1、I本科毕业设计论文届论文题目建材企业销售与收款循环内部控制设计所在学院商学院专业班级财务管理学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日II摘要内部控制制度是现代企业管理中的一个重要组成部分,是企业内部各种形式管理控制的总称。企业要更好地生存和发展，更好地实现利润最大化，就必须建立强有力的内部控制制度来保证企业的经济活动是按照一定的正常秩序来运行，才能够调整并防错纠弊，能够自我制约或减少不必要的经济损失，从而提高企业的整体效益。销售与收款是决定企业经营管理绩效的一个主要业务领域，它直接决定或影响企业的资金效率和利润水平。中小民营企业发展的过程中往往忽略了销售与收款环节的整体内部控制而更重视销售业绩，
2、又由于最近几年信用方式的普遍应用，导致企业的经营性风险日益增大，中小民营企业在经营管理中面临的最大问题就是净利润缩水及资金短缺，所以在这种新的市场环境下，企业就需要建立安全、有效的销售与收款系统，想要顺利完成价值实现，实现价值增值。本文就利用销售与收款环节内控基本原理，探讨了建筑业中一个民营水泥公司销售与收款内部控制中的有关问题。本文首先介绍了内部控制、销售与收款环节内部控制的一些基本概念和原理，内部控制理论发展及研究概况；其次是对凌峰水泥厂销售与收款环节的内控管理现状进行剖析和评价，找出其问题所在。最后，提出了凌峰水泥厂销售与收款环节的内部控制的改进方案。关键词内部控制；销售与收款；建筑业I
3、IABSTRACTINTERNALCONTROLLINGSYSTEMOFMODERNENTERPRISEMANAGEMENTISANIMPORTANTCOMPONENTOFTHEINTERNALMANAGEMENTANDALLFORMSCOLLECTIVELYTOSURVIVEANDDEVELOPENTERPRISES,PURSUITOBJECTIVEOFPROFITMAXIMIZATION,WEMUSTBUILDUPAPRATICALSYSTEMOFINTERNALCONTROLSTOKEEPTHEENTERPRISESTOBESELFADJUSTINGANDCORRECTINGWRONGA
4、NDSELFCONSTRAINING,TOREDUCEUNNECESSARYECONOMICLOSSES,ANDIMPROVEOVERALLEFFICIENCYOFTHEENTERPRISESSOTHATACERTAINECONOMICACTIVITIESOFENTERPRISESCANBERUNINACCORDANCEWITHTHENORMALORDERINRECENTYEARS,DUETOTHEDEFECTSOFINTERNALCONTROLRESULTINGFROMTHECASE,INCLUDINGSOMECOMMONOCCURANCEOFDOMESTICPRIVATEENTERPRIS
5、ESDUETOTHEENTERPRISEINTERNALCONTROLSYSTEMISNOTPERFECT,THEINTERNALCONTROLDOESNOTARRIVEAPPEARMOREFREQUENTLYINTHEFINANCIALSCANDALSALESANDCOLLECTIONMANAGEMENTISAMAJORFACTORINTHOSEAREASWHEREITHASATIMPACTONBUSINESSDECISIONSORCAPITALEFFICIENCYANDPROFITSTHETOPMANAGEMENTOFSMALLANDMEDIUMSIZEDPRIVATEENTERPRISE
6、SALWAYSPAYSMOREATTENTIONTOSALESREVENUE,ANDOVERLOOKEDINTERNALCONTROLFORSALESANDARCOLLECTION,ESPECIALLYINTHELASTFEWYEARSTHEPOPULAROFAPPLICATIONOFCREDIT,LEADINGTOTHEOPERATIONALRISKSOFGROWTHOFSMALLANDMEDIUMSIZEDPRIVATEENTERPRISESTHEBIGGESTPROBLEMTHEYFACINGARESHARPDECLINEOFNETPROFITANDSHORTAGEOFCAPITAL,I
