1、第 1 章 国际会计的形成与发展1、 你倾向于把国际会计定义为全球会计，还是国别会计？基本上肯定：（1）全球会计应该是最终目标；（2）国际财务报告趋同化已是国际货币市场和资本市场发展的现实需求；（3）会计的国别差异可能是难以完全磨灭的，但“求大同，存小异”则是必然的发展趋势；（4）为此，应该变以静态的观点研究国别会计为以动态的观点研究国别会计。2、 你赞成把国际会计等同于跨国公司与国外子公司之间的会计实务吗？不能完全等同。虽然国际会计研究的课题几乎都与跨国公司经营活动的要求有关，但即使是跨国公司要求的国别会计的研究也发展成为世界会计模式的研究，而且带有宏观会计的性质，远远突破了跨国公司与国外子
2、公司之间的会计实务研究的范畴。此外，这种实务主义的观点也有损国际会计领域的理论研究。3、 通过调研，初步了解“四大”和其他国际会计师事务所进入我国会计市场的情况，以及我国较大型的国内会计师事务所应对“入世”后我国会计市场进一步对外开放的策略。在过去十余年间，国际“五大” （安达信解体后为“四大” ）和柏德豪、均富、浩华等第二层次的国际性会计师事务所已先后进入我国会计市场，或联合我国会计师事务所成立中外合作所，或发展国内事务所为其成员所，或开设办事处，经营国内公司在国际证券市场上市和 B 股在国内证券市场上市的审计业务。合作所还能同时执行国内较大型事务所（具有从事证券业务资格的）从事的 A 股在
3、国内证券市场上市的审计业务，且具有竞争优势。我国加入 WTO 后，面临着全面开放 A 股审计业务的可能，这将构成国内大型事务所在业务竞争上的更大压力。我国事务所必须全面提高执业能力和水平。同时，证券监管部门应该同等地加强对国际性事务所的我国境内机构和我国的国内事务所的监督、管理和检查力度，开创和巩固会计市场上的公平、公开竞争的格局。4、 通过对国内出版的有关国际会计教材的浏览，比较它们的内容和各自的 特点。选择几本国内学者编著的教材或是国外学者编著的英语教材的汉语译本（或影印本） ，浏览其目录，即可发现：（1）有些教材偏重于国际会计诸问题的讲述，而且还包括财务会计和管理会计方面的内容，其中更多
4、的内容属于财务会计；属于管理会计方面的内容的篇幅，在近年出版的教材中有增多的趋势；此外，也有的教材设专章讲述国际审计。（2）有些教材则偏重于会计模式的分类比较研究，这些教材也往往以比较国际会计作为书名。在近年出版的教材中，在分类比较研究的基础上，都融入了国际协调化的观念。第 2 章 会计模式通论一、讨论题1、 各国之间会计实务的区别用文化、经济和法律制度中哪一个解释更好？为什么？不一定是哪一个解释得更好的问题。用经济和法律制度的差异来解释各国之间会计实务的区别可能比较直接、生动、具体且联系紧密，但要作出深层次的解释，则只有从文化的差异切入。可以鼓励学生就某些会计方法的国际差别，从有关国家的经济
5、和法律制度的差异及文化差异两个方面进行解释。2、 各国会计与财务报告趋同或协调的前景如何？哪些因素可能对促进或阻碍这种变革产生影响？各国会计与财务报告将继续向趋同或协调的方向发展。经济全球化、各国的技术经济合作与文化交流、国际货币市场和资本市场的发展、跨国公司经营管理上的需求、不同国际组织和会计职业界国际组织推动协调化的努力等等，是促进这种变革的主要因素；现存的南北经济发展水平差别的扩大趋向以及由此形成的发展中国家与发达国家间的经济、政治乃至意识形态的矛盾与冲突，会计的国家化倾向等等，则是阻碍这种变革的主要因素。二、练习题2.1 本章界定了八项影响会计发展的社会经济环境因素：法律制度、企业资金
6、来源、税制、政治和经济联系、通货膨胀、经济发展水平、教育水平以及地理条件。（1）请从这八个方面对我国进行描述。我国属成文法国家；会计规程纳入国家法规之中；会计制度和会计准则由财政部制定发布；企业财务报告首先应遵从合法性，而后才是公允性。证券市场在我国尚在初创阶段，企业资金来源主要是国家、私人或外商投资及银行信贷。除上市公司外，不要求对外公布财务报告，会计报表中对信息的披露要求不够充分。税法的会计要求基本上与会计制度的规定一致，但也允许有某些背离。一般地说，通过不太复杂的调整就可以把会计利润（报告利润）调整为应税利润（应税所得） 。在一般企业，很少出现“递延所得税”项目。我国正处在向社会主义市场
