1、1本科毕业论文（20_届）上市公司会计报表附注披露问题的研究所在学院商学院专业班级财务管理学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日2摘要由于会计报表的局限性，仅仅依据会计报表得出的财务分析结论是片面的，甚至可能的出错误的结论,误导决策。因而，必须注重会计报表附注在财务分析中的作用，在分析上市公司的会计报表之前，我们应该先仔细阅读和分析会计报表附注。我国上市公司会计报表附注披露从开始到现在，经历了十几年的发展，其取得的成功是有目共睹的，其内容和形式都在进行不断的完善，迎合了信息使用者的需求，特别是在投资者做出理性决策的时候发挥了重要的作用。但同时，我们也找到了它的很多不足，因此，我们要采取措施，弥
2、补不足，使其更加完善，从而促使其进一步发展。本文对附注的相关理论进行了概述，并结合相关案例提出目前上市公司会计报表附注披露中存在的问题，最后针对上述问题提出一些解决措施。关键词上市公司；报表附注；披露IIABSTRACTTHELIMITATIONSOFACCOUNTINGSTATEMENTS,FINANCIALSTATEMENTSDRAWNSOLELYONTHEBASISOFFINANCIALANALYSISCONCLUDEDTHATTHEONESIDED,ANDPOSSIBLYEVENTHEWRONGCONCLUSIONS,MISGUIDEDDECISIONMAKINGTHUS,THENEE
3、DTOFOCUSONTHEFINANCIALSTATEMENTSINTHEFINANCIALANALYSISROLEINTHEANALYSISOFFINANCIALSTATEMENTSOFLISTEDCOMPANIES,WESHOULDFIRSTCAREFULLYREADANDANALYZEFINANCIALSTATEMENTSFINANCIALSTATEMENTSOFLISTEDCOMPANIESDISCLOSEDINTHENOTESFROMTHEBEGINNINGTOTHEPRESENT,HASGONETHROUGHTENYEARSOFDEVELOPMENT,ITSSUCCESSISOBV
4、IOUSTOALLOFITSCONTENTANDFORMARECARRYINGOUTCONTINUOUSIMPROVEMENTTOMEETTHEINFORMATIONNEEDSOFTHEUSERS,ESPECIALLYINWHENINVESTORSMAKEARATIONALDECISIONMAKINGPLAYEDANIMPORTANTROLEBUTATTHESAMETIME,WEALSOFOUNDITSMANYSHORTCOMINGS,SOWEHAVETOTAKEMEASURESTOMEETTHESHORTFALL,THUSFURTHERCONTRIBUTINGTOITSDEVELOPMENT
5、,TOMAKEITMOREPERFECTTHISARTICLEFIRSTNOTESOFTHERELEVANTTHEORYOFTHESUM,ANDTHENPRESENTEDWITHASERIESOFRELEVANTCASENOTESTHECURRENTFINANCIALSTATEMENTSOFLISTEDCOMPANIESDISCLOSUREOFPROBLEMS,FOLLOWEDRAISEDANUMBEROFMEASURESTOSOLVETHEABOVEPROBLEMSFINALLY,THEACCOUNTINGSTATEMENTSOFLISTEDCOMPANIESDISCLOSETHECOMPO
6、SITIONOFTHEFUTUREDEVELOPMENTOFTHESITUATIONKEYWORDSLISTEDCOMPANYSTATEMENTSDISCLOSUREII目录1会计报表附注相关理论111会计报表附注的概述1111会计报表附注的概念1112会计报表附注披露的基本要求212会计报表附注披露的内容22会计报表附注在财务报告中的作用421满足信息使用者的需求422提高会计信息的重要性、相关性423增强会计报表信息的可理解性524提高会计信息的可比性525协调会计信息质量特征要求之间的矛盾526与国际会计接轨63上市公司会计报表附注披露存在的问题731附注披露制度不健全，缺乏规范性832