7、NTHISNEWMARKET,ONLYASAFE,EFFECTIVESALESANDCOLLECTIONSYSTEMCANHELPTHEMEDIUMANDSMALLSIZEDENTERPRISESTOACHIEVETHEGOALTHEYSETINTHISPAPER,PROBLEMSOFINTERNALCONTROLLINGFORSALESANDCOLLECTIONOFAPRIVATECEMENTCOMPANYINTHECONSTRUCTIONBUSINESSWEREDISCUSSEDTHEARTICLEFIRSTINTRODUCEDTHEBASICCONCEPTSANDPRINCIPLESFO
8、RINTERNALCONTROLANDSALESANDCOLLECTIONTHEORY,DEVELOPMENTANDRESEARCHPROFILES,CONTROLELEMENTSANDCONTROLPROCEDURESFORINTERNALCONTROL,THENEEDFORINTERNALCONTROLFORSALESANDCOLLECTION,FOLLOWEDBYTHEEVALUATIONANDANALYSISOFINTERNALCONTROLSALESANDCOLLECTIONFORCURRENTLINGFENGCEMENTPLANTTOFINDOUTWHERETHEPROBLEMLI
9、ESFINALLY,APRACTICALPROPOSALWASRAISEDTOIMPROVETHELINGFENGSINTERNALCONTROLFORSALESANDCOLLECTIONKEYWORDSINTERNALCONTROLLINGSALESANDCOLLECTIONCONSTRUCTION目录1内部控制及销售与收款环节内控理论概述111内部控制的概念及缘起112内部控制理论的发展113销售与收款循环内部控制的研究与评述3131销售与收款循环内部控制的理论3132销售与收款环节的控制要素3133销售与收款环节内控制度的构建3134销售与收款环节内控管理的实践与经验42凌峰水泥厂销售与
10、收款环节内部控制制度存在的问题521公司基本组织架构522凌峰水泥厂销售部门业务流程控制的简介523凌峰水泥厂现阶段销售与收款环节内控管理中存在的问题7231业务流程不合理7232组织结构设计不合理8233应收账款控制不严83凌峰水泥厂销售与收款环节内部控制制度的设计1031企业销售与收款内部控制制度设计的目标和原则10311设计的目标10312设计的原则1032凌峰水泥厂销售与收款环节内部控制制度设计方案11321业务流程的改进11322严格内部控制制度，职权划分清楚12323加强应收账款的管理1333凌峰水泥厂销售与收款内部控制设计与实施的局限性及改进措施14结论15参考文献161建筑企业
11、由于历史的原因和行业的特点影响导致中小企业较多，又由于中小企业的管理人员由于受经营规模、财务、人力经验等因素的影响，强调一人多岗、减员增效，致使企业很难达到大型企业所能实现的人员分工，岗位设置和不相容职务分离等方面的周密安排。而其中内部控制是实现企业经营效益最大化目标的重要保证。本文从建筑业的水泥行业中的具体一家企业进行实地调研分析现在水泥行业企业的内部控制管理中的销售与收款环节，运用审计中的内部控制学对其中存在的一些问题进行分析及提出解决方案。1内部控制及销售与收款环节内控理论概述11内部控制的概念及缘起内部控制是指企业为实现经营目标,保障在严格遵循有关法律法规和规章制度下以确保信息真实、完
12、整、可靠，提高企业运营的经济性、效率性和效果性而制定和实施的相关政策和程序的过程。内部控制作为术语在1934年美国证券交易法中作为根除“经济危机”中虚假会计信息泛滥的根本措施之一。随着人们对内部控制的认识不断加深，有关内部控制的界定也在不断延伸。在1949年，美国注册会计师协会首次将内部控制定义为“一个企业为保护资产完整、保证会计数据正确可靠、提高经营效率、贯彻管理部门既定决策，所制定的政策、程序、方法和措施”，这使内部控制突破了财务会计范围。1958年美国注会协会发布报告，其中将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制，内部会计控制的内容涉及到与财产安全和会计记录的准确性、可靠性相联系的方法和
