1、2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,1,第四部分 资产负债表项目的核算,七、流动负债项目的核算和管理 流动负债是指偿还期在一年或长于一年的一个营业周期以内的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、应付利润、其他应付款和预提费用等。 确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿期能力是短期债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与长期负债分别列示。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,2,(一)流动负债的计价 由于负债是企业应在未来偿付的债务，因
2、此从理论上讲，对负债的计价应考虑货币的时间价值，即时所有负债均应在其发生时按未来偿付金额的现值(即现在应付的金额)入账。但是，由于流动负债的偿付时间一般不超过一年，未来应付的金额与现值相差不多，在会计实务中是以未来应付金额的现值计价，还是以未来应付金额计价，应根据不同业务情况来决定。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不计算利息，则应以未来应付金额计价。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,3,例如，企业赊购一批存货，应付账款为1 000元，付款期为两个月，不计利息，则两个月后应付金额为1 000元。在这种情况下，未来应付的金额1 000元中，实际上已经隐含了两个月的利
3、息，其现值应为扣除两个月利息后的余额，但与未来应付的金额相差不多。按照重要性原则，企业一般按照1 000元计价，即按照未来应付的金额计价，以应付账款项目作为流动负债入账。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,4,如果形成流动负责的业务发生时，双方协定计算利息，则应以现在应付金额计价，未来应付的金额为现在应付的金额与应付利息之和。例如，上例业务中双方协商采用商业汇票结算，计算利息，年利率为6%，则业务发生时的金额1 000元为现在应付的金额，两个月应付的利息为10元，未来应付的金额为1 010元。在这种情况下，企业仍按1 000元计价，即按照现在应付的金额计价，以应付票据项
4、目作为流动负债入账。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,5,(二)短期借款,短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内(特殊情况下在长于一年的一个营业周期以内，本章下同)的款项。短期借款一般是企业为维持正常生产经营所需的资金而借入的或为抵偿某项债务而借入的。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,6,借款利息费用的核算 企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不发生利息支出。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。,2003年12月18日
5、,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,7,1、预提法 按照权责发生制原则，当月应计提的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。在实际支付利息的月份，应根据已经预提的数额，借记“预提费用”科目；实际支付的利息大于预提数的差额，为当月应负担的利息费用，借记“财务费用”科目；根据实际支付的利息贷记“银行存款”科目。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,8,预提费用,财务费用,（1）,（2）,银行存款,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,9,2、直接摊销法
6、在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,10,（三）应付票据,应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为六个月，因而应付票据是短期应付票据，一般是指商业汇票。 商业汇票按承兑人的不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。按票面是否注明利率，分为带息票据和不带息票据。带息票据，是在票面上注明利率的票据，这种票据到期时，除需支付票面金额外，还要按
7、票面利率支付利息。不带息票据是指票面上未注明利率的票据，这种票据的利息实际上已包含在票面金额之中，当票据到期时，只需按票面金额偿付。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,11,1、应付票据的签发与支付核算 应付票据一般按票面价值入账。企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税金应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付票据”科目。 支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。,2003年1
8、2月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,12,原材料,应交税金应交增值税(进项税额),应付票据,（1）,银行存款,财务费用,（2）支付承兑手续费,（3）,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,13,2、带息应付票据的利息核算 票据中应付利息的处理，主要有以下三种方法： （1）计算应付利息，并增加应付票据的账面价值。在票据的存续期内何时计算应付利息并入账，由企业自行决定，但在年度中期期末和年度终了这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，并计入当期损益。目前我国会计实务中采用的就是这种方法。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,14,（2）按期预提
9、利息。这种方法是企业按照票据的票面价值和规定的利率计算并预提应付利息，按计算的利息数额。借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。 （3）发生时直接摊销。如果票据期限较短，利息金额不大，为简化核算手续，可以在票据到期支付票据面值和利息时，将利息费用一次全部记入当月“财务费用”科目。 由于（2）、（3）两种方法与短期借款利息核算的方法相同，因此，这里不再举例说明。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,15,3、逾期应付票据的核算 在商业汇票到期时，如果企业无力支付票据款，则应根据不同承兑人承兑的商业汇票作不同的处理。 （1）采用商业承兑汇票进行结算，如果付款人无力支付票据
10、款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据科目的账面余额(包括带息票据已计入“应付票据”科目的利息部分)转入“应付账款”科目，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,16,应付账款,应付票据,短期借款,商业承兑汇票,银行承兑汇票,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,17,（2）采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人应将“应付票据”科目的账面余