7、缺乏相关部门的监督评价信息，监管不力833会计报表附注披露存在虚假成分834会计报表附注披露不充分甚至出现重大遗漏935财务人员自身存在一定的问题114改善上市公司会计报表附注功能的措施1241完善会计准则及相关法规制度1242加大对附注信息造假和违规披露行为的处罚力度1343保证信息披露的充分性和适当性1344提高会计人员业务素质和道德水平1345强化上市公司监督部门的监督行为1446提供预测性、前瞻性的会计信息15结论16参考文献17致谢错误未定义书签。1当前，上市公司会计报表的披露已经进入了附注时代，在经济发达的国家，会计报表附注的长度已超过了会计报表本身的长度。随着我国上市公司数量日益
8、增加，上市公司资产质量参差不齐，特别是信息披露程度以及信息质量无法保证，这容易导致信息使用者做出错误的决策。近年来围绕会计报表局限性的讨论日益激烈。主要体现在以下三方面第一方面，会计信息主要以历史信息为主，缺乏对未来情况的预测，其实有关企业未来的经营业绩和财务状况的信息才是投资者和潜在投资者所关心的。第二方面，会计报表披露存在不充分、不完整，不明晰的问题，这些问题往往导致信息使用者做出错误的决策。第三方面，会计信息披露缺乏第三方有效的监督，如证监会、税政部门和工商局等。每个信息使用者对信息的需求是不一样的，如果不能因人而异，势必会降低信息披露的有效性，增加不必要的成本。本文研究内容主要是围绕目
9、前我国会计报表附注披露中现有的编制规范和披露要求，从而展开对上市公司实际披露中存在的问题进行分析、探讨，提出解决这些问题的方法和措施。1会计报表附注相关理论11会计报表附注的概述财务报表附注是企业财务报表的重要组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的详细解释和补充说明。随着我国市场经济体制的不断完善，经济环境日益复杂多变，财务报表格式的固定性和以数字反映为主的特点，决定它所表述的会计信息有一定的局限性，以致不能满足人们对会计信息的要求。而财务报表附注特有的优势，使得其在财务报告体系中显得越来越重要。111会计报表附注的概念会计报表附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资
10、产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。（企业会计准则，2006）企业发生的经济业务数量繁多、种类各异，企业按照一定的程序、方法，把日常发生的大量的、不同性质的经济交易和事项进行确认、分类、计量、汇总成系统的会计核算记录后定期编制高度概括、浓缩的数字性财务报表。为了2便于使用者理解，一些在报表中被高度概括、浓缩的项目需要进一步分解、解释或补充。这样，附注就逐渐成为财务报告的组成部分。112会计报表附注披露的基本要求2006年财政部颁布的企业会计准则对会计报表附注披露提出以下三条基本要求1附注披露的信息应是定量、
11、定性信息的结合，从而能从量和质两个角度对企业经济事项完整的进行反映，也才能满足信息使用者的决策需求。2附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序的披露信息。由于附注的内容繁多，因此更应按逻辑顺序排列，分类披露，条理清晰，具有一定的组织结构，以便于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可比性。3附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息，并由此从整体上更好的理解财务报表。12会计报表附注披露的内容2006年新颁布的企业会计准则规定，附注应当披露会计报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、所有
12、者权益变动表和现金流量表等报表中列报的项目相互参照。一般应当按照以下顺序披露1企业的基本情况；2财务报表的编制基础；3遵循企业会计准则的声明。企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整的反映了企业的财务状况、经营成果、和现金流量等有关信息；4重要会计政策和会计估计。根据财务报表列报准则的规定，企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计。包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据，以及重要会计估计的说明；5会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；6报表重要项目的说明。企业应当以文字和数字相结合、尽可能以列表形式披露报表重要项目的构成或当期增减变动情况，并且报表重要项目的明细
