素质不高。会计信息是会 计人员对会计要素 进 行确认与 计量后生成的结果。近两年行政事业单位的收支改革频繁，会 计知识更新没有跟上。对会计核算的原则、方法认识不全面， 实际操作中必然会出现这样或那样的错误 ，这样 不同素质 的会计人员对同样的会计要素进行审核后， 帐务处 理也可能不一 样，
2、往往会得出不同的结果。二会 计基础工作薄弱。历年部门决算审 核和小金库治理中发现 的问题，说明一些 行政事业单位会计基础工作薄弱，主要表 现在：会计机构 设置不健全，会计人员的配备不合理，会计 人员职业素养不高 ，会计工作的交接不规范，内部会计管理制度不明晰，填制会计凭证未按规定取得有效的原始凭证，登 记 会计帐簿随意性大， 编制财务报告不合法、不真实等等，造成账目混乱、 财产不实、数据差错等问题。2三账实、账表不一致导致信息失真。对单位的所有收支进行全面清查、核对、整理和结算，是编制报表的重要环节，是保证单位决算数字准确，内容完整以及保证国家资金及财产安全的必要措施，也是贯彻执行财政、财务制
3、度的重要手段。账实、账表不一致主要反映在行政事业单位的年终清理和年终结账上没有规范。一是往来款项账实不符。二是财产物资账实不符。三是收入账表不符。行政事业单位填制决算报表时，对其他收入、事业收入等要以财政部门提供的数据为准。实际工作中，由于收入账务处理和计算的口径不一致，单位的收入项目和金额有可能与财政部门的不一致，因而造成决算账表不符。针对以上问题，我们在编制部门决算时应做好以下几方面工作：（一）加强会计基础工作，合理设置会计核算科目；按照财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知（财库【2006】26 号）要求，行政单位拨入经费和预算外资金收入科目在基本支出和项目支出两个二级科
4、目下，按照政府收支分类科目中支出功能分类科目的项级科目设置明细账。经费支出科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按照政府收支分类科目中支出经济分类科目的款级设置明细账。事业单位也应该依据财库【2006】10 号文要求，在财政补助收入科目下设置基本支出和项目支出二级科目，并按照3政府收支分类科目中支出功能分类科目的项级科目设置明细账。事业支出科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按照政府收支分类科目中支出经济分类科目的款级设置明细账。这样做的目的是啥？在年底编制部门决算报表时利用“收入明细 表” 与“功能分类支出明细表”查看收入和支出的各预算科目使用是否正确，如：2011601，201160
5、2，2080501，2100401，2100403 等为行政单位使用的功能科目；2011650，2080502，2100402，2011699 等为事业单位使用的功能科目。同时，要按照“量入为 出，结余不得为负”的原则，检查各功能科目年末结余是否大于或等于零。发现有不正确的情况，要查找原因后出凭证予以更正。检查经济科目使用是否正确。利用 “功能分类支出明 细表” ，查看基本支出 类预算科目（如 2011601，2011650，2050501，2080502，2100401，2100402，2100403，2290301 等）发生数是否全部在“基本支出” 栏内，如在“项目支出”栏内有数字 则不正
6、确；反之，如项目支出类预算科目（如：2011602，2011604，2011607，2011610，2011611 等）发生数是否全部在“项 目支出” 栏内，如在 “基本支出”栏内有数字则不正确。检查各专项项目收支是否平衡。具体看报表：1.收入支出决算总表（财决 01 表）。本表为自动生成表。2.收入支出决算表（财决 02 表）。“上年结余” 按 2008年部门决算报表中“ 年末结余” （财决 02 表）对应科目及金额填列。4“本年收入”按 12 月财务报表的“收入明细表”对应科目及金额填列。“本年支出” 按财务报 表的“功能分类支出明细表”对应科目及金额填列。3.收入决算表（财决 03 表）
