1、 毕 业 设 计（论 文）设计(论文) 题目： 作业成本法应用研究 学生姓名： 答丽 指导教师：李兰兰 二级学院： 专 业： 会计学 班 级： 会计 2 班 学 号： 2013814440 目录目 录摘 要 .Abstract .引言 .11 作业成本法的基本概述 .21.1 作业成本法的含义及基本原理 .21.2 作业成本法与传统成本法的比较 .21.3 实施作业成本法的基本步骤 .41.4 我国作业成本管理应用的现状 .42 我国作业成本管理的案例分析 .62.1 我国物流企业应用作业成本管理的案例分析 .62.2 结合案例探讨我国企业实施作业成本管理的必要性及可行性 .103 当前我国实
2、施作业成本管理的制约因素以及对策建议 .123.1 我国实施作业成本管理的制约因素 .123.2 我国实施作业成本管理存在制约因素的原因分析 .123.2 我国实施作业成本管理的对策建议 .134 结束语 .16参考文献 .18摘要作业成本法应用研究摘 要本课题将对我国作业成本法的应用展开相关研究。在初步了解作业成本法基本概念的基础上，通过对我国作业成本管理应用现状的探讨，结合作业成本法在我国物流企业实际应用的案例研究，分析我国实施作业成本管理的必要性和可行性，同时根据分析结果揭示实际应用中存在的制约因素并提出相关对策建议，从而寻求改善的着力点，促进作业成本管理在我国的推广应用。关键词：作业成
3、本管理；物流管理；成本控制 The Research on the Application of Activity-Based AbstractThe project will study the application of activity-based cost management in China. Based on the preliminary understanding of the basic concepts of activity-based costing and the current situation of the application of ABCM with
4、combination of activity-based costing case study on practical application of logistics enterprises in China, to analyze the necessity and feasibility of implementing ABCM in our country. Also, to reveal practical constraints in the application and put forward relevant suggestion. Thus contributing t
5、o the improvement of ABCM both in concept and in practical application, in order to promote the popularization and application of ABCM in our country.Keywords: activity-based cost management; logistics management; cost control1引言随着当代科技的蓬勃发展、国际竞争的日益加剧和管理水平的不断提高，传统成本会计核算系统的某些方面逐渐成为企业经营决策和成本控制的桎梏。自从上世纪
6、末期以来，西方国家为弥补传统的成本管理方法不能准确计算产品成本而产生的一种新的成本管理方法即作业成本管理。它是一个以作业为基础的管理信息系统，以作业为中心，从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验、总装、到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。作业成本管理的应用，有利于企业制定正确的产品决策以及针对顾客的服务政策，从而最大化增加企业价值，提升企业竞争优势。目前,作业成本管理也在我国的一些行业得到应用，但由于我国企业的组织规模、信息技术、人员素质结构等因素的影响，作业成本管理并没有很好的推广。本文通过对作业成本管理方法在我国物流企
7、业中应用的实例研究，对我国应用作业成本法的必要性及可行性进行探讨。同时，指出我国企业实施作业成本管理的制约因素，分析其原因，并进一步有针对性地提出相应对策建议，在促进作业成本法在我国的推广应用、提高我国企业成本管理效率及效果，有着重大的理论和实践意义。第 1 章 作业成本法的基本概述21. 作业成本法的基本概述1.1 作业成本法的含义及基本原理作业成本法（Activity-Based Costing ）是随着管理会计的发展而产生的一种准确计算、确定生产成本与用户成本的新的成本计算管理会计方法，其基本原理是（1）作业消耗资源，产品消耗作业；（2）生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。根据这两条