13、金额合计，应当与报表项目金额相衔接；37其他需要说明的重要事项。主要包括或有事项、承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等。42会计报表附注在财务报告中的作用21满足信息使用者的需求会计报表附注信息披露能够弥补现行会计报表信息披露的不足，进一步满足信息使用者的需要。随着社会经济的快速发展，特别是现代股份制企业和证券市场的日趋成熟和完善，信息使用者开始对会计信息披露提出更高更严的要求。仅仅是资产负债表、利润表、现金流量表已经难以满足信息使用者的需求，他们更需要了解企业除了数字以外的信息，他们不仅要求披露货币性信息，还要求更多地披露非货币性信息，如经营战略信息，管理层的信息；不仅要
14、求披露历史信息，还要求适度地披露未来信息，如财务预测报告等等。被纳入财务报表的会计信息通常是货币化的信息，而对企业未来决策具有重要意义的非货币化会计信息却无法反映，如产品研发能力、企业领导的个人素质、组织机构设置、企业发展理念、市场推广能力、市场占有率的预测等。会计报表附注信息则能够更好地满足会计信息需求变化的要求，同时也可以满足信息使用者从不同角度了解报表，有些信息使用者主要从正面了解企业经营状况，比如可以了解报表的数字。有些信息使用者主要从侧面了解企业的经营状况，比如可以了解各机构对企业的评价信息。而有些信息使用者从正面了解，并结合侧面信息全面了解企业的经营状况。22提高会计信息的重要性、
15、相关性对会计信息，不仅要披露财务信息，还要更多地披露非财务信息，如经营战略信息；不仅要披露确定信息，还要披露不确定的信息；不仅要披露历史信息，还要适度地披露未来信息，如财务预测报告，等等。而被纳入财务报表的会计信息只能是一些货币化的信息，对企业未来决策具有重要意义的非货币化会计信息却无法反映，如知识产权、新产品研究和开发、企业管理当局的业务素质、公司的组织机构设置、公司的生产能力、未来发展设想、新产品开发能力、市场营销能力、市场占有率的预测、盈利预测、人力资源价值等。而这些信息往往是报表使用者判断企业赢利能力和发展前景所必需的。因此，会计报表附注信息则能够更好地满足会计信息需求变化的要求。52
16、3增强会计报表信息的可理解性会计报表附注能够增强信息使用者对会计报表信息的理解，提高会计报表信息的价值。会计报表的阅读和理解需要阅读者拥有一定的会计基础知识，如果缺乏相关知识，很难读懂和理解会计报表的内涵，并且会造成一定程度上的误解以及居高不下的错误率。会计报表附注就简化了这一难题，它通常通过图表、文字、脚注等多种方式对会计报表信息进行解释说明，将抽象的数据分解成若干具体项目，把抽象的知识转化为浅显的道理，并说明产生各项目的会计方法等。这样，不仅会计人员能够深刻理解，而且非会计专业的管理人员也能够明白，扩大了信息使用者的范围。同时也揭示了财务报表数字背后的经济含义以及未来可能发生的状况。从而进
17、一步提高了会计信息的价值，便于会计信息使用者正确、合理地选择所需的会计信息。如固定资产作为一个报表项目，只能反映企业在过去时间内固定资产的投资规模，无法反映其分布构成。通过附注则将各类固定资产包括房屋、建筑、机器设备、运输设备及工具等原始价值分别反映，确定各类固定资产占全部固定资产的比重及各类固定资产间的比例，判断投资结构的合理性。24提高会计信息的可比性经济环境的不确定性，不同行业的不同特点，各个企业前后各期情况的变化，以及会计准则和会计制度对同一事项提供的多种会计处理方法，都可能造成不同行业或同一行业的不同企业所提供的会计信息之间的差异。会计报表附注可以通过披露企业的会计政策和会计估计的变
18、更情况和原因以及变更对企业财务状况和经营成果的影响，向会计信息的使用者传递相关信息，从而提高会计信息的可比性。25协调会计信息质量特征要求之间的矛盾重要性、可靠性、相关性、可比性、及时性是保证会计信息决策有用的最重要的质量特征，然而，各种质量特征要求之间存在矛盾。比如，可靠性注重的是会计信息的可验证，这就要求会计确认、计量的依据为企业过去已经发生了的经济活动，而相关性要求会计信息有助于报表使用者做出各项决策，报表使用者最希望通过会计报表附注披露更多的前瞻性信息，从而提高会计信息的决策有用性。626与国际会计接轨国际财务报表的披露已经进入了附注时代，这已成为了一种国际惯例。国际上许多国家都非常重
