1、1本科毕业论文（20_届）审计结果公告制度影响因素分析所在学院商学院专业班级财务管理学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日2摘要近年来，政府审计在我国社会经济管理中发挥的监督作用愈来愈大，实行审计结果公告制度是社会主义民主政治发展的必然要求，审计结果公告制度的执行通过媒体舆论、社会公众中引起了巨大反响。但是这种关注只停留于审计层面，没有做出相应的有效措施，例如浙江省各市级审计机关的审计结果公告在实际运行和理论研究方面都存在匮乏，所以本文希望以浙江省为切入点找出影响审计结果公告制度的相关因素。本文通过介绍政府审计结果公告制度相关概念与理论，结合通过对2006年至2010年网上审计结果公告信息作为
2、研究样本，旨在认清并揭示地方审计机关审计结果公告的现状，分析地方审计机关在审计结果公告中所存在的问题，并提出相应的解决措施或改进意见，以期对政府审计公告制度提供一定的研究价值。关键词审计机关；审计结果公告制度；影响因素IIABSTRACTINRECENTYEARS,THEGOVERNMENTAUDITINOURSOCIALANDECONOMICMANAGEMENTINTHESUPERVISIONROLEPLAYMOREBIG,EXECUTEAUDITRESULTSANNOUNCEMENTSYSTEMISSOCIALISTDEMOCRACYISTHEINEVITABLEDEMANDOFTHEAU
3、DITRESULTSANNOUNCEMENT,THEIMPLEMENTATIONOFTHEREGULATIONSTHROUGHTHEMEDIAPUBLICOPINION,THESOCIALPUBLICHAVERESULTEDINAHUGERESPONSEBUTTHEATTENTIONONLYSTAYINAUDITLEVEL,NOTMAKECORRESPONDINGEFFECTIVEMEASURES,SUCHASZHEJIANGEACHCITYBYTHEAUDITINGAGENCYAUDITRESULTSPUBLISHEDONTHEACTUALOPERATIONANDTHEORETICALRES
4、EARCHTHEREARESCARCE,SOTHISPAPERHOPEASTHEBREAKTHROUGHINZHEJIANGPROVINCEAFFECTINGAUDITRESULTSANNOUNCEMENTSYSTEMOFRELATEDFACTORSTHEARTICLEINTRODUCESTHEGOVERNMENTAUDITRESULTSANNOUNCEMENTSYSTEM,COMBININGWITHRELATEDCONCEPTSANDTHEORIESBYFROM2006TO2010ONLINEAUDITRESULTSANNOUNCEMENTINFORMATIONASRESEARCHSAMPL
5、ES,ANDAIMSTORECOGNIZEANDREVEALLOCALAUDITINSTITUTIONSAUDITRESULTSANNOUNCEMENTSTATUSQUOANDAUDITINGINAUDITRESULTSWHERETHEPROBLEMSEXISTINGINTHEANNOUNCEMENT,ANDPUTFORWARDTHEMEASURESORIMPROVEMENTSSTEAMER,INORDERTOPROVIDECERTAINGOVERNMENTAUDITPROCLAMATIONSYSTEMVALUESOFRESEARCHKEYWORDSAUDITINSTITUTIONSANNOU
6、NCEMENTSYSTEMAUDITRESULTSFACTORSIII目录1审计结果公告制度的理论分析411政治学理论分析4111人民主权理论4112分权制衡理论5113法制延伸理论512经济学理论分析6121制度经济学理论6122信息不对称理论6123审计控制理论72浙江审计结果公告制度实施现状透视821浙江省审计结果公告实施现状8211地方审计机关审计结果公告趋势分析8212审计机关审计结果公告的集中领域分析9213审计结果的重视程度和整改效果分析1022浙江省审计结果公告制度存在主要问题113审计结果公告制度的影响因素分析1331政府审计公告的社会需求1332地方政府职能转型1333地方