13、程序；内部管理控制主要涉及到与贯彻管理方针和提高经营效率有关的方法和程序。内部控制作为一种自我监督和自行调整体系，其内涵随着人类实践的发展而不断发展。12内部控制理论的发展在国外，1949年，AIA在内部控制一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性的报告中，首次对内部控制做出了明确定义内部控制，包括组织结构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施目的在于保护企业的财产，检查会计数据的准确性，提高经营效率，促进企业执行既定的管理政策。1988年，AICPA在审计准则公告（第55号）中，用“内部控制结构”2取代了原先的“内部控制”的提法，并把内部控制结构概括为为提
14、供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。1992年，COSO委员会在其研究报告内部控制体化框架中，将内部控制定义为“由企业董事会，经理层和其他员工实施的，为运营的效率效果，财务报告的可靠性，相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。而2004年，COSO委员会在研究报告企业风险管理框架中，将内部控制的要素进一步扩展为内部环境，目标制定，事项识别，风险评估，风险反映，控制活动，信息与沟通，监控等八个要素。在国内，娄尔行（1987）在其著作审计学概论中认为，所谓内部控制制度，就是各级管理部门，为了保护本单位财产安全完整，确保会计及其数据的正确可靠，保证国家财经纪律和本单位所制定
15、的方针，政策的贯彻执行，利用单位内部因分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法，措施，程序，并予以规范化，系统化，使之组成一个严密的控制机制。王德升，阎金锷（1988）在其审计学基础中认为，内部控制制度是一个单位为了保护其资产的完整性，保证会计资料的正确性和可靠性，提高经济效率以及促进贯彻规定的经营方针而在单位内部采用的一系列相互联系，相互制约的制度，方法和手续。张龙平（2004）将我国理论界对内部控制的看法归纳为三种一是内部控制制度论，认为内部控制是为了保证会计信息可靠，企业的资产安全和完整以及经营效率的提高所采用的控制制度，这些制度又包括会计控制制度和管理控制制度
16、两部分；第二种是内部控制结构论，认为内部控制包括控制环境，会计系统和控制程序；第三种是内部控制成分论，认为内部控制主要由控制环境，风险评估，控制活动，信息与沟通，监控等五个成分构成。职业管理机构的认识1996年，中国注册会计师协会发布的独立审计具体准则第九号内部控制与审计风险将内部控制定义为内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止，发现，纠正错误与舞弊，保证会计数据的真实，合法，完整而制定和实施的政策和程序。2001年，我国财政部发布的内部控制规范基本规范中，讲内部会计控制定义为，内部控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全，完整，确保有关法律，法规
17、和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法，措施和程序。从国内外的研究成果比较来说，国内的学者大部分研究都以国外的研究成果作为基础，所以得出的结论与国外的有较高的同质性，而我国的职业管理机构的认识虽然范围较国外窄，但更符合我国的会计管理体制和企业的管理状况。313销售与收款循环内部控制的研究与评述131销售与收款循环内部控制的理论为了加强销售与收款的内部控制，规范销售与收款行为，防范销售与收款过程中出现的差错与舞弊现象，2002年12月23日财政部颁发了内部会计控制规范销售与收款（试行），对销售与收款环节控制做出了相关的规定。销售与收款（试行）第一章，明确规定了单位适合本单位业务特点和
18、管理要求的销售与收款内部控制制度，并组织实施。单位负责人对本单位销售与收款内部控制的建立健全和有效实施以及销售与收款业务的真实性、合法性负责；第二章对销售与收款环节的各岗位分工与授权批准做出了相关的规定，第三章对销售与发货环节的控制做出了相关的规定。第四章对收款控制做出了相关的控制。132销售与收款环节的控制要素销售与收款的内部内控制度一般包括的内容有控制客户订单现销控制赊销控制货物发送控制发货清单控制销货发票的控制寄销的控制应收账款的控制应收票据的控制销售退回、折扣与折让的控制。对销售与收款环节控制制度的制定要考虑三个要素“假定、限制、惩戒”，三者缺一不可。因此，在内部控制制度中，如果没有对