19、视对附注信息的披露。国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会以及其他一些国家和地区都规定有不确定性会计信息的表外披露事项，而且非常具体。比如国际会计准则委员会IAS8会计政策、会计估计变更和差错要求披露不同情况使用该准则对主体财务报告可能造成的影响。73上市公司会计报表附注披露存在的问题随着证券市场的不断完善和发展，股权分置改革的基本完成，我国上市公司信息披露的质量已有很大改观。然而，在诸多因素的驱动下，会计信息披露尤其是上市公司会计报表附注披露方面，还存在很多问题和不足。我国会计信息披露的总体要求就是“有用性”，其他可理解性、相关性、可靠性、可比性都是对有用性的保证。在2004年，共有处罚
20、公告41条，属于信息披露违规的公告有26条，占6341；2005年，有处罚公告38条，信息披露违规占3684；2006年这个比率上升到了7857。从整体趋势上看，比率呈上升状态。首先，这可能与报表使用者要求披露的信息量或信息范围不断扩大有关；其次，信息需求也呈现出了由通用向专用的转型，未来对会计信息的需求更加多元化；最后，使用者对信息的质量要求越来越高，提高信息的质量就是要满足使用者对信息相关性的要求。表12004年2006年信息披露违规次数在总的处罚次数中所占比率年份200420052006合计处罚次数413828107信息披露违规次数26142262比率（）6341368478575794
21、资料来源董岩对上市公司会计信息披露处罚公告的分析J管理与财富，201062006年颁布新的会计准则，上市公司2007年开始实施。从处罚情况上看，2007年处罚公告28条，其中属于信息披露违规21条，占75；2008年比率下降到了4286；2009年上半年比率为60。很明显这个比率有所下降，这大概与新准则中对信息披露要求更高有关。但是处罚公告总量仍然是个不小的数目。表22007年2009年信息披露违规次数在总的处罚次数中所占比率年份200720082009合计处罚次数2821554信息披露违规次数219333比率（）754286606111资料来源董岩对上市公司会计信息披露处罚公告的分析J管理与
22、财富，20106831附注披露制度不健全，缺乏规范性有关规定缺乏可操作性，现行会计法规对于会计报表附注披露内容的规定过于笼统，对企业经营成果、财务状况、人力资源状况、企业履行的社会责任、企业所利用的金融工具等信息的相关指标数据缺乏详细的统一标准，从而导致会计报表附注不具体、不详细、缺乏可操作性，对使用者帮助不大，失去其本来意义。而且，现行会计准则制度的前瞻性不够，不能适应会计实务的发展。甚至有些出现滞后性。未作出适当的补充或修订，使得一些已出现的会计实务缺乏规范，企业经济创新行为的会计处理无法可依。同时，制度设计者对信息使用者的知识前提假设不恰当，所设的专业术语太多，致使会计报表附注无论在形式
23、上还是内容上太专业，过多的使用会计语言，对于没有接受持续的、专业的会计教育的信息使用者来说，必然存在理解上的障碍，不利于信息使用者阅读理解，损害了会计报表附注的重要性和有用性。32缺乏相关部门的监督评价信息，监管不力按照国际惯例，上市公司会计报表须经注册会计师审计并签字认可，其目的是通过独立的第三方认证，增加会计信息的可信度，降低报表使用者的风险。有些注册会计师缺乏应有的职业道德，或谨慎发表了不恰当的审计意见。良好的经营状况、产品质量、信用等级和纳税情况是企业维持经营的前提和保证，银行、工商、税务、质检等部门对企业的评价应成为会计报表附注披露的重要内容，但目前只反映资本盈亏的会计报表及附注却不
24、能提供这方面信息，违背相关性原则，不利于报表使用者准确完整地理解企业的相关信息。33会计报表附注披露存在虚假成分上市公司对外披露信息时存在虚假信息，是会计信息披露中存在的主要问题。特别是披露会计附注信息时，存在一定程度的虚假信息，或者遗漏信息造成虚假信息令人误解，从而使信息不可靠。而附注中的虚假信息，局外人很难及时发现，所以容易被误导做出错误决策，造成投资者的经济损失。而且上市公司不能客观或真实的披露会计信息，会计人员形成会计信息的过程及其结果带有一定程度的偏向，有可能仅仅是满足公司特定目的的需要，这样对外披露信息的真实性就会受到质疑。下表案例揭示了这一问题。9表3上市公司的违规操作日期相关事