7、。按财务报表的“收入明细表”对应科目及金额填列。4.支出决算表（财决 04 表）。按财务报表的“功能分类支出明细表” 对应科目及金 额填列。5.支出决算明细表（财决 05 表）。本表为自动表。6.基本支出决算明细表（财决 05-1 表）。进入“经费支出/基本支出明细账”后，可 对应填列基本支出决算明细表。7.项目支出决算明细表（财决 05-2 表）。进入“经费支出/项目支出明细账”后，可 对应填列项目支出决算明细表。8.项目收入支出决算表（财决 06 表）。本表为自动生成表。9.行政事业类项目收入支出决算表（财决 06-1 表）。“资金来源”栏目可按 “上年结余”和“收入明细表”项目资金数额分
8、功能科目填列。“支出数”中的“财政拨款”和“ 其他资金” “经费支出/项目支出明细账”后，可 对应填列 “支出数 ”10.财政性资金收入支出决算表（财决 07 表）。本表为自动生成表。511.一般财政拨款收入支出决算表（财决 07-1 表）。“本年收入”可按 “收入明细表”的“ 财政预算拨款”数额填列。“本年支出”可按以下方法填列。 选择 基本支出的“工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭补助支出”和“项目支出” 经费支出明 细表账” ，打印出 报表后即可填列本年“支出数” 相关 项目。 财决 07-2 表和财决 07-3 表以此类推。（二）注意不同行业会计制度的特点，具体情况具体分析；从
9、账面数到报表数过渡时，要特别注意结合本单位执行的会计制度，因为在不同会计制度中，会计科目的设置是不一样的，许多会计处理方法也不尽相同，但不同的科目却要求填入相同格式的统一报表格式中去，这就决定了各行业、部门和单位要根据自身特点，按照所执行的会计制度和会计科目的转换要求，将账面数分析填列到报表中。在 2009年度部门决算报表编制手册第 139 页给出了各行业会计科目与部门决算报表项目的对应关系。大家应特别关注备注栏的说明。会计科目与部门决算报表对应关系表表 1：会计科目与部门决算报表对应关系表（国有建设单位）2008 年度部门决算报表 填列方法 相关指标说明（根据国有建设单6（财决 06-2 表
10、）栏次 报表项目位会计制度相关会计科目年末余额计算）1 栏 合计 2 栏4 栏6 栏7 栏2 栏 上年结转小计上年年末非偿还性资金收入累计上年年末基本建设支出累计上年年末非偿还性资金占基本建设收入的比重（本年增加或拨入支出的）1.年末非偿还性资金收入累计：基建拨款（除预收下年度预算拨款、待转自筹资金拨款、本年交回结余资金外，不含行政事业账转入基本建设账的银行贷款）、上级拨入资金、项目资本、项目资本公积。3 栏其中：财政拨款结转2 栏上年年末财政拨款收入累计/上年年末非偿还性资金收入累计4 栏 财政拨款本年年末财政拨款收入累计上年年末财政拨款收入累计（本年增加或拨入的）2.年末财政拨款收入累计:
11、基建拨款（以前年度拨款、本年预算拨款、本年基建基金拨款）。6 栏 预算外资金本年年末预算外资金收入累计上年年末预算外资金收入累计7 栏资金来源其他资金本年年末非偿还性资金收入累计上年年末非偿还性资金收入累计4 栏6 栏12 栏3.年末预算外资金收入累计:基本建设账目无反映，根据历年用于基建项目的预算外资金拨款（含未缴留用部分）分析填列。8 栏 合计本年年末基本建设支出累计本年年末非偿还性资金占基本建设收入的比重上年年末基本建设支出累计上年年末非偿还性资金占基本建设收入的比重4.年末偿还性资金收入累计：基建投资借款、企业债券资金、上级拨入投资借款、其他借款。9 栏支出数财政拨款 8 栏本年年末财
12、政拨款收入累计/本年年末非偿 5.年末基本建设支出累计:建筑7还性资金收入累计10栏 预算外资金8 栏本年年末预算外资金收入累计/本年年末非偿还性资金收入累计安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资、交付使用资产、待核销基建支出、转出投资。11栏 其他资金 8 栏9 栏10 栏12栏用事业基金弥补收支差额6.年末交回结余资金累计:基建拨款（本年交回结余（财政）资金）。13栏 结余分配本年年末交回结余资金累计上年年末交回结余资金累计本年年末留成收入累计上年年末留成收入累计7.年末留成收入累计:留成收入。14栏 合计本年年末非偿还性资金收入累计本年年末基本建设支出累计本年年末非偿还性资金占基本建