7、经济的转型期，经济改革和政治改革的进程推动但也限制了会计改革。通货膨胀受到有效控制，对会计的影响甚微。我国经济发展水平属于新兴工业化国家，并处于高速发展期。由于改革开放的政策要求，在会计改革中积极地推进“与国际接轨” ，但也存在着一些制约 因素。会计人员和社会公众的教育水平有很大提高，为保证会计信息质量以及理性地使用会计信息提供了条件。存在着较大的地区差别，导致了经济发展水平不同的地区在会计观念和会计要求上的较大差异。（2）挑选一个除了我国之外的国家，从这八方面进行描述。可以从偏重描述比较会计模式的国际会计教材中挑战一个欧洲国家，参照以上的思路，进行简略的表述。第三章 比较会计模式3.1 大型
8、公司通常在世界各地的证券交易所上市其股票，这会产生哪些会计 问题？主要是，在申请上市及上市后编报对外财务报告时，应遵循国际性证券交易所所在国所要求的会计准则而不是本国的会计准则，并需由国际性会计师事务所而非国内会计师事务所进行审计和出具审计报告。目前，除美国的国际性证券交易所要求遵循美国的财务会计准则外，英国、欧洲大陆和其他各地的国际性证券交易所都要求遵循国际会计准则。3.2 你认为在今后发展中，英国会计模式能成为沟通美国会计模式和欧洲大陆会计模式的桥梁吗？能。因为英国是欧盟成员国，在欧盟卓有成效地协调其成员国的会计实务的过程中，英国会计模式的“真实和公允”观点在 1978 年就为当时欧共体发
9、布的第 4 号指令所接受，从而在不同程度上遏制了欧洲大陆国家极度稳健的会计惯例。随着欧洲大陆各国证券市场的发展，这种协调趋向也将更具有共同的基础。今后，这种趋势将通过支持 IASC 的活动，特别是 IASB 的国际财务报告准则（IFRS）的制定工作而不断发展。3.3 为什么资产负债表项目“递延所得税”很少出现在德国的财务报表中？因为德国企业为纳税目的申报的财务报表中的应税收益与对外发布的财务报告中的报告收益相一致。为了避免税务当局拒绝接受纳税申报而重新估计应税收益，德国企业的报告收益一般都按照税法要求来确定。3.4 英国和美国有着相同的会计渊源及历史与语言联系。术语“盎格鲁美利坚”会计模式有时
10、用来指它们是在导向、目的和方法上都相似的会计模式，但这两个国家的会计之间仍然存在差异。指出本章所讨论的美国和英国会计模式的主要区别。其主要区别在于：美国的公司在各州注册，各州的公司法对财务会计和报告的要求十分粗略，并不一致，甚至有的州（如特拉华州）的公司法没有提到会计要求；对编报经过独立审计的财务报告的要求只存在于联邦一级，由 SEC 监管，这些要求只适用于公众公司以及股东超过 500 人且资产超过 100 万美元的公司，而 SEC 则授权民间机构制定财务会计准则。在英国，颁有全国性的公司法；所有注册成立的公司都要编报经过独立审计的财务报告；公司法中对财务会计和报告规定了比较详实的要求，作为民
11、间机构制定财务会计准则的依据。3.5 下面列举的是分析家采用的某些财务比率：流动性来自经营活动的现金流量对流动负债的比率。偿债能力负债资产比率。获利能力资产回报率。假设你正在比较美国和德国的公司的财务比率，你认为这两个国家的公司会各自关注什么比率？美国公司关注流动性和偿债能力的比率，这与美国公司重视短期经营目标有关，也与美国公司主要通过货币市场融资的环境有关。德国公司关注获利能力的比率，这与德国公司重视长期经营目标有关，也与德国公司主要通过银行信贷融资的环境有关。第 4 章 国际会计协调化4.1 对本章中提出的推动国际会计协调化的六个主要国际会计组织的性质、作用和成果，作一简括的评价。（1）联
12、合国会计和报告国际准则政府间专家工作组在性质上是国际性政府间机构，其作用只是作为推动国际会计协调化的权威性的国际论坛。（2）欧洲联盟在性质上属于区域性国家联盟，在推动国际会计协调化中是最具成效的。可以简述欧共体时代发布的各项指令在会计协调化中的作用，特别是第 4 号指令采纳了英国会计模式关于“真实和公允”的指导思想，对欧洲大陆国家的“极度稳健”的会计惯例起到了限制和遏制作用；1975 年欧盟的新会计策略改变通过发布指令来协调成员国会计实务的做法，而致力于支持国际会计准则的制定工作；在 2002 年 6 月又发布了要求欧洲上市公司（并允许非上市公司）在 2005 年采用国际会计准则的声明并如期实