25、件2006年11月29日新太科技股份有限公司披露的财务报告不实，多计银行存款，少计被关联方占用的资金；虚假披露固定资产抵押事项；未披露为大股东及其他关联方提供担保的事项2006年12月29日迪康产业控股集团有限公司在关于非经营性资金占用清欠完成情况的公告中称“公司的非经营性资金占用问题已全部清理完成。”截至2006年12月29日，仍存在非经营性资金被迪康集团占用的情况。由此可知，上述临时公告存在虚假记载。34会计报表附注披露不充分甚至出现重大遗漏目前，我国上市公司会计报表附注披露的内容和方法都比较简单，信息也不够全面和充分，缺少很多非财务信息，而未来预测性内容几乎是空白。并且，企业在实际披露中
26、，对部分利好于企业的信息作重点陈述，对另一些重要信息内容的披露，经常模棱两可，遮遮掩掩，避重就轻。1或有事项新或有事项准则中明确规定了需披露的预计负债、或有负债和或有资产的情况及披露内容，而或有事项的披露中经常会出现企业披露不充分的情况。主要有以下几种预计负债方面揭示存在不明确或回避揭示的情况；债务担保的披露不充分，存在没有披露为子公司等关联方的担保事宜；披露内容上存在没有披露或有事项产生的财务影响和补偿的可能性，也没有解释未披露的原因等状况（见表4）。表4荣华实业违规操作项目日期违规项目2006年7月自处置年产10万吨玉米淀粉生产线项目，部分淀粉设备计价825704万元，置换兰新公司不锈钢管
27、材26635吨，未按规定予以披露2006年8月擅自改变募集资金的用途，将5万吨赖氨酸项目改扩建年产12万吨谷氨酸项目，这一项目既未按规定及时披露募集资金投向变更，也未在2006年年度报告中如实披露已变更的情况2007年4月8日荣华实业才对上述项目发布变更募集资金用途公告2009年9月10日擅自将5万吨赖氨酸项目改扩建年产12万吨谷氨酸项目，未按规定对变更情况予以披露102关联方交易新关联方披露准则扩大了关联方的范围，对关联方交易的披露作了详细的规定。而关联方之间可能通过虚构交易、转移交易或出售资产、关联方费用分摊等做法来调剂利润，关联方交易往往会成为企业粉饰财务报表的常见手段。企业上市改制是产
28、生关联方交易的重要原因，由此产生了四种关联方交易关系。一是以股权为纽带，形成控股关系；二是以购销为纽带，形成购销依赖关系；三是以资金为纽带，形成资金借贷或担保关系；四是以人事为纽带，形成人事交叉关系。一些公司只披露为外单位担保的事项，而没有披露为子公司等关联方的量保或有事项产生的财务影响和补偿的可能性，也没有解释未披露的原因。如ST创智（000787）2006年被证监会立案稽查，2005年年报显示，公司巨亏547亿元，每股收益218元，其亏损主要原因为自于对子公司的违规担保计提，但其附注信息却对此只字未提。莲花味精集团，成立于1983年，主管味精及相关副产品德产销。历经10余年的发展，从一家寂
29、寂无名的小厂起步，成为全国乃至世界知名的味精大王。1998年，莲花味精在上海证劵交易所上市。“莲花”品牌也被评估公司评估价值达4387亿。而从2001年开始，具有“强大的竞争实力”的莲花味精业绩开始逐步下滑。2009年的财报显示，营业收入虽达到2479亿元之巨，但实现净利只有区区1730万，扣除政府补贴99412万元政府补助，销售净利率只有0297，远远低于同行业阜丰集团的销售净利率2003。中国发酵工业协会的行业数据显示，莲花味精集团股份有限公司实现产品销售收入127亿元，销售产品售价为101万元/吨，而山东阜丰集团味精平均售价却只有7082元/吨。为何莲花味精在较高的产品售价下所实现的销售
30、净利率却仅仅不足山东阜丰集团盈利能力的十分之一呢大量关联交易的存在就是莲花味精毛利明显低于行业可比公司的重要原因。2008年，莲花味精向河南天安食业采购味精219亿元，占当年公司味精营业成本比例1985；2009年上半年，莲花味精向河南天安食业采购味精144亿元，占同期味精营业成本的比重为1920。表5莲花味精违规操作之一时间莲花味精向河南天安食业采购金额占营业成本比例2008年219亿元19852009年上半年144亿元1920莲花味精在向关联公司采购味精的同时，还向关联方销售味精。08年，莲11花味精向天安食业销售味精61609万元，09年中期，向天安食业销售7509万元。表6莲花味精违规
31、操作之二时间莲花味精向河南天安食业销售金额2008年61609万元2009年中期7509万元此外，莲花味精还有一部分味道通过旗下的莲花天安食贸公司销售，但具体金额莲花味精并未披露，仅从莲花味精为其提供的巨额资金看，莲花食贸公司代莲花味精销售味精产品数量规模应该较大。07年，莲花味精向莲花食贸公司提供的资金发生额为159亿元；08年莲花味精为其提供的资金发生额为118亿元。表7莲花味精违规操作之三时间莲花味精向莲花食贸公司提供的资金发生额2007年159亿元2008年118亿元35财务人员自身存在一定的问题会计报表附注披露的信息来源非常广泛，如债务重组、关联方交易、或有事项以及会计政策和会计估计