19、其执行情况的监督、检查，就不能成为一个完整的内部控制制度。133销售与收款环节内控制度的构建在销售与收款环节内部控制的构建方面，我们试以销售与收款内控目标定位为导向，从制度建立的载体组织架构的设置，制度运行的方式控制流程及关键点控制、制度执行的保障信息系统的畅通及内审制度的建全、制度实施的环境内部与外部环境的双重优化四个角度出发构建销售与收款内部控制制度的立体框架。杨有红（2007）结合业务风险定位控制目标，从组织架构的设置入手，在划清职能，明确职责的基础上，以不相容职务分离和授权审批制的原则为指导，设计业务流程及关键控制点；同时，从内外部环境的优化方面探讨了制度实施的环境因素。当然，企业制定
20、销售与收款内部控制制度时,要因地制宜,根据企业自身的实际情况，如企业组织结构、产品类型、市场定位、市场介入形式和财务部门监督力量等因素制定相关销售与收款职位相分离的内部控制，既可4有内外部相结合的控制制度，防止呆帐及舞弊，又可及时收款。企业制定切实可行的销售与收款内部控制制度，可提高企业经济效益，使企业具有强盛的生命力，进入良好的、健康的发展轨道。在现代企业的实际工作中，针对内部控制的固有限制，在制订销售与收款的内部控制制度时，提出有效的内部控制制度，可提高企业的经济效益，促进企业良好发展。134销售与收款环节内控管理的实践与经验销售与收款的内控管理的实践经验大多来自于我国的大型企业，有些大型
21、企业由于经过多年的积累和摸索，形成了一个销售与收款的内部会计控制系统，安徽古井贡股份有限公司李培辉（2004）偶那个过对安徽古井贡酒股份有限公司在销售与收款控制系统探索实践中得到的经验，该系统充分体现了内部会计控制的指导思想，企业的经验是，销售与收款的会计控制流程的完善，强调部门之间的分工与职责及岗位之间的分工与职责。介绍了该企业销售与收款系统的关键控制点及主要控制措施，对会计系统控制、全面预算管理、客户资信系统管理、管理报告制度的相关控制措施做了经验介绍，并指出尚存在的问题，例如应收账款在什么水平上才合适、货款的催收由谁来负责等。还有些企业在销售与收款环节的内控管理中进行了高度的信息化管理，
22、实现了从处理订单、签订合同、发货到财务结算,销售与收款的业务流程全过程控制；也应抓住关键控制点职务分离、业务控制和财务控制，实现销售与收款不相容岗位相互分离、制约和监督，最终促成公司销售目标的实现。宝钢股份公司审计处谢中新（2004）对宝钢股份通过职务分离、业务流程的控制、财务控制等内控手段，实现了销售与收款不相容岗位相互分离、制约和监督，对促成公司销售目标的实现起到了重要积极的作用。该企业销售与收款环节的内控一大特点是高度的信息化管理，实现了从处理订单、签订合同、发货到财务结算，销售与收款的业务流程全过程控制；其二是抓住关键控制点职务分离、业务控制和财务控制，实现销售与收款不相容岗位相互分离
23、、制约和监督，最终促成公司销售目标的实现。52凌峰水泥厂销售与收款环节内部控制制度存在的问题销售与收款环节是企业运营的核心环节，是企业内部控制环节中最为关键的一环，企业对其销售部门的内部控制完善、业务流程制定得当、内部牵制合理，不仅可以防止企业营销人员的舞弊，更有利于提高企业内部管理水平。本章介绍分析凌峰水泥厂内部控制情况，基于此找出其销售与收款环节的内控管理及存在的问题。21公司基本组织架构公司的股权结构十分简单，根据公司的组织架构（见下图1），公司的设总经理及副总经理职务，由总经理总负责公司全盘业务，副总经理对总经理负责，而实际情况是，总经理主要负责公司销售、财务、采购、仓库及生产。副总经
24、理主要负责公司工程及维修。图1凌峰水泥厂组织架构图数据来源凌峰水泥厂内部资料22凌峰水泥厂销售部门业务流程控制的简介我们简单地介绍一下其现行销售作业流程所涉及的主要业务活动（销售部门业务流程图见图2）（1）接受客户订单销售员在接到客户订单并经由销售主管审核其符合企业授权标准后，由销售助理编制销售订单，销售订单需列示客户的名称、所定商品的名称、规格、总经理采购部销售部仓库助理副总经理工程及维修生产部财务部6数量、金额等有关内容，订单确认无误后，由销售部经理签发销售通知单，这表示客户的订单被正式接受。（2）按销售通知单供货销售部经理签发销售通知单后，由销售助理编制销售发货单并送达仓库，作为仓库按正