13、施（参阅教学要点（四）中阐述） 。（3）经济合作与发展组织常设会计准则工作组在性质上是国际性政府间机构，其主要作用是以维护跨国公司利益和指引跨国公司投资为目的，支持和增进各国会计信息的可比性。（4）证券委员会国际组织性质上属于官方机构国际组织，其在规范跨国上市的国际披露要求以及与 IASC 合作的建立国际会计准则核心体系的计划，在推动国际会计协调化中的重要作用值得关注。（5）国际会计师联合会（IFAC）是会计职业界的全球性组织，其所属的国际审计实务委员会负责制定和发布国际审计准则。根据协议，作为其团体会员的国际会计准则委员会仍以独立的名义发布国际会计准则。可以说，IFAC 在国际会计协调化中起
14、着不可替代的中心作用。它组织的每五年一次的国际会计师大会，也是推动会计协调化，特别是技术问题的协调化的最有声望的国际会议。4.2 联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组在只是作为权威性的国际论坛之外，是否应该发挥更大的作用？应该。近年来，它开始特别关注其他国际组织尚未关注的重要问题，如环境会计；它还在许多领域实施技术援助项目，如对俄罗斯联邦等进行的会计改革和专门培训以及为讲法语的非洲地区设计和推进远距离会计业务学习计划等。但联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组不可能涉足国际准则的制定工作，因为联合国不打算采用由它来设置机构制定准则并强制推行的方式。4.3 欧洲联盟是推动会计协调化最具成效
15、的区域性国家联盟，它的独特作用表现在哪些方面？主要表现在两方面：（1）英国是欧盟成员国。欧盟推动其成员国间的会计协调，实际上就推动了美、英会计模式与欧洲大陆会计模式的协调，如同时采纳英国会计模式的“真实和公允”概念和欧洲大陆国家“以谨慎为基础”的概念。二者间会有一定的碰撞，但随着环境因素的作用，必将出现一个矛盾消长和逐步协调的过程。（2）欧盟一向支持 IASC 的工作，1975 年采用的新会计策略，更改变了通过自己发布指令来协调成员国会计实务的做法，更致力于支持国际会计准则的制定工作；2002 年6 月，欧盟又作出了要求欧洲上市公司在 2005 年必须采用国际会计准则的决定并如期实施。二、练习
16、题4.1 以下 是 环 球 公 司 200年 12 月 31 日 结 账 后 试 算 表 中 归 属 于 资 产 负 债 表 项 目 的 余 额 ，试 按 照 美 国 的 惯 例 和 欧 盟 第 4 号 指 令 的 要 求 编 制 资 产 负 债 表 （ 单 位 ： 千 美 元 ）。（1）现金 105 000 （7）预付款 30 000（2）有价证券 50 000 （8）应付款（或债权人） 700 000（3）对子公司投资 200 000 （9）应付公司债（或公司债券持有人） 800 000（4）应收款（或债务人） （净额） 385 000 （10）股本 1 000 000（5）存货 480
17、000 （11）本年净收益（税后） 400 000（6）厂场设备（净额） 1 950 000 （12）前期留存收益 300 000又设按欧洲国家法律规定，公司每年净收益中应先提 10%法定公积，公司董事会又决定每年提 10%的任意公积。美国公司则无此规定。（1）按美国惯例编制的资产负债表（账户式）：环球公司资产负债表200年 12 月 31 日资产方 负债和权益方流动资产 流动负债现金 105 000 长期负债应付款 700 000有价证券 50 000应收款 385 000 应付公司债 800 000预付款 30 000 负债合计 1 500 000存货 480 000 股东权益流动资产合计
18、 1 050 000 股本 1 000 000对子公司投资 200 000 留存收益 700 000厂场设备（净额） 1 950 000 股东权益合计 1 700 000资产总计 3 200 000 负债和权益总计 3 200 000（2）按欧盟第 4 号指令要求编制的资产负债表（账户式）：环球公司资产负债表200年 12 月 31 日资产方 负债方C固定资产 A资本及公积II有形资产（净额） 1 950 000 I认购股本 1 000 000III财务资产 IV公积1对子公司投资 200 000 1法定公积 30 000D流动资产 2任意公积 30 0001存货 480 000 V前期损益 240 0002债务人 385 000 VI财务年度利润 400 0003有价证券 50 000 C债权人4现金 105 000 1公司债券持有人 800 000E预付款和应计收入 30 000 2短期债权人 700 000资产方总计 3 200 000 负债方总计 3 200 000