32、变更。这就需要会计人员不仅具备一定的会计业务知识和工作经验还要求具有一定的相关专业知识。尤其随着会计信息披露的电子化，对会计人员的业务素质提出了更高的要求。从目前我国企业会计从业人员的实际情况看，会计人员的知识结构一时还无法满足会计报表附注和财务情况说明书披露的要求，许多上市公司都是由注册会计师代为编制。一些会计人员思想素质、道德品质不高，由于利益驱动，在会计报表附注中会提供一些虚假的信息，造成会计信息的失真。124改善上市公司会计报表附注功能的措施知识和信息主宰的时代，形式灵活多样、内容生动广泛等特点的会计报表附注信息披露，满足了会计报表使用者对信息的需求，使他们可以通过对附注信息的研究来了
33、解企业的真实利润、实际生产规模水平、表外筹资等在主表中无法反映的信息，并利用这些广泛的信息做出决策。但是，由于我国会计报表附注起步较晚，在一定程度上还存在很多不足。尽管如此，但相信随着我国对上市公司会计报表附注信息披露不断深入研究和对会计报表附注信息披露制度的不断完善，我国将进入附注信息时代。针对上述问题，要发挥会计报表附注应有的功能，我认为应该做好以下几个方面的工作。41完善会计准则及相关法规制度根据市场经济环境的特点，及时修订和完善会计准则，尽量减少会计准则中不明确的规定。同时对会计报表附注信息的内容、格式做出详细规定，使会计报表附注披露更规范化。对此，本人提出以下具体方案（见表8）。表8
34、新准则需要完善的内容1会计报表附注中应该披露各种表外融资信息，必须对表外融资的披露加以规范，维护投资者的利益。2公司会计报表附注应该对重大事项进行适当的披露。公司报表附注应该披露涉及公司的重大法律纠纷和仲裁事项，披露其发生的基本情况以及涉及的金额数目。还没结束的重大诉讼和仲裁，追踪其后续情况；已经结束的，应说明其执行的情况。3鼓励企业进行必要的自愿披露，包括应该披露预测性、前瞻性信息和管理层组织结构等信息。4细化关于债务重组、非货币性交易、借款费用、租赁等事项的披露。5在会计报表的附注中，适当披露企业物价变动的会计信息。6将无形资产纳入财务会计报告体系来。无形资产的日趋重要性，导致无形资产的确
35、认、计量和披露对财务会计报告的影响日渐加重；无形资产在财务报告中的反映编制附表的方式说明，也可以在其他的财务报告中，以非财务项目披露说明。7鼓励企业披露关于履行社会责任和企业增值的会计信息，并根据具体条件酌情采用在财务报表附注中进行叙述性披露、在现有财务报表中添加某些项目或单独披露。1342加大对附注信息造假和违规披露行为的处罚力度根据实际情况，证券管理部门应制定相应的处罚细则，从人力、物力、财力上，加大对上市公司故意将某些附注信息隐瞒不披露，或故意模糊披露重大遗漏行为的处罚力度。同时，使会计核算、信息发布和传输实现电子化。会计核算采用规范化的财务管理软件，执行统一的会计政策、核算方法与管理控
36、制制度，提高会计报表附注的可靠性和相关性，又可以使企业各部门在数据传递和交换上实现信息共享、相互制约，进而从源头上防范会计信息失真。43保证信息披露的充分性和适当性会计报表附注披露既应保护投资者、债权人等报表使用者的利益，又应保护企业的利益；既要使报表使用者能从中得知企业全部重要信息，帮助他们做出最佳投资决策，又要保护企业的商业秘密，避免由于披露过多而使企业处于不利竞争地位。会计报表附注披露要做到既充分又适当，内外兼顾，不失偏颇，同时还要遵照国际惯例。44提高会计人员业务素质和道德水平会计人员的业务素质和职业道德水平将会直接影响附注信息披露的质量。因此，必需加强对会计人员业务的培训，加强诚信教
37、育，加大技能培训，严控会计从业资格关，尽量减少因会计人员道德、技术原因造成的附注信息披露的不规范问题。（1）注重培养会计人员的职业道德。应当着重对会计人员进行思想道德教育，做到各方面协调同步发展。（2）进行在岗培训。即继续教育，提倡终身学习。对正在从事会计工作的人员进行知识技能的更新和补充，拓展和提高其创新能力和专业技术水平，完善其知识结构，使之更好地适应社会主义市场经济发展的要求。（3）做好自律与监督工作。建立科学的内部监督机制，使单位内部各部门间相互监督与制约，强化内部审计系统。同时完善外部会计监督机制。内部监督机制与外部监督机制的组合，构成科学优化的监督实施体制，有力地制约会计行为主体的