11、额转入“短期借款”科目，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,18,（四）应付工资,应付工资总额则是一定时期内企业应支付给职工的劳动报酬总额。工资总额一般由计时工资、计付工资、加班加点工资、经常性奖金(如综合奖、节约奖)、工资性津贴和补贴(如保健津贴、物价补贴)以及特殊情况下(如产假、病假、探亲假期间)支付的工资六个部分组成。有些随同工资一起支付给职工的款项，如洗理费、市内交通费、医药费、劳动保护用品费以及伙食补助费等，不属于劳动报酬，不应计入工资总额内。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,19,工资结算
12、的核算,企业进行工资结算时，首先应按劳动工资制度的规定，根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等，编制“工资结算单”(亦称工资表、工资计算表等)，计算各种工资。其次，财会部门应将“工资结算单”进行汇总，编制“工资结算汇总表”(见表)。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,20,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,21,现金,银行存款,（1）从银行提取现金,应付工资,（2）支付工资,应交税金应交个人所得税,其他应收款,（3）从应付工资中扣还各种款项,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,22,工资分配的核算,生产车间职
13、工工资应计入产品成本，其中生产工人的工资借记“生产成本”科目，车间管理人员的工资借记“制造费用”科目；管理部门人员的工资借记“管理费用”科目；销售人员的工资借记“产品销售费用”科目；医务及福利部门人员工资借记“应付福利费”科目；在建工程人员工资借记“在建工程”科目；六个月以上病假人员工资作为劳动保险费，借记“管理费用”科目；应付职工的工资额，应贷记“应付工资”科目。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,23,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,24,（五） 应交税金的核算,应交税金是指企业在生产经营过程中产生的应向国家交纳的各种税金，主要包括增值税、
14、消费税、营业税、城市维护建设税、所得税等。其他应交款是指企业应向国家交纳的除了税金以外的各种款项，如教育费附加等。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,25,应交增值税,1、纳税义务人 增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。 按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,26,2、“应交税金应交增值税”科目的设置 应交增值税对于一般纳税人来说，在一般情况下，
15、属于一种价外税，即销售货物和提供应税劳务收取的增值税不计入销售收入，购进货物和接受应税劳务支付的增值税一般也不计入货物和劳务的成本，在价外单独核算。为此，应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”二级科目进行核算。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,27,本期销项税额大于抵减后的进项税额的差额为本期应交增值税额。如果本期销项税额小于抵减后的进项税额，其差额为尚未抵扣的进项税额，可以在以后期间继续抵扣。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,28,（1）增值税进项税额 增值税进项税额是指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付款中所含的增值税额。企业支付的增
16、值税进项税额能否在销项税额中抵扣，应视具体情况而定。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,29,不得抵扣的进项税额,购进固定资产。用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。用于免税项目的购进货物或者应税劳务。用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。非正常损失的购进货物。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务,2003年12月18日,30,可以抵扣的进项税额,一般来说，凡是未明确不得抵扣的进项税额，都可以抵扣。可以抵扣的进项税额，又分为两种情况：一是取得增值税扣税凭证（企业购进的一般货物及接受的应税劳务，必须取得增值税扣税凭证，才能从销项税额中抵扣） ；
17、二是未取得增值税扣税凭证。(企业购进的货物如为免税的农业产品或废旧物资，取得了主管税务机关批准的收购凭证)。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,31,（2）增值税销项税额 增值税销项税额是指一般纳税人销售货物或提供应税劳务收取价款中所含的增值税额。计征增值税的销售额。计算增值税的销售额是指企业销售货物或提供应税劳务向购买方收取的除销项税额、代扣代交的消费税以及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用。价外费用主要包括手续费、包装费、违约金(延期付款利息)以及自营运杂费等。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,32,销项税额的计算。企业如果采用不含税定价的
18、方法，销项税额可以直接根据不含税的销售额乘以增值税率计算：如果采用合并定价的方法，销项税额应根据下列公式计算： 销售额=含税销售额 （1+增值税率） 销项税额=销售额增值税率,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,33,（3）应交增值税与实交增值税,企业根据当月“应交税金应交增值税”科目的借、贷方发生额，可以计算出当月应交增值税额，其计算公式为： 应交增值税 =销项税额-(进项税额-进项税额转出) 企业应交的增值税额，应根据具体情况按日交纳或按月交纳。交纳增值税时，应借记“应交税金应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”等科目。,2003年12月18日,中国人民大学商
19、学院会计系 孙茂竹,34,小规模纳税人,税法中对小规模纳税人的规定标准为： 1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元以下。 2、从事货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在180万元以下。 同时，税法中也规定，如果小规模纳税人的会计核算健全，能按会计制度和税务部门的要求准确核算进项税额、销项税额和应纳税额，可以认定为一般纳税人。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,35,小规模纳税人应交增值税的核算采用简化的方法，即购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额，一律不予抵扣