7、政府审计财政预算1434政府审计风险154完善审计结果公告制度的对策与建议1641建立健全政府审计公告制度法律体系1642建立政府审计信息公开制度1643建立健全政府审计公告风险防范机制17结论19参考文献204审计结果公告制度是政府审计体系中的重要内容，是政府向公众报告政府完成公共受托责任情况的主要工具之一，便于保障百姓的知情权和政府信息的透明化。目前，全球大部分国家都有较为完善的审计结果公告制度。我国审计结果公告制度的产生与发展是国内现实的需要，同时也是融入国际大环境的大势所趋。自审计署2003年发布第一号审计结果公告防治“非典”专项资金和社会捐赠物的审计结果以来，引起社会广泛关注和强烈反
8、响。但也出现我国地方审计机关审计结果公告的现状与国家审计署步调不一致的问题，鉴于审计结果公告的重要性，因此这一方面的课题也逐渐成为理论界研究的热点，笔者认为对审计结果公告制度的影响因素分析有着其现实意义，希望提出建设性的意见，能在影响审计公告制度的建立过程和完善程度所带来的社会效应和经济效应方面做出一点积极的贡献。1审计结果公告制度的理论分析政府审计其实是接受人民的委托，肩负着向社会公众提供政府对于公告责任履行情况信息的一种反馈服务与职责。审计结果体现政府审计机关工作成效，提高审计执法的透明度，完善审计监督体制，提升政府审计的质量。因此，从政治、经济角度研究审计结果公告制度作为理论基石，再在此
9、理论基础上对审计结果公告制度影响因素进行深入地挖掘，这样的研究有着很强的现实意义，对审计结果公告制度的完善与发展起着重要的作用。本文第一部分先从理论上分析审计结果公告制度。11政治学理论分析111人民主权理论主权是国家固有的处理其国内事务及国外事务而不受别国干预的最高权利。近代意义上的主权概念是出自16世纪法国政治家让布丹在论共和国六书中提出，他认为，主权是在一个国家中指挥的绝对永恒的权力。到17、18世纪，卢梭提出了人民主权理论。到近代，人民主权已经成为世界各国宪法的普遍原则。德国的基本法第20条规定“德意志联邦共和国是一个民主的512社会合作的联邦国家。全部国家权力来自人民。人民通过选举和
10、投票并通过特定的立法、行政和司法机关行使这种权力。”我国是人民民主专政的国家，崇尚自由、平等、民主的理念。民主，是有多因素组成的复杂完整的系统。民主的含义是“主权在民”，是指国家的权力来源于人民，因此，由人民授权给政府，政府要遵从人民意愿，不得违背。我国宪法第2条规定“中华人民共和国的一切权力属于人民。”因此公众才是政府审计真正的委托人，向其真是报告并反映审计结果，是政府审计的根本出发点和落脚点，这也是国家普遍重视将审计结果报告提交立法机关和向社会公告的根本原因。112分权制衡理论审计结果公告是权力制衡的一种方式。孟德斯鸠分权学说中曾表达“政府的权力和滥用权力是最可怕的危险，是个人自由最大的敌
11、人”。当然，“绝对的权力产生绝对的腐败”，因此美国采用了“三权分立”的政治原则，立法、司法、行政三部门相互制约，权力由宪法授予。这是一种政府内部自我消化，相互约束达到的权力平衡。随着经济的发展，政府机构的膨胀，人们越来越多地更关注的是政府权力所发挥的效益与效率。在这样一个大背景下，三权分立所涉及的内部平衡已无法满足权力相平衡的要求，与此同时，一些外部的新生力量正不断成长，如社会集团、政党、公民等。只有将这些外部力量与政府内部相互配合，才能达到权力的新平衡。实施政府审计结果公告是公民知情权的要求，是政府工作透明化的体现，其目的是为了使行政权力的到合理的发挥与有效的监督。113法制延伸理论维持社会
12、的公正，享有民主的权利都需要各种制度的运行，而法律是保障制度实施的强大力量。国家审计也需要法律的保障，审计本身的法制化是社会发展的必然要求。近代我国审计结果公告制度是依托于西方法律理念，而现代我国审计结果公告制度，是国家审计法治化的自然结果，同时国家审计也可作为法律监督手段的一种延伸。随着我国日益民主法治化的发展，社会对于获取政府相关信息并约束监督政府的行为的欲望也越来越强烈，而政府审计结果公告却能想社会公众提供政府履行受托责任方面的信息，因此，法制化进程的发展要求以法律的形式将审计结果公告制度确立下来。审计结果公告制度在一定的法律环境中产生并发展，它的实施依靠一定的法律法规体系作为保障。61