38、私欲和偏好，保证会计信息的质量。首先，外部监督可通过推行激励机制，不仅需要奖励的正面激励，更需要给予一定的处罚，即负激励。其14次，尊重与信任也是会计行为主体的一种需要，当这种需要得到满足后，就能激发工作热情，消除畏难和偷懒的心理。最后，还要公平的待遇，即按其贡献大小给予相应的报酬。“赏罚分明”，只有这样才会使会计人员心中警钟长鸣。45强化上市公司监督部门的监督行为银行、工商、税务、证监会和质检等主管部门，应定期对上市公司的会计信息披露质量进行等级评定，并相应实施管理。根据主管部门的权威认定，上市公司应及时公告信息，以便投资者及时了解这一重要信息。对于没有按照要求进行披露的上市公司，应在扩大经
39、营和申请贷款等方面受到限制，使社会资源在公平的竞争环境中得到优化配置。如果实施成功可以将此信用评估制度更全面地应用于会计报表附注披露当中。注册会计师应该不断提高自身思想素质，对其审计要进行强化，坚持其作为独立第三方的中介地位，真正做到独立、客观、公正。企业应进一步完善内部控制制度，加大约束力度。企业还应实行严格的会计责任制，建立会计信息复核制度，加强内部审计监督。加强内部审计监督，加大约束力度，变事后检查为事前、事中监督。质检部门应提供正确的质检报告。当产品达到一定标准时，才允许其流入市场。该信息应在报表附注中予以公告，让消费者信任该产品，愿意去购买该产品。好的产品其前途命运也会光明。工商部门
40、应提供公司营业执照的年检情况，企业设立变更的具体情况和企业注销的基本情况，让相关利益者及时准确了解企业情况，以便更好的维护自身的利益。对此信息，公司应在报表附注中披露。税务部门应对于没有及时、足额纳税或偷税漏税的企业，要及时把相关信息反馈给企业，同时要求在报表附注中予以披露。对于企业已经受到税务部门的处罚，这个处罚情况也应该及时反映在会计报表附注中，不仅是给企业一个警示的作用，同时也便于相关利益者了解征缴税款的情况。与此同时，监管者要不断更新知识结构，进行必要的业务培训，随时掌握最新的行业信息，以便更好的进行监督。另外，政府监管方面，应打破职能重叠，多头监管的混乱局面，进一步引入银行、工商、税
41、务、质检等监管主体，从整个社会的角度加强对会计报表附注信息披露的监管，多管齐下，使违法违规者无机可乘。1546提供预测性、前瞻性的会计信息预测性和前瞻性会计信息的披露能使投资者和债权人了解企业未来的生产经营状况，从而做出合理有效的投资决策，防范投资风险。我国对附注信息披露的规范中，没有强行要求公司披露预测性和前瞻性的信息，这些信息属于公司自愿披露的范围。随着中国证券市场的快速发展，投资者对上市公司信息的需求越来越高，强制性信息披露很难适应投资者信息需求的变化，需要自愿性信息披露的补充和扩展。我国应借鉴美国在改进企业报告强化自愿披露的审视的研究报告，尽快做出附注披露中自愿性信息披露指引，对上市公
42、司自愿性信息披露状况进行有效的评价，以强化公司治理和社会责任。建议在会计报表附注中增加预测性财务信息。尽管我国先后制定的股票发型与交易管理暂行条例、公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则以及公开发行股票公司信息披露细则中明确规定了上市公司招股说明书、上市公告书及年度报告中财务预测信息披露内容，但目前财务信息披露行为还远远不够规范，主要表现为预测信息质量不高。而我国会计准则的制定尚未涉及这一问题。随着信息使用者对企业风险信息、不确定信息以及前瞻性信息需求的进一步扩大，可以在会计报表附注中增加对未来机会与风险的评价、财务预测等信息。它将有利于财务报表使用者的决策，可以有效降低投资者的风险，也有利
43、于提高企业经济效益，促进资本市场的健康发展。16结论信息披露有助于缓解资本市场参与者间的信息不对称和促进资源的有效配置，会计信息的披露更是重中之重。会计信息披露制度是世界主要证券市场监管制度的基石，这一制度体系的存在不仅能够有效的保护投资者的合法权益，加强对资本市场的管理，而且还能促使资本市场充分发挥资源优化配置的功能。会计报表附注的披露能够增强会计信息的可理解性，扩大会计信息涵盖的范围，体现会计报表的完整性，更完善了会计报表信息披露制度。因而，研究会计报表附注将对会计信息披露制度的完善起到很重要的作用。17参考文献1宋小明会计准则的社会历史审视J财会通讯，2010092窦聪上市公司财务报表附