25、式签发的销售发货单供货和发货给客户的授权依据，这项控制政策的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。（3）按销售发货单装运商品销售发货单是由销售助理编制，由仓库人员负责联系运输公司派送商品给客户，仓库人员在发货单进行验证，填制出库单并发货。（4）向客户开具销售发票销售助理将编制好的销售发货单交给销售部经理处审核后，可向财务部申请销售发票，财务部要求销售助理填写开票申请，根据经销售部经理审批后的开票申请开具发票，销售助理收到发票并签收后，财务部会将开具发票。（5）记录销售销售助理会根据已开具发票的销售发货单编制每日的销售报表，财务部会计会根据开具的发票编制凭证，再据以登记应收账款明细账和应
26、收账款总账，财务会计定期自查应收账款明细账与应收账款的一致性。销售的销售报表也会定期地与财务部的销售明细账定期核对。销售部财务部仓库收到订单审批1编制订单签发销售通知单审批2销售发货单收到销售发货单复核申请开具发票收到开票申请签发出库单开具销售发票稽查销售账应收账款明细账库存帐应收账款总账图2凌峰水泥厂销售部门业务流程图数据来源凌峰水泥厂内部资料7根据其现行销售与收款环节的控制点，制作出相应的控制政策表如下，以反映其现有的关键控制点和控制政策（见表1）表1凌峰水泥厂现有销售作业控制政策表控制点控制人控制目标控制政策审批1销售经理保证客户的订单符合公司要求审核客户是否已是批准销售的客户签发销售经
27、理保证订单已经公司批准以及销售交易的正确性根据情况，核对公司是否能按期完成客户订单审批2销售经理保证开具账单的真实，准确性对订单的内容，条款进行审核，审核销售发货单稽查会计保证销售交易已经正确地记入明细账并已正确地汇总定期检查应收账款的明细账与总账的一致性复核仓管保证发出的商品与销售单一致在发货前，将发货单与销售单进行复核数据来源凌峰水泥厂内部资料23凌峰水泥厂现阶段销售与收款环节内控管理中存在的问题231业务流程不合理从凌峰水泥厂现行的销售与收款控制流程图及其控制政策表发现，销售与收款业务流程控制存在的问题是（1）商品出库缺乏控制凌峰水泥厂商品出库前，由仓库管理员根据销售发货通知单编制发货通
28、知单，然后填写出库单出货，这就使得填制发货通知单、出库单、发货人员同为一个，没有第三个人进行复核，这是存在在企业内部控制中明显的缺陷。（2）销售发票缺乏严格的控制销售发票是会计正式记录销售收入的标志，若对其控制不严，会导致企业财务状况反映不实和舞弊行为，凌峰水泥厂开票环节显然没有按照内部会计控制规范的程序办理；发票的开具应该是一笔交易完成后，单据转至财务部会计处进行开票，而不是由销售助理向销售经理提出申请，销售部经理审批后由财务部会计开具，这样的做法很容易造成销售交易没有及时地入账；8开具发票时，财务部应根据销售部门的销售订单、销售通知单以及发货单三单为准，而不是只见到销售部经理审批过的销售通
29、知单，在没有与客户订单及仓库的发货单相核对就开具发票，这样的流程会导致部分销售收入账没有及时入账或根本没有入账，更有可能发票上的数量可能与实际发运的货物数量记录不符或重复开票。而又由于人手不够，开具发票的人员同时也在担任发票的复核工作，这样一来，复核这项工作就没有能起到原有的效果。232组织结构设计不合理在凌峰水泥厂，总经理与副总经理并没有明确的上下级之分，总经理管理销售、采购、生产、财务、仓库，而副总经理从其职能上来看，只能说是一个技术总监，他只管理工程维修部，包括售后的技术支持，经营管理权基本上由总经理一人承担而副总经理并没有太多地介入经营管理，而实际上副总经理也是企业所有者之一。凌峰水泥
30、厂的职权分配不均，这样势必造成管理者之间不能有效地沟通，凌峰水泥厂共有六个部门，偏偏缺乏独立的信用管理部门，客户订单由销售主管审核是否符合公司的授权标准，销售主管实际担当了公司信用管理人员。由销售管理者审查客户信用的做法，势必带来严重的后果，作为销售经理在销售业绩最大化与公司利益发生冲突时，他也许会为了销售业绩而不顾客户信用是否符合公司的授权标准，可见，销售经理担当信用管理人员的角色是不合适的，对公司有害无益。如果说由于小企业往往自身条件的限制，出于节约人力成本的目的出发，没有专门设置信用管理人员一职，其信用管理也应该是总经理而不是销售经理。没有来自信用部门管理企业的“情报”，企业难以及时准确