13、212经济学理论分析121制度经济学理论制度是社会中的个体所应遵循的行为规则。美国经济学家TW舒尔茨在制度与人的经济价值的不断提高中将“制度”定义为“制度是种行为规范，这些规范涉及社会、政治及经济行为”。诺斯在制度、制度变迁与经济绩效中提到“制度是一系列被制定出来以约束行为主体福利或效用最大化的个人行为的规范、守法程序、道德和伦理的行为规范。”此外诺斯还认为，“制度经济学的目标是研究在制度演进背景下人们如何在现实世界中作出决定和这些决定又如何改变世界。”制度能实现资源的优化配置，提高经济效率，还能创造激励机制，减少机会主义和“搭便车”的行为，从而推动了经济的增长。由此得出，一项制度的最终产生决
14、定于环境和变化带来的内在必然性。我国傅晓霞、吴利学（2003）的实证研究表明市场化和开放型改革对中国经济的贡献率高达百分之三十五。因此，审计结果公告特定制度的建立确实至关重要，变化也十分迅速，紧跟时代的步伐。从制度变迁的路径分析，它首先源于制度不均衡里存在的获利机会。制度不均衡指人们对现存制度的不满意或不满足，欲意改变而又尚未被改变的状态。引起制度不均衡的原因在于制度选择集合改变、技术改变、制度服务的需求改变以及其他制度安排的改变（林毅夫，1989）。制度的不均衡必然会导致制度的变迁，可是有时候制度变迁也会停滞。审计制度是国家基本政治制度之一，审计制度也是一种法律制度，审计制度的变革首先源于审
15、计制度内在的一种不均衡状态，而这种状态可能是由于某些原因导致。随着我国经济、民主政治的发展，国与国之间交往变多，国外政府审计部门在权利制衡上发挥了重大作用，也对我国产生了借鉴作用。党的十六大指出，加强对权力的制约和监督，要“发挥司法机关和行政监察、审计等职能部门的作用”。此外，信息技术的发展，特别是我国政府审计部门开展的金审工程，让实行审计结果公告制度变得更有效率。最后，财政制度的变迁也对相应的审计结果公告制度需求方面的增长也起到了推动的作用。122信息不对称理论18世纪以来，随着科学技术和市场经济在西方国家不断地发展，使交易范围扩大和资本积累增加，企业规模也随之扩大。当企业的所有者不能亲自经
16、营712或自己经营无法达到预期目的，就将企业的经营权交给他人管理，这就产生了委托代理关系。但委托代理关系中最主要的问题就是信息不对称。要实现市场资源的优化配置一个重要的前提是信息完善。由于信息部对称，代理人会偏离甚至损害委托人的利益，产生逆向选择和道德风险问题，而减少逆向选择和道德风险的方法就是建立起激励机制和信号传递机制。我国是人民民主专政的国家，但社会财富虽然归全民所有，并不代表民众能亲自去经营管理，而是将那些公共财产，通过各级人民代表大会委托给选举出来的政府去经营管理。政府作为国家机构运作的代理人，出于自身的考虑，可能会做出损害民众利益的事情来。由于信息不对称，民众可能并不知道政府是否做
17、出了对于自己有利的事情。因此，向民众公告审计结果便是一种必然的趋势与选择，这样也可解决委托代理问题的现实需要，国家审计结果公告制度便成为一种制度选择。将信息再民众与政府之间做到有效的传递，是政府按照民众利益履行职责，审计结果公告制度可以揭露隐藏的行为，降低信息不对称的概率，减少代理人的逆向选择和道德风险问题创造条件。123审计控制理论列尔涅尔（1980）认为，控制是按照给定的条件和预定的目标，对一个过程或一系列事件加以影响的一种行为。控制论创立者维纳指出信息是控制的基础。控制系统通过信息交换发挥控制功能，控制通过对系统的输入和输出信息的不断跟踪监测、反馈调节来实现。审计控制论认为审计本质上是一
18、种经济控制。审计过程是一种控制过程。审计本身不是目的，而是控制体系中不可分割的部分。这种控制可以及早揭露背离公认标准、违反原则和法令制度及违背资源管理经济性、效率性和效果性的现象。我国学者蔡春教授提出“审计在本质上是一种经济控制，并且是一种特殊的经济控制。一般的经济控制是针对经济行为的控制，即确保系统在变化的外部环境中达到某种有目的的行为。而审计控制是对受托经济责任履行过程的控制，其目的是保证受托责任的全面有效履行。”而审计结果能否及时传达给社会公众，是构成政府审计控制的一个关键性问题，也是审计经济控制本质的内在要求。如果审计结果的不公开或半公开，将使政府审计控制效力大打折扣，当审计机关审计处
19、理权的行使不完善时，这种负面影响尤为明显。随着我国政治经济的发展，社会民主的日益提高，公众受托经济责任内容和要求不断拓展，社会公众对高效力的审计控制的需求也不断增大，实施审计结果公告制度也具有重要的现实意义。8122浙江审计结果公告制度实施现状透视21浙江省审计结果公告实施现状211地方审计机关审计结果公告趋势分析浙江省下辖杭州、宁波、温州、绍兴、金华、台州等11个地级市，从2006年1月到2010年12月，市级审计机关在网上公布与当地相关的审计结果公告共有161份（具体见表1）。网上进行审计结果公告的市级审计机关共有10个，占全省11个市级审计机关的909。从网上审计结果公告的情况分析，经济