44、注披露现状探析J商场现代化，2008083黄予川不确定性会计信息在会计报表附注披露问题的探讨J网络财富，2010064董岩对上市公司会计信息披露处罚公告的分析J管理与财富，2010065王艳浅析上市公司会计政策、会计估计、会计差错附注披露问题折射会计报表附注披露的规范性和重要性问题J金融与经济，2006（7）6严美英重视会计报表附注或有事项和资产负债表日后事项J上海会计，2001（08）7李晨对上市公司关联交易的分析与思考以河南莲花味精集团有限公司为例J管理与财富，201068王才珠强化商业银行会计报表附注信息披露J新金融，200579廖洪、高燕财务报告附注财务会计边界限制下的信号显示J财务与
45、会计，2007（03）10张明静，杨淑静论会计报表附注J现代商贸工业，2008（03）11邸步伟，刘敏坤会计报表附注的编制J合作经济与科技，2009（03）12孙蓉，蔡凯凯上市公司年报披露及时性影响因素分析基于审计视角的研究J会计之友，2010（03）13刘晓亚浅谈上市公司会计报表附注的披露J经济师，2008414喻小明上市公司会计报表附注披露规范的研究与分析J财务通讯，2007115曾伟论信息披露与公司价值J企业经济，2007（7）16杨婧会计报表附注信息披露的提示和分析J财会和审计，2009117聂兴凯会计报表编制与分析M上海立信出版社，200818陈淑芳会计信息失真治理研究M北京中国金融
46、出版社，200619薛光财务报告分析M大连大连理工大学出版社，200720徐微上市公司财务报表轻松读M上海立信会计出版社，200921徐俊贤我国上市公司会计报表附注研究D河南河南大学，200622财政部企业会计准则S经济科学出版社，200623ARTHURJRADINHAVEWECREATEDFINANCIALSTATEMENTDISCLOSUREERLOADJTHECPAJOURNAL,NOV200724FREDERICKDSCHOIINTERNATIONALACCOUNTINGMPEKINGUNIVERSITY，200325TRACYJAACCOUNTINGFORDUMMIESMJOHNW
47、ILEYANDSONSLTD，FEB20071826ALEXANDRIAINTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARDSSCITICPUBLISHINGHOUSE，200419毕业论文任务书财务管理上市公司会计报表附注披露问题的研究一、研究目的和意义研究目的在总结国内外相关文献的基础上，对我国财政部、证监会颁布的，关于会计报表附注编制和披露的要求进行研究，特别是对新旧会计准则中有关附注部分的变化进行了分析。进而对我国证券市场上现存的和可能发生的有关会计报表附注披露问题进行探讨。通过剖析当前企业会计报表附注披露中存在的典型问题，揭示这些问题产生的深刻原因，然后找出解决这些问题的对
48、策，最终达到提高会计信息质量的目标。研究意义会计报表附注是为帮助理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所作的解释，是对报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明，是财务报告的重要组成部分。随着全球经济的一体化，上市公司的逐渐增多，会计报表附注在财务报表中起着越来越重要的作用。如何提高会计报表附注披露的及时性、全面性和准确性是不同利益相关者所关心的，这也将是我国上市公司财务报表附注披露与国际接轨的关键。二、主要研究内容建议重点从以下几个方面进行研究1会计报表附注的含义，披露的动因及意义。2我国上市公司会计报表附注披露存在的问题。3完善上市公司会计报表附注披露的建议。三、实施方案（调研、
49、实习方案，进度安排等）调研方案加强这方面的文献阅读，主要将通过中国期刊网、维普、学位论文数据库等查找相关的文献，认真分析所找的资料，取其精华。结合文献的内容提出自己的见解。如有疑问的部分要找导师商量讨论，使文章有一定的理论研究价值。进度安排第6学期第1920周至第七学期第15周在指导老师的指导下，广泛搜集、研究相关文献资料，完成毕业论文选题。第7学期第612周在导师指导下，完成外文翻译、文献综述和开题报告的撰写；参加开题答辩，确立主要研究内容，论证方案的合理性和可行性。20第7学期第1314周撰写论文详细提纲，交给导师批阅，反复修改，保证论文结构的合理性。第7学期第1520周开始写作毕业论文，完成初稿。第8学期第16周在导师的指导下，充分利用毕业实习的机会，结合毕业论文内容开展进一步的调查研究，完成论文。第8学期第7周在导师指导下，进一步完善毕业论文；定稿上交。第8学期第911周参加毕业论文答辩四、推荐阅读文献1喻小明上市公司会计报表附注披露规范的研究与分析J财务通讯，200712龚光明，伍骏鹏财务报表附注国际比较与改进J财经理论与实践，20