31、地收集有效的市场动态信息。凌峰水泥厂中销售人员很大一部分工作就是及时反馈市场信息，包括来自于竞争对手方面的信息和来自于商家方面的信息等，但是公司很难保证销售人员会足够忠诚足够敬业地加以反馈。这样就造成企业难以有效掌握销售终端资源。企业一般都会通过销售人员与商家相关人员建立良好的关系。如果销售人员不反馈终端资源的相应信息，甚至把利用企业资源建立的关系转化成私人的关系，借此掌握这些销售终端资源，那么企业营销政策的执行力难免会大打折扣，如果销售人员离开公司，则会造成客户资源的流失。233应收账款控制不严首先，凌峰水泥厂对应收账款的管理和企业的传统做法一样，由销售部门设置欠账，并定期和财务部门的销售明
32、细账核对。财务部每月月底会打出应收9款单，与销售人员对账后，由销售人员与欠款客户对账催款。由于市场竞争压力，允许赊销的期限一般是一至两个月，其赊销的确定一般都是通过企业间的协商，这样就导致了很多时候应收账款回收日期的拖延，使得应收账款的回收期变长，增加了应收账款的风险。其次，凌峰水泥厂没有建立相应的风险管理机制，在实际执行的过程中，销售主管更多是凭客户的销售订单量的大小、个人和客户的关系、经验来决定客户的赊销额度，这为企业回收货款留下了隐患。103凌峰水泥厂销售与收款环节内部控制制度的设计本章在分析凌峰水泥厂销售与收款环节内控制度的基础上，根据国内外内部控制的相关理论，针对前面分析后发现其存在
33、的问题，对凌峰水泥厂销售与收款环节中的关键控制点、小型企业在人力物力财力方面的实际情况以及运营方面的特点，对其销售与收款环节的内部控制制度作了重新设计，力求使该环节的内部控制体系更能适合目前凌峰水泥厂的发展需要，并防止内部人员违法、舞弊案件的发生。31企业销售与收款内部控制制度设计的目标和原则311设计的目标（1）保证销售业务的真实、完整、有效，防止内部产生舞弊现象销售环节中的内控制度应确保其在销售过程中的签约、授权、审核、发货以及货款托收等环节都在严格按规定下进行，防止虚假销售，影响企业的正常生产运行。所以，企业严谨的内部控制制度是杜绝内部营销人员舞弊思想的根本。（2）保证及时完整地收回货款
34、、降低企业的经营风险在市场竞争下，企业不仅要考虑自身的营销政策，更要考虑市场因素，赊销不可避免，经营风险就随之而来；货款收回是销售活动的重要内容，货款及时收回是企业正常再生产的重要保证。控制经营风险、保证货款及时完整收回是企业销售环节内控设计的最重要目标之一，应重点关注。（3）实现经营现金流入量的最大化不管销售收入和账面利润有多大，实际的现金流入才是企业真正可以使用的资源，只有形式而没有实质的利润不但会加重企业的税收负担，还会影响到企业的分配政策，对企业的资金周转乃至正常经营产生不利影响。312设计的原则凌峰水泥厂有着大多数小型企业比较普遍的特点，与大中型企业比起来，从管理的角度来说，它的流程
35、简单，而且对于内部控制的管理意识也比较薄弱；从经营的角度来说，小企业经营范围比较单一，财力与人力薄弱，而且市场对11小企业的认知度不够，使得小企业的产品在销售时不能像大企业那种集中快速，同时，企业对营销人员的管理与培训也不够。对于中小型企业而言，由于其自身的特点就不能忽视其特质适用性的原则；重要性的原则；成本效益的原则。而又依据成本效益原则，通过合理的控制成本达到最佳的控制效果。完善的内部控制制度可以帮助企业降低经营风险、防止管理漏洞，但应考虑内部控制成本。完善的内控体系为企业带来的收益是潜在的、无形的，而企业为建设内控制度所付出的成本却是有形的、可测量的，所以对销售环节作内部控制设计时，要针
36、对关键的控制点并考虑成本原则，力求以最小的、合理的控制成本通过科学的管理达到最佳的控制效果。32凌峰水泥厂销售与收款环节内部控制制度设计方案321业务流程的改进信用部门销售部门财务部门仓库审核1信用审批收到订单发货通知单审批1审核2信用及赊销销售通知单销售发票出库单审核2检查1稽查1检查2稽查2现销或批准销售账收入账库存账稽查3应收账款明细账对账对账单图3凌峰水泥厂销售部门业务流程图（设计后）通过对凌峰水泥厂存在的上述问题，经改进后的上述控制流程图（见上图3）及上述业务关键活动和关键控制点的描述，可以设计相应的政策控制表，以清楚地反映其相互间的对应关系。销售与收款环节流程控制表（见下表2）12
37、表2凌峰水泥厂现有销售作业控制政策表（设计后）控制点控制人控制目标控制政策审核1销售经理保证销售交易的及时反馈审核收到订单的客户是否属于已获批准的顾客。审批1信用部门主管保证货款的顺利回收，降低坏账风险审核收到订单的货品数量、交货期、结算期等。审批2信用部门及公司高管加强潜在客户管理，预防经营风险调查新客户的信用状况，判定是否属于正常赊销，有无超信用状况。检查1销售经理防止销售人员私自接单检查销售订单是否已被审核，销售通知单是否与接收的订单一致。审核2财务会计降低开票的差错风险审核发货单与销售通知单各项是否一致。审核3仓管保证货物与发货单一致审核发货单单号连续编号的完整性。审核每张出库单均已附