8、原则，ABC 首先确认作业，划分作业中心，然后确定资源动因，以作业为中心建立作业成本库汇集费用，再确定作业动因，将作业成本库的费用分配至成本计算对象，从而计算各种产品的总成本和单位成本。作业成本法以“成本驱动因素”理论为基础依据，作为一个明细、动态的信息系统，通过对作业的追踪，进行动态反映，可以为旨在控制供应链成本而进行的作业管理提供所需的信息。通过作业成本动因分析，管理者知道支出具体内容，而且还能找到成本发生变化的原因，为供应链成本管理提供信息。作业成本法保留了传统成本核算中有关直接材料、直接人工费用的计算，同时也确认了一些辅助作业，如订单、库存。供应链管理从最终用户到原始供应商设计了一套商
9、业流程，这些流程就是一系列作业的集合体，而作业的细分程度取决于企业组织管理的需要及成本效益原则。以作业成本法计算为基础，可以将供应链中的间接成本和辅助资源更准确地分配到产品、服务、市场、销售渠道和顾客或整个供应链，为企业管理提供更相关、相对正确的成本信息。企业每完成一项作业都要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移到下一项作业，依次转移，凝结了各个作业链的价值直到形成最终产品，提供给企业外部的顾客。基于供应链形成的虚拟企业，为了得到经济效益，实现经营目标，就必须从整体的、战略的角度对各项作业进行成本效益分析，运用作业成本管理的思想，重新设计供应链的流程和重点控制供应链成本。1.2
10、作业成本法与传统成本法的比较通过分析，两种成本计算方法的区别主要表现在四个方面1.2.1 成本计算对象传统成本法的成本对象主要局限于“产品”层次，而且往往是最终产品，而作业成本法更关注产品形成过程和成本形成的前因和后果，成本计算对象具有多层次性，资源、作业、最终产品等都是成本计算的对象。作业既是成本形成的载体，又是成本计算的对象，当企业每完成一项作业，就会有一定量的资源被消耗，同时又有一定价值量的产出转移到下一项作业，照此逐步结转下去，直到最终把产品提供给顾客。资源、作业、最终产品之间是通过成本动因有机联系在一起的。作业成本法可以对资源、作业、产品、原材料、客户、销售市场、销售渠道等不同层次的
11、成本对象提供相应的成本信息，提供第 1 章 作业成本法的基本概述3的信息量更加丰富。作业成本法相对于传统成本法，成本概念得到了延伸。传统成本法的成本概念只局限于产品的生产制造过程。作业成本法立足于全程的成本管理，将成本视野向前延伸到产品的市场需求阶段，分析相关技术的发展态势，向后延伸到顾客的使用、维修及处置阶段。1.2.2 成本层次分析传统成本法比较关注产品成本结果本身，成本计算的对象是企业所生产的各种产品，产量被看作是产品成本的唯一动因，并认为它对成本分配起着决定性的制约作用。按照这一思想，企业的全部成本分为变动成本和固定成本。作业成本法的计算思路是产品消耗作业，作业消耗资源，生产费用应根据
12、其发生的原因，汇集到作业，并计算出作业成本，再按产品生产所消耗的作业量，将作业成本计入产品成本。按照这一成本动因将成本划分为：短期变动成本，如直接材料、直接人工。其短期内仍以产品数量为基础，与传统成本法基本相同； 长期变动成本，以作业为基础，作业量是其成本动因。某种产品分配的长期变动成本数额在传统成本法下多为固定成本； 固定成本，在给定的时期内不随任何作业的变动而变动的成本，但从长远来看它也是变动的。1.2.3 产品成本的经济实质和内容传统成本核算方法认为成本的经济实质是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己所创造的价值的货币表现，主要是指其制造成本，只包括制造产品过程中与生产
13、产品直接相关的费用 直接材料、直接人工、制造费用等，并按照费用的经济用途划分成本项目，而用于管理和组织生产的费用支出则作为期间费用处理。而作业成本法认为产品成本表现为价值在企业顾客的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，因此产品成本是完全成本。制造过程中的所有费用，只要是合理的、有效的，都是对最终产出有益的支出，因而都应计入产品成本。也就是说，作业成本法强调费用支出的合理有效性，而不论其是否与产出直接有关。在作业成本法中，也使用期间费用的概念，但此时期间费用汇集的是所有无效的、不合理的支出，而不是与生产无直接关系的支出。因此，传统成本法下，成本信息只能反映经营结果如何，而无法反映经营