20、相对比较快速的地区，在网上公布的审计结果数量也比较多，如宁波审计局和温州审计局在网上公告数量最多，都在网上公布了37项审计结果公告事项，网上未有审计结果公告的市级审计机关有1个，为湖州审计局。究其原因为湖州审计局将一些审计结果以资讯、图片的形式发布在审计资讯窗口，而未正式规范地发布在审计结果公告的网上窗口。从网上审计结果公告的具体类型观察分析，财务收支审计结果公告共133项，占网上审计结果公告数量的826；效益审计结果公告共28项，占网上审计结果公告数量的174。在项财务收支审计结果公告中，专项资金审计结果公告96项，占7218；预算执行审计结果公告24项，占1804；其他方面的审计结果公告1
21、3项，占977。表12006年2010年浙江省市级审计机关网上审计结果公告数量统计表地级市2008年生产总值（亿元）网上审计公告数量项合计经济较发达地区杭州47811618109宁波39640537温州24242937绍兴2222951台州19652716经济相对落后地区嘉兴181530252金华16818514湖州1034890衢州580055丽水5056820舟山4902511市级审计机关网上审计结果公告样本表明（1）浙江省在全国属于经济比912较发达的东部地区，可是仍有1个市级审计机关未在网上公告审计结果，这显然与国家审计署的相关要求以及审计公告实践不相一致，也是与我国的政治经济发展水平
22、不相符合。2市级审计机关审计结果公告数量呈现出与当年当地社会经济相符的趋势。通过宁波审计局网站相关资料的查阅与收集，在网上公告审计结果的情况是2006年无网上公告审计结果、2007年共有8份、2008年共有17份、2009年共有9份（具体数据见表2）。但在2006年到2008年，逐年递增的审计结果公告中，财务收支审计结果公告也在逐年增加。这表明市级审计机关越来越重视审计结果公告，也看出社会参与政府审计监管、关心经济社会发展的愿望越来越强烈。此外，从2006年到2009年，宁波审计局从没有公布效益审计结果公告到2008年公告一份关于宁波市出租车管理及运营情况的审计调查结果，表明审计工作慢慢从传统
23、的财务审计转向比较实际的效益审计，这将更有利于审计机关去审查政府管理公共资源的效率、效益与效果。表2宁波审计局分年度网上审计结果公告趋势分析表2006年2007年2008年2009年财务收支审计结果公告专项资金审计0752预算执行审计0193其他审计0020小计08165效益审计结果公告0014合计08179212审计机关审计结果公告的集中领域分析市级审计机关网上审计结果公告主要集中在社会公众所关心的审计领域。据样本统计显示，从2006年到2010年，11个市级审计机关在财务收支审计中的专项资金审计结果公告共有96项，其实30项审计结果公告是涉及三农资金审计领域，占总体的3125；其中的27项
24、审计结果公告是关于社会捐赠资金的审计领域，占总体的2813；其他涉及到的是基建资金、社保资金、教育专项资金以及彩票与医疗卫生资金领域（具体统计数据见表3）。从分类情况表中可以得出，审计机关所发布的审计公告结果还是具有一定的群众代表性，大部分集中在社会所关注的热点问题的审计领域，如对三农资金、社会捐赠资金、社会保障资金等领域内的审计结果进行了比重比较大的公告。这也可以说明浙江省市级审计机关能执行并实施国家所制定的各种方针政1012策，围绕经济与社会的中心，贴近百姓所关心的热点问题，重点展开专项资金的审计工作，并进行网上审计结果公告。表3专项资金审计领域审计结果公告分类情况表审计结果公告领域三农资
25、金审计捐赠资金审计基建项目审计社保资金审计教育资金审计彩票资金审计医疗卫生资金审计合计审计结果公告数量3027101275596所占比重3125281310421249729521521100213审计结果的重视程度和整改效果分析通过对审计机构已发布的审计结果公告内容的调查所发现问题的纠正与整改情况的分析，可以了解被审计单位对审计结果公告的重视程度以及整改的情况。80以上的单位使用了“高度重视”、“非常重视”、“十分重视”、“重视”四种词语，可是有些单位却没有提到这四种词语。此外，审计机关在公告审计结果时，只是将问题作为一个部分列示出来，涉及到资金整改情况的，也没有将涉及的金额列示出来，只是文