38、有相应的销售发票。检查2财务会计保证记录交易的及时性，完整性及准确性检查记录的收入账与已开具的销售发票及出库单的一致性。稽查1销售助理财务会计保证记录销售账的准确性销售助理与财务会计定期相互稽核各自账簿的一致性。稽查2仓库人员财务会计保证出货账簿的准确性仓库人员与财务会计定期相互稽核各自账簿的一致性。稽查3财务主管保证交易已记入定期稽核应收账款的明细账与总账的一致性。对账财务会计保证对账单的完整及准确性每月与销售助理核对销售账，发对账单与客户确认记录交易的及时、完整、准确。通过建立信用部门进行审核与审查保证销售交易的及时反馈，同时保证货款的顺利回收，降低坏账风险加强潜在客户管理，还有利于预防经
39、营风险。与此同时，增加财务会计与各个有关部门的合作，让业务流程更加透明，保证销售环节更加严谨。322严格内部控制制度，职权划分清楚（1）不相容职务分离控制各相关业务环节进行明细分工以保证销售循环业务的有效性和可靠性，据此加强内部牵制，防止错误和舞弊行为的发生。所以，企业应该明确各部门的和岗位的职责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位的相互分离、制约和监督。13接受销售订单、收款时应与发货职能相分离；批准赊销、开出发票和收取货款的职能相分离；销售和收款应与记账相分离；填制发票人不能同时复核发票；应收账款记录人员不能担任该账目核实工作。（2）审批制度有效的授权审批应明确授权的责任和建立经济业
40、务授权审批的程序。对于销售与收款环节而言，以下两点是审批关键点在销货发生之前，赊销已经正当审批；未经正当审批，不得发出货物。323加强应收账款的管理销售与收款业务紧密相连，账款的回收在销售收款工作中世一项关键业务，一笔销售在收到货款之前，对公司来说还没有获得收益，对许多的企业而言，应收账款是一笔最大的流动资产,与货币资金比较,应收账款具有流动性差、成本高、风险大的特点。应收账款的数额、在资产中所占比例、账龄结构、应收账款周转天数等一系列指标中决定了资产质量的高低，经营利润的实现与否，企业营运能力和财务管理水平的高低,从而影响到企业的市场竞争能力，因此，加强企业销售内部控制的同时，必须要加强应收
41、账款的内部控制。针对凌峰水泥厂目前应收账款管理中存在的问题，应收账款内部控制目标主要体现在以下方面（1）建立信用部门，保证应收账款的及时收回根据凌峰水泥厂的现状，管理应收账款中最重要的就是正确衡量信用风险，企业在信用控制问题上出现问题，常会有追账发生，如何把靠后的预警提前，那就需加强对应收账款信用风险进行防范和控制，保证应收账款的及时收回。那么针对这一情况可以建立信用部门确定适当的信用标准，加强对客户的选择。要制定授信政策以确定顾客的信用状况。（2）做好应收账款的核对工作，控制坏账损失的发生首先，要做好应收账款的核对工作，可采用由财务部门按月给顾客寄出对账单的方式，对其中不符金额就可及时进行核
42、对，从而找出不符的原因。对于有些不能按时回收应收账款，要分析其原因，针对它们不同的欠款原因，采取不同的收款方式。其次，加强监督应收账款的回收情况，从对应收账款的收款情况进行检查与评价时可以找到赊销内部控制中的薄弱环节，继而提出建设性意见，这样就14有利于今后工作中改进和完善赊销的内部控制。33凌峰水泥厂销售与收款内部控制设计与实施的局限性及改进措施（1）对企业高层管理人员、销售部非业务人员控制的局限性。通常，企业的内部控制制度都是由管理层制定并经最高领导人批准的。但这给企业的内控带来一个困难，那就是缺乏对销售负责人的控制，致使最高管理层的一个决策失误或经理人的作弊行为会导致内控制度的失效。因此
43、，外部的审计制度成为弥补此漏洞的一个有效手段。（2）销售与收款环节内部控制中的成本效益比。凌峰水泥厂作为一个小型民营企业,关心的是经济效益。因此，在设计和实施销售与收款环节的内部控制时，企业需要考虑控制成本与控制效果之比。当某项业务的控制成本大于控制效果而影响效益时，在该项业务上对于控制环节或控制措施就不会设置，这样出现弊端就可能得不到控制。最后，本文认为一个企业要做好内部控制，应该认识到外部环境的不断变化、信息化的高速发展，在追求企业利益最大化的同时，也要考虑内部管理。内部控制制度不是一成不变的模式，应是动态的、不断修正的管理制度，只有不断地认识到它的局限性并弥补其弱控制环节，才能使企业内部