14、失败的原因，以及怎样做出改变在今后的竞争中反败为胜。作业成本法下，成本核算深入到作业层次，通过开展作业分析，可以寻求降低成本的可靠依据和企业优化作业组合的途径，采用日趋合理的产品生产程序，降低总资源耗费。1.2.4 理论基础上的不同传统成本计算方法的理论基础是：企业所产的产品按照其耗费的生产时间或按照其产量线形地消耗各项间接费用。因此，间接费用可以以一定的标准平均地分摊到各种产品的成本中。这种方法，没有考虑实际生产中产品消耗与费用的配比问题，只能算是一种近似的分配方法。作业成本法的理论基础是“成本驱动因素论” 。这种理论认为，企业的产品成本和价值并不是孤立产生的，产品成本的形成是与各种资源的消
15、耗密切相关的，因此，分配间接费用应着眼于费用、成本的来源，将间接费用的分配与产生这些费用的第 1 章 作业成本法的基本概述4原因联系起来 产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本法在成本核算上突破产品这个界限，使成本核算深入到资源、作业层次，它从资源的消耗人手，以多种资源动因(即资源成本的分配标准)为标准收集成本，并把各作业中心的成本按不同的作业动因(即作业成本的分配标准)分配到各种产品中。作业成本法通过选择多样化的分配标准(成本动因)进行间接费用分配，使费用分配、成本计算特别使比重日趋增长的固定制造费用按产品对象化的过程明细化，从而使成本的可归属性大大提高，并将按人为标准分配间接
16、费用、计算产品成本的比重缩减到最低限度，从而提高了成本信息的准确性。1.3 实施作业成本法的基本步骤为了确保该办法见到实效，企业应制定详细周密的实施计划，简要叙述为：评价公司行业地位评价公司产品特性分析产品成本构成培养全员成本管理意识完善ERP 系统人员专项培训新旧办法并行试验完全实现作业成本法管理。该计划预计试运行时间以半年为宜。就具体实施而言，企业可根据 J.A.詹姆斯所提出的六个步骤来做，即选择作业基础追踪资源决定作业绩效评价选择作业衡量分配次级作业成本计算产品的作业成本。根据上述六个步骤，确定作业成本法实施的基本措施。（1）选择作业基础，确定主要作业，明确作业中心根据公司实际情况，将作
17、业活动分为采购、设计、规划、组织订货、制造、仓储与发运、售后服务等。一是将同性质的活动归集为作业中心；二是根据作业中心与产品的关系分配该作业中心成本；（2）将费用归入成本库，将各作业的投入成本或资源归集到每一个作业中心的成本库中，按作业中心归集成本，并将间接成本汇集于同质的成本库中；（3）选择适当的成本动因，即选择分配各作业中心成本的标准；（4）确定作业中心成本分配率。在前面步骤的基础上，将该作业中心的成本除以预计的交易量，计算以成本动因为单位的分摊率；（5）计算产品成本。根据各批产品所耗用的成本动因交易量和各作业中心的成本分配率，就可以求得该批产品所应负担的成本，包括总成本和单位成本。1.4
18、 我国作业成本管理应用的现状目前，作业成本法在国外已经比较成熟，许多企业已经完成了传统成本管理向作业成本的转换，并且普及率已经比较高了，运作也比较规范。但在国内，虽然在铁路运输、物流、教育、传媒、银行、医疗、保险以及饭店等等许多非制造业企业都有涉及，仍然主要集中在制造业的应用，究其原因是因为中国的制造业先于服务业诞生，其分布较广；制造企业成本项目中，间接费用比例过大，为了分配合理较早采用了作业成本法。此外，第 1 章 作业成本法的基本概述5中国企业在管理方面与国际同行业没有完全接轨，管理方式需要改进。因此，作业成本法应用现状可以总结为以下三点：第一，从总体上看，我国企业作业成本计算法和作业管理
19、运用得很少；第二，一些自发总结的管理经验中体现着作业管理的基本思想；第三，作业管理及类似经验大多产生于局部性或专门性的管理当中，如产品、工艺、质量管理等，而非全局性的、贯穿于各个方面的管理当中。第 2 章 我国作业成本管理的案例分析62. 我国作业成本管理的案例分析根据上述分析，下面结合我国物流企业应用作业成本法的具体案例对作业成本管理过程进行详细分析，并在此基础上对我国应用作业成本法的必要性及可行性进行简要探讨。2.1 我国物流企业应用作业成本管理的案例分析作业成本计算法的计算步骤可以用图 1 表示如下：第 1 步：确认和计量各种资源耗费第 2 步：将资源分配到作业中心第 3 步：将成本分配
20、到各种产品中去图 1 作业成本法计算步骤兴达公司储运部 2009 年 10 月共发生间接费用（主要是物流费用）12 万元，根据公司的总分类账的记录，耗费的资源有 3 种，分别为：人员工资 4 万元，计算机使用费 3万元，场地使用费 5 万元。经分析确认，储运部的作业主要有入库单作业、货物验收作业、货物分拣上架作业、货物出库作业。兴达公司主要生产 3 种产品，分别为产品 A、产品 B 和产品 C。相关的信息、数据见表 1表 4。计算步骤如下：第 1 步：确认和计量各种资源成本；第 2 步：将资源分配到各个作业中心；第 3 步：将成本分配到产品中。表 1 成本动因表资源 资源成本动因 作业中心 作业成本动因人员工资 员工人数 入库单确认 入库单张数计算机使用费计算机工作小时 货物验收 货物入库的数量场地使用费占地面积 货物分拣 货物分拣的次数货物分库 货物分库的数量资源成本产品 A作业 作业作业资源成本资源成本产品 C产品 B