26、字性的描述了对问题所采取的措施，这样的审计结果公告显然是没有说服力的，也会大大削减被审计单位的重视程度。2005年9月，浙江省十届人大常委会第二十次会议上，浙江省审计厅厅长谢力群所做的审计工作报告披露了涉及127亿违规资金的一大批单位、企业的乱投资、乱发奖金、乱收费的各类违纪违规行为。2006年4月，经过了半年的时间，省政府向省人大常委会提交了关于2004年度本级预算执行和其他财政收支审计所涉及问题整改情况的报告，127亿违规资金悉数得到了处理。事件回放宁波象山县建设局将2004年底财政拨入的市政基础设施配套费204万元全部用于局机关经常性经费开支；温州市测绘队2002至2004年2月以双重标
27、准发放奖金、补贴，11人共发放42717万元，人均3883万元，最高5908万元，最低2368万元；宁波海事法院及下属温州法庭将部分执行款收入等共计119679万元单独开户，用于职工福利、办公楼装修等开支。温州市建设工程质量监督站职工技协、温州市建筑质监科学研究所2002年2004年以桩基测试劳务合作费等名义套取现金196万元，全部用于发放职工奖金。（现代金报，11122006年4月）其实，违规资金的整改不可能一下子全部就能完成，有些违规资金的整改需要很漫长的时间去处理，审计结果公告也不可能一次就将所有问题的整改情况全部公告，这样就带来了一些问题，如果只能对被审计单位现在整改情况进行了解，而对
28、以后的整改情况会随着时间的推移慢慢变得不那么重视了。我们可以从上述事件中看出，从2005年9月到2006年4月，在时间上隔了大半年，可能纠正的情况会更为彻底，但同时也要求审计机关对于这类问题持续不断地监督、审查、并及时公告整改情况或纠正结果。22浙江省审计结果公告制度存在主要问题从浙江省审计结果公告的现状来看，存在的问题可以从以下四个方面分析，具体如下1审计结果公告数量、范围、内容不足从数量上看近几年，我国只有少量的审计项目结果进行了公告，公开发布的审计公告不到全部审计项目的10。截止到2005年6月我国审计署总共发布了10期审计公告。在浙江省从2003年到2010年，网上审计结果公告数量超过
29、30份的只有宁波和温州，其余大多数审计机关公告审计结果的数量均不超过20份。从范围上看目前社会公众十分关注审计工作，尤其是审计工作中发生的问题以及处理情况，但审计公告的范围还远远没有达到社会公众所期望的水平，如专项资金使用审计结果、预算执行审计结果以及各种专项审计调查结果等。从内容上看审计公告缺乏具体性，没有全面反映出发生的问题的具体情况。尚缺乏政府预决算审计结果公告和经济责任审计结果公告，虽然近几年，基层各级政府对外公布了预算执行审计情况结果，但内容不够具体。中央财政预算执行透明度不高，审计公告对中央预算执行情况及存在的问题公告内容缺乏，无法使社会公众知晓。例如，审计结果向人大和社会公告内容
30、是由政府进行审核过的第二手资料，在法律的规定上，政府审计公告还不具有完全独立性；同时，在审计法规中也没有对妨碍审计公告的单位和个人的法律责任进行清晰地界定。2审计结果公告的内容不规范、欠客观我国的审计结果公告制度没有规定每类公告的具体内容和要素，实际执行时具有较大的随意性。政府审计结果公告的目的是向社会公众传递被审计单位使用国家资源的具体情况。但是由于我国的政府审计尚处于刚刚起步阶段，审计的重点基本是在国家资源使用的合法性方面，很难说政府审计查出的问题是被审计单位所存在的全部或主要问题。因此审计结果只有针对查处的问题本身12发出审计公告，而不是从总体上对政府的预算执行情况或资源使用情况作出一个
31、总体的评价或发表一个总括的意见，所以不具备广泛性，客观性。比如，某县的村账乡管现象，其实存在很多的弊端。笔者认为其一代管人员不了解村全面情况，只是按票据记账，而村里发生的需记账的事项没有相关票据的，如新增的固定资产可以按照工程决算书记账的因管帐的会计不知情，而形成帐外资产；其二一个乡镇有好几个村，而代管中心的人员有限，一个人管几个村的账，如再没有良好的业务能力，那情况相当糟糕。在这种情况下公布的审计公告如何体现其广泛而客观呢3审计结果公告制度具有行政模式的局限性独立性是审计监督的本质特征。“独立”是指审计机构在组织、人员、工作和经费等方面独立于被审计单位，独立行使审计监督权，不受其他行政机关、