44、控制制度的设计更加完善。15结论本文利用内部控制理论结合凌峰水泥厂的具体情况、针对企业的核心环节销售与收款环节进行了内部控制的评价和改进。本文着重在销售与收款环节进行了阐述，并得出了以下结论（1）健全组织架构。鉴于凌峰水泥厂销售部人员编制的特点、小型民营企业的规模限制，更好地设置利于公司运营的组织架构。特别针对销售与收款环节的控制管理。（2）严格职责分工。凌峰水泥厂应赋予销售部经理相应的权力以便对下属进行监督和管理，而工作重点应更多体现出管理的职能其次，着重解决企业内不相容职务分离的问题。（3）完善应收账款的控制。从信用管理，赊销制度以及催收手段三个方面对应收账款的管理。（4）改进控制流程及政
45、策。根据销售与收款环节的关键控制点，针对凌峰水泥厂业务的具体情况，建立严密且具有操作性的控制流程。论文是结合本人实践和实地调查后写成的，由于专业功底不深、在调查内部控制制度的时候，没有条件进行实质性测试等原因，得出的结论具有一定的局限性,尽管这样，笔者还是希望利用自己所学的基本原理去分析发现该公司内部控制存在的问题，在凌峰水泥厂这样的小型民营企业，本着成本效益原则的前提下,能尽量完善其销售与收款环节的内部控制管理，在经营性风险日益加剧的市场环境下，有效地提高销售与收款业务绩效，使企业能够健康发展。16参考文献1COSO委员会内部控制整体框架M美国，19922娄尔行审计学概论M北京中信出版社，1
46、9873王德升，阎金锷审计学基础M厦门厦门大学出版社，19884张龙平内部控制学M北京经济科学出版社，20045秦荣生内部控制与审计M北京中信出版社，20086李连华内部控制学M厦门厦门大学出版社，20077杨有红试论销售与收款内部控制制度的构建J北京工商大学学报（社会科学版），2007（1）8李培辉销售与收款内部会计控制系统之探讨J中国农业会计，2004（9）9田怡卿施工企业内部控制设计D上海复旦大学，200910王麒宇企业内部控制完善研究D成都西南财经大学，200811边艳中小企业内部控制研究D北京首都经济贸易大学，200912杨湘青民营企业内部控制的设计与实施研究D上海复旦大学，2009
47、13李普玲企业内部控制设计研究D西安长安大学，201014杨静小型企业内部控制制度设计D成都西南财经大学，200715赵欣宇企业内部控制设计D沈阳沈阳工业大学，200416丁兆士内部控制设计D北京清华大学，200617王秋林新世界建筑工程有限公司工程管理内部控制设计D北京清华大学，200518张谏忠，吴轶伦内部控制自我评价在宝钢的运用J会计研究，2005（2）19谢中新浅析销售与收款环节的内部控制J冶金财会，2004（4）20黄宁建立企业销售与收款内部会计控制制度的构想J财会月刊会计，2002（9）21李保宏，牛榕榕健全内部控制提高销售与收款管理水平J山西经济管理干部学院学报2007（15）2
48、2邓骏略论加强销售和收款循环的内部控制建设J经济师，2002（7）23李爱荣销售与收款内部控制管理的几点思路，武汉理工大学学报J信息与管理工程版，2004（26）24刘丽娟企业内部控制应用现状及对策研究D重庆重庆理工大学，200925国家财政部内部会计控制规范销售与收款（试行）M国家财政部，200226王巧云，张建华ERP环境下的销售与收款的内部控制J经济论坛，2006（1）27TREADWAYCOMMITTEEREPROTOFTHENATIONALCOMMISSIONONFRAUDULENTMFINANCIALREPORTING,198728MEIFENG,CHANLIANDSARAHMCVAYINTERNALCONTROLANDMANAGEMENTGUIDANCEJ17JOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS,2009229IFCUKRAINEINTERNALAUDITANDINTERNALCONTROLSTUDYMMATERIALSOURCEDOCUMENTS,200930RKMAUTZ,WGKELL,MWMATHER,AGMERTEN,PRRECILLY,DGSEVERENCEBJWHITE,FERFINTERNALCONTROLINUSCORPORATIONSMTHESTATEMENTOFTHEART,1989