13、设收入的比重13 栏8.年末非偿还性资金占基本建设收入的比重：年末非偿还性资金收入/(年末非偿还性资金收入年末偿还性资金收入)。15栏年末结余其中：财政拨款结余小计3 栏4 栏9 栏（本年年末交回结余（财政）资金累计上年年末交回结余（财政）资金累计）注：1.本套决算报表中涉及基建资金的填列方法参照此表。2.基本建设项目财政拨款实行国库集中支付的单位，可按国库支付情况（剔除未列基建项目支出部分，如项目预付款）填列财政拨款的收支。3.年初基建账如以“ 交付使用 资产” 、“待核销基建支出 ”、“转出投资” 冲销了“基建拨款以前年度拨款” ，计算时应将“ 本年年末非偿还 性资金（财政拨款）收入累计”
14、 和“本年年末基建支出累计”加上冲销的金 额。返回表 2：8会计科目与部门决算报表对应关系表（行政单位）2008 年度部门决算报表会计科目报表编号 行次 对应关系备注资产类 现金 2 行 现金 银行存款 3 行 银行存款外币账户余额折合为人民币同时填入财决 08 表 4 行“ 其中：外 币存款”。有价证券 5 行 有价证券国债余额同时填入财决 08 表 6行“其中：国债 ”。暂付款 7 行 暂付款 库存材料 8 行 库存材料 固定资产 9 行 固定资产 财政应返还额度财决 08 表10 行 财政应返还额度 负债类 应缴预算款 25 行 应缴预算款 应缴财政专户款 26 行 应缴财政专户款 暂存
15、款 27 行 暂存款 应付工资（离退休费） 28 行 应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴29 行 应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入财决 08 表30 行 应付其他个人收入 净资产类 固定基金 39 行 固定基金 结余 财决 08 表 40 行 结余 9基本支出结余 41 行 基本支出结余 项目支出结余 42 行 项目支出结余 收入类 拨入经费2 栏9 栏10 栏11 栏财政拨款、其他收入、从其他部门取得的财政拨款、非本级财政拨款根据资金的来源划分财政拨款、从其他部门取得的财政拨款和非本级财政拨款。年终若有应拨未拨所属单位经费（专款）的，由主管单位作为结余反映。预算外资金收入
16、 3 栏 行政单位预算外资金收入其他收入财决 03 表9 栏 其他收入 支出类 经费支出 2 栏3 栏 基本支出、项目支出基本支出 2 栏 基本支出项目支出 3 栏 项目支出基本支出和项目支出同时按支出经济分类分别填入财决 05-1 表和财决 05-2 表各款级科目。拨出经费 年终结账时，将本科目借方余额（不含预拨下年经费）转入“结余”科目。结转自筹基建财决 04 表为避免重复，该科目本年累计发生数在财决 04 表中不单独反映，按基本建设账实际支出数在财决 04 表 3 栏“ 项目支出” 反映。注：会计科目主要根据行政单位会计制度设置。返10回表 3：会计科目与部门决算报表对应关系表（事业单位
17、）2008 年度部门决算报表会计科目报表编号 行次 对应关系备注资产类 现金 53 行 现金银行存款 54 行 银行存款应收票据 55 行 应收票据应收账款 56 行 应收账款预付账款 57 行 预付账款 其他应收款 58 行 其他应收款材料 59 行 材料产成品 60 行 产成品52 行流动资产。对外投资 61 行 对外投资 固定资产 62 行 固定资产原值 63 行 累计折旧 事业单位一般不设置此科目。64 行 固定资产净值 事业单位一般不设置此科目。无形资产 65 行 无形资产 财政应返还额度财决 08 表66 行 财政应返还额度 负债类 75 行 借入款项 借入款项 财决 08 表76 行 其中：银行贷款根据“借入款 项” 明细账中的 银行贷款余额填列。