32、社会团体和个人的干涉，以保证审计的客观、公证、权威和有效性。但是我国政府审计是属于行政模式的，审计署在国务院的领导下开展工作，因而审计结果公告制度也不可避免带有明显的行政干预色彩。在具体操作中，审计机关在决定就有关审计事项的审计结果向社会公告前必须首先征得各级政府的批准。其次法律没有对审计公告事项做出明确的规定。加之，审计机关作为政府组成部门之一，实际相当于一个内部审计部门，审计机关与政府之间存在问责关系，政府可能会出于对政治、经济、社会发展的需要，运用法律赋予的权力来决定公告的方式、内容和时间，其结果可能与立法机构要求、社会期望存在一定的落差。比如，广东省在发布该省2010年4月的审计公告前
33、都需要取得省长或书记的批准，如果他们认为其中某点关系到个人利益，则可能会向审计机关施压，以期扭转自己的不利局面。这种行政上的约束严重损害了审计公告的客观公正性。4审计结果公告的风险防范机制尚未完全建立我国的审计公告的风险包括审计环境风险和审计机关及审计人员自身风险。一是因为我国的审计体制属于行政模式，带有较强的政府内部监督色彩、自身的独立性不强形成的审计体制风险；二是现有的法律法规不完善、不规范，不能适应变化了的市场经济体制，造成审计过程中遇到一些新情况和新问题缺乏法律依据，从而形成的审计依据风险。三是由于审计业务领域的进一步拓宽和审计对象经济活动的复杂化，使得审计人员的专业能力不足从而出现判
34、断的错误，造成的审计判断风险。四是审计工作不规范与审计权力实施不当造成的审计规范性风险。13123审计结果公告制度的影响因素分析在审计实践中,地方政府审计结果公告受到社会需求、政府职能、政府审计资源与审计风险等环境因素的约束。31政府审计公告的社会需求在我国民主化建设的进程，人民的传统思想渐渐被解放。政府审计结果公告制度的出现也是人民思想慢慢被提升的一种表现，民主思想的影响作用在近几年来有所扩大。随着我国经济体制改革过程的发展，中央政府分权让利，使得地方政府成为相对独立的经济主体，同时在地方政府的推动下，外资企业和民营企业实力不断壮大,国有企业则在“抓大放小”过程中竞争力得到提升,这种新型的多
35、元利益主体格局提供了一个有效的激励机制,对中国经济的发展起到巨大推动作用杨瑞龙,2000。但是,市场经济是个性化经济,当多元利益主体经济实力不断壮大,他们随之向政府诉求经济的自由与政策的民主,否则,他们将采取用脚投票的“区位替代”行动,有些感受到自己权利受到伤害的“少数人”甚至选择“移民”。“公民”这种消极保护自己的方式对政府造成了潜在压力,这直接导致各地方政府形成了制度的竞争。因此政府将采取各种政策和积极措施以保护公民的正当权利。保护公民权力的能力,即政府的执政能力。在现代市场经济体制中,公开即为保护,信息公开是保护公民权力的有效程序张立民、聂新军,2006。地方政府在信息公开的环境下,政府
36、行为和行政方式发生了改变,政府积极地创建了与民众多边沟通的渠道,以维系政府与民众的和谐关系。但是,政府公告的信息必须通过独立、专业的审计人员监督审查才能赢得人民大众的充分信任。政府审计的战略定位需要作出改变,为此,理论界提出“审计服务”的概念,而且逐渐得到审计机关的认可史宁安、叶鹏飞、胡友良,2006。近年来,审计署连连刮起“审计风暴”,前审计长李金华因此在2003年和2004年连续被推选为“中国10大财经名人”。在人民大众和审计署的呼应下,我国政府审计结果公告的需求不断高涨，这将影响审计结果公告制度的发展与完善。32地方政府职能转型在市场经济建设过程中,我国政府经济管理职能逐步转向宏观调控、
37、公共基础设施建设与国有资产管理等三个主要方面,不少地方相继提出构建“服务1412型”政府的目标。政府审计是国家治理的工具项俊波,2001,是完善国家政治体制、强化国家经济管理的一个重要组成部分。在市场完全竞争下,“生产自动创造需求”,价值规律这只“看不见的手”会自动地调节社会再生产过程。但是,在垄断、外部性、公共产品、信息不对称等场合或领域,看不见的手的显著效率特征可能遭受破坏,即所谓的市场失灵MARKETFAILURE。市场经济中还存在着这样一种现象,“即使在市场体系完美地起作用时,它仍然可能导致一个有缺陷的后果AFLAWOUTCOME”。“发生这种情况,是因为市场失灵吗根本不是,市场机制正
38、在完成它的工作”这正是市场缺陷。市场缺陷是指市场机制在有效发挥资源配置作用时所同时产生的负面作用,主要包括宏观经济失衡、经济周期波动与社会收入分配不公等问题。现代市场经济中,市场失灵与市场缺陷两种局限在我国同样存在,这导致我国政府需要承担宏观调控与社会经济基础设施建设两种基本经济职能,这是由我国公有制和市场经济内生的,是为克服市场经济内部的两种局限性而产生的客观要求。因此,政府审计与政府职能两者密不可分,政府审计是政府经济监督职能的载体,有什么样的政府职能必须有相应的政府审计与之相适应。政府职能转变与政府审计变革的过程实际上是一种矛盾运动的过程,政府审计总是要围绕政府职能这根主轴上下波动,政府
39、职能变化到一定程度,必然要引起政府审计的变革,两者关系是统一呈螺旋式上升、波浪式前进的矛盾运动张立民、聂新军,2007。33地方政府审计财政预算政府审计结果作为会计信息的一部分,具有公共产品的属性刘国强,2001。对于社会大众来说,政府审计结果公告此类公共产品越多越好。但是,面对强烈的社会需求,作为国家财产的“守护人”,我国政府审计任务繁重。各地政府审计机关肩负着财政预算审计和国有经济组织包括国有企业审计的双重任务,审计类型包括财政支出合规性审计、绩效审计和地方领导干部经济责任审计,政府审计资源不足的问题突出。审计署近几年就此制定了“全面审计、突出重点”的原则,但就财政预算审计,中央一级预算单
40、位就有100多个,每年预算执行审计的覆盖面为50左右,对二三级预算单位的审计覆盖面更小,大约只有20中国审计编辑部,2004。在转型社会下,我国的财政供给有限,各地方政府审计及其结果公告必然受到审计财政预算的制约聂新军、张立民,2008。151234政府审计风险审计结果公告好比一把双刃剑,做好了有利于维护国家审计机关的权威性,做不好会使审计机关陷入被动。我国处在经济转轨时期这个特殊阶段,各级政府除了管理公共事务以外,还肩负着当地经济建设的任务,为了地方的利益,政府当局可能会作出违反财政、预算等“非常规”的操作。作为审计相对人的被公告单位,普遍担心审计公告是亮单位的丑,影响单位领导人的升迁,削弱
41、了他们的信息特权。因此,很多被审计单位宁可接受处罚,也不愿意审计机关向上级报告或对外公布审计结果。更多的政府部门在审计报告的审批程序中,充分利用“保密条款”把审计查处的问题搪塞过去张立民、聂新军,2006。审计的结论如果没有充分、适当的审计证据为依据,审计结果的公告将会遭到被审计单位的极力阻挠,甚至是对审计机关的控告。审计结果公告面临着巨大的审计风险,审计结果公告必须以高质量的审计工作为前提,而审计质量为审计人员发现错误或舞弊与披露错误与舞弊的联合概率DEANGELO,1981。一方面,审计机关需要保持应有独立性,另一方面,审计机关必须不断提高审计人员的素质,配备具有充分专业胜任能力审计人员。
42、专业胜任能力审计人员成为影响地方审计机关审计结果公告的一个重要因素。16124完善审计结果公告制度的对策与建议41建立健全政府审计公告制度法律体系1审计法规定“审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。”在这里，公告审计结果是审计机关的“法律权利”而不是“法律义务”，是其“职权”而非“职责”，使公告审计结果的责任成为带有任意性的自由裁量。审计机关“可以”公布审计结果，也可以不公开审计结果，这样就大大弱化了审计结果公告的法律依据，给了政府太多自由裁量的权利。所以对政府审计公告结果制度的实施应进行强制性规定，使其真正的法制化。制定强制性实施政府审计结果公告制度的法律规范，以维护政府审计
43、结果公告的权威性和公信力，使政府审计结果公告制度更加法制化，进一步发挥政府审计的监督作用。2对于政府审计结果公告制度的程序、内容、时间等应规范化制度化在政府审计结果的审批、公告程序等方面，应该将权限最大化的授予审计机关。审计机关应当制定相关的法规对政府审计结果公告的程序规范化，并且按国家审计署和地方审计机关分别进行区分；审计结果公告的内容、时间应当规范化，保证社会公众和其他信息使用者能及时获取所有相关信息。42建立政府审计信息公开制度政府审计机关应本着公开是原则，不公开是例外，这样的思想对政府审计结果公告制度的进行改革和完善。为了体现审计独立与审计公开，可以由国家审计署建立专门的公告载体，其内
44、容除了刊登审计署各项规章，规定与决定外，也刊登对财政、专项资金和其他项目审计结果，并且随着互联网的不断发展，政府审计公告信息也可以在国家审计署网站上刊登。使更多的公众了解到政府审计公告的结果，从而扩大政府审计公告的范围。为了建立一个公正廉洁高效务实的现代化政府，政府审计向社会公众公开已是必然趋势。（1）普通公民提高自身主人翁意识获取政府政务信息并参政议政是宪法赋予每个公民的基本权利。对于政府审计结果公告制度，只有更多的社会公众关注政府审计结果，才能形成社会监督，从而实现审计结果公告的作用和意义（2）行政机关工作人员要树立尊重公民的知情权观念和信息公开共享的意识。1712在民主和法制社会，国家机
45、关及其工作人员应依法向公民和社会公开自己活动的义务，公民有权知道政府的运作信息，行政人员应充分尊重人民的知情权。政府审计结果公告制度的内容涉及很多政府部门，只有政府部门真正转变观念、正确对待，才能不断推进政府审计结果公告制度的完善，有效发挥审计的监督作用。（3）将审计公告制度成为政府审计机关的一种定期行为对常规性的审计公告内容有审计署定期公告，而不仅仅是采取不定期刊印形式，从而对社会公众和政府审计信息要求者形成稳定的信息预期；对特定的审计公告事项则采取通过新闻发布会、主流媒体报道以及互联网形式进行审计公告，扩大审计受众面，保障社会公众的利益。（4）充分披露被审计单位的反馈情况这样做，审计双方在
46、审计过程中的博弈程序更合理，充分发挥博弈双方的互动选择在审计公告制度上的作用。更重要的是，让被审计单位能够在审计公告制度中以有利于自身的沟通方式，在审计公告中充分表达自己的观点。43建立健全政府审计公告风险防范机制1建立审计结果公告审批制度，有效降低风险审计法规定，我国各级审计机关分别在本级政府和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作。这就为建立审计结果公告审批制度，合理转移部分公告风险，找到了理由。政府应指定政府法制机构牵头，对拟公开的审计报告组织保密、审计机关等部门进行审定和评估，然后报经政府批准后，按要求进行公告。2将审计结果公告纳入地方政府政务公开范畴，合理转嫁风险审计结果
47、公开，即是政府公众信息的组成部分，也是政府政务公开的必然要求。地方政府应按照公众信息管理办法，对审计结果公开实行统一管理，面向社会统一公开审计结果，以减少对审计机关的各种非议。3建立健全审计质量控制制度，从根本上减少风险一是建立组织控制体系。要建立健全审计结果公告委员会，制定审计结果公告项目的长远和近期质量目标，制定审计质量标准，通过一定程序对实施公告项目的部门的审计质量管理项目提出要求，并进行经常的检查和监督；重要的审计结果公告项目，要经审计结果公告委员会讨论后，再由审计组织负责人签发。二是建立制度控制体系。包括建立健全审计结果公告质量标准、审计结果公告质量责任、审计结果公告质量检查、考评制
48、度等。三是建立审计结果公1812告信息反馈控制体系。要建立审计结果公告信息的反馈制度，采用审计回访、审计项目抽查、审计结果公告考评等方法，定期收集、分析审计结果公告工作中存在的主要问题，并找出产生的原因和关键控制点，及时反馈给决策者，以便采取措施，加强审计结果公告项目质量控制，不断提高审计结果公告工作的质量。四是建立分阶段审计结果公告质量控制体系。包括建立公告准备阶段的质量控制体系、公告实施阶段的质量控制体系和公告终结阶段的质量控制体系等。五是建立审计人员素质控制体系。主要是控制参与审计结果公告项目的审计人员素质标准，包括政治标准、业务标准、文化标准等。1912结论本文通过收集网上数据样本的形
49、式，旨在揭示浙江省审计结果公告实施的现状，并研究其对策。根据对浙江省11个市级审计机关在2006年至2010年网上结果公告的调查，我国得到以下结论（1）审计结果公告项目数量偏少。（2）审计结果公告内容不完整。（3）审计结果公告格式不规范。（4）审计结果公告处理结果不充分、不及时。通过对浙江省11个市级审计机关网上结果公告的现状分析，我们提出了相关的影响因素，并进一步探究寻找改进措施，得出如下结论加强审计结果公告的外部环境建设；努力提高审计结果公告的质量；健全审计结果公告问责机制。本文不足之处本人认识的局限性在一定程度上造成数据样本的不全面性；网上审计结果公告只是审计结果公告的一个窗口，只代表了审计结果公告制度的一个方面，可能会对审计结果公告制度影响因素的分析造成一定影响。笔者认为从本文的研究不足和国内目前对于审计结果公告制度的研究现状来看，首先需要确立影响审计结果公告制度的各项因素，在此基础上再进行归纳与总结，从各项影响因素做进一步研究（1）可以将浙江市级审计机关按地区的经济水平进行划分，再将不同经济水平的地区进行影响因素的研究。（2）可以针对某个市级审计机关，按照其每年的审计结果公告情况分析，针对其主要存在的问题，归纳出各种影响因素，从而为审计结果公告制度的建立与健全提供帮助。2012参考文献1周甲禄舆论监督论M济南山东人民出版社，20062宋常,胡家俊,陈荣生政府审计