20、，均计入购进货物和接受应税劳务的成本；销售货物或提供应税劳务时，按应征增值税销售额的6%计算，但不得开具增值税专用发票。 小规模纳税人的应征增值税销售额计算方法与一般纳税人的相同。一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳纳税额合并定价的方法，销售货物或提供应税劳务后，应进行价税分离，其计算公式为：,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,36,不含税销售额=含税销售额 1+征收率 应纳税额=不含税销售额征收率 小规模纳税人的应征税额也不计入销售收入。在销售货物或提供应税劳务时，应按全部价款借记“银行存款”等科目，按不含税的销售额贷记“产品销售收入”等科目，按应征税额贷记“应交税
21、金应交增值税”科目。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,37,应交消费税,1.纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。 2.销售产品应交消费税消费税与增值税 不同，一般来说，属于价内税，即产品销售收入中包含消费税，也就是说，消费税应由产品销售收入来补偿。消费税实行从价定率或者从量定额的方法计算应纳税额，计算公式如下：,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,38,实行从价定率方法计算的应纳税额 =销售额税率 实行从量定额方法计算的应纳税额 =销售数量单位税额 由于企业销售应税消费品的销售收入中含有
22、应交消费税，在核算消费税时，应设置“产品销售税金及附加消费税”科目。该科目属于费用类科目。企业结转应交消费税时，应根据应纳税额借记“产品销售税金及附加消费税”科目，贷记“应交税金应交消费税”科目；实际交纳消费税时，应借记“应交税金应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,39,产品销售税金及附加 消费税,应交税金 应交消费税,银行存款,(1)计算应交消费税,(2)交纳消费税,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,40,3、视同销售应交消费税 企业将自产的应税消费品用于本企业的生产经营、在建工程、集体福利、个人消费，或
23、用于对外投资、分配给股东或投资者、无偿捐赠给他人，或发生非正常损失，均应视同销售，计算交纳消费税，其销售额应按生产同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，应按照组成计税价格计算，其计算公式为： 组成计税价格 =成本+利润（1消费税税率）,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,41,应交营业税,1、纳税义务人 在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务以及转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,42,2、提供劳务和转让无形资产应交营业税营业税也是一种价
24、内税，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=营业额税率营业额是指企业提供劳务和转让无形资产向对方收取的全部价款和价外费用。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,43,一般来说，工商企业提供的劳务和转让无形资产不属于其主要经营业务，取得收入时，应通过“其他业务收入”科目进行核算，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；应交的营业税应由其他业务收入来补偿，按照配比原则，结转应交营业税时，应借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金应交营业税”科目。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,44,（五）流动负债项目的会计政策,1、或有负债的管理 或有负债是
25、指由过去的交易或事项形成的潜在义务，它的存在须要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有负债具有以下特征: 第一，或有负债是由过去的交易或事项产生的，而不是未来可能发生的事项。例如，某企业被另一企业起诉，状告其侵犯了该企业的专利权，法院目前还尚未对这起诉讼案进行公开审理。在这起诉讼票中，被告一方因可能败诉而形成了一项潜在的债务即或有负债。虽然这项潜在负债最终能否形成目前还不能确定，但它是因被告一方过去的经济行为引起的，是现在的一种状况，而不是将要存在的某种状况这一点是显而易见的。相比较，企业因未来计划订购货物而可能承担的付款义务则不属于或有负债。,2003年12月18日,中国人民大学商学
26、院会计系 孙茂竹,45,第二，或有负债具有不确定性。它包括的两层含义：首先，或有负债是否会发生具有不确定性。例如为其他单位提供债务担保，如果被担保方到期无力还款，那么担保方将负连带责任，对担保方而言，担保事项构成其或有负债，但最终它是否应履行连带责任，在担保协议达的时是不能确定的。其次，或有负债即使预料会发生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。例如，某公司因产品质量问题而被起诉，如无特殊情况，该公司很可能败诉。但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或支出在何时发生，是难以确定的。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,46,第三，或有负债的结果只能由未来发
27、生的事项确定，或有负债的结果，在或有负债发生时是难以证实的。这种不确定性的行为，需要由未来不确定事项的发生或不发生来证实。比如企业为其他单位提供债务担保，如果被担保单位不能在债务到期时偿还债务，则企业需要履行偿还债务的连带责任。但该担保事项是否真的会要求企业履行偿还债务的连带责任，一般只能看被担保单位的未来经营情况和偿债能力。或有负债的结果只能由未来发生的事项证实的特征，说明或有负债具有时效性。也就是说，随着影响或有负债结果的因素发生变化，或有负债最终会能在为确定事项。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,47,2、或有负债的内容 （1）应收票据贴现 应收票据贴现是指企业
28、将尚未到期的商业承兑汇票转让给银行或其他金融机构而提前取得现金。如果到期日付款人能够偿付票据款，贴现企业不再承担任何责任；如果不能偿付票据款，则贴现企业负有连带的代为偿付责任。也就是说，企业在票据贴现之后，形成了一项或有负债。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,48,（2）债务担保 企业以自有的财产作为抵押品为其他单位担保向银行或其他金融机构借款，如果在到期日其他单位偿还了借款，企业不承担任何责任；如果其他单位不能偿还借款，则企业应以作为抵押品的财产承担为其他单位偿还借款的债务。也就是说，企业在以财产为其他单位作担保时，形成了一项或有负债,2003年12月18日,中国人
29、民大学商学院会计系 孙茂竹,49,（3）未决诉讼和未决仲裁 诉讼是指当事人不能通过协商解决争议，因而在人民法院起诉、应诉，请求人民法院通过审判程序解决纠纷的活动。仲裁，是指各方当事人依照事先约定或事后达成的书面仲裁协议，共同选定仲裁机构并由其对争议依法作出具有约束力裁决的一种活动。作为被告(或当事人)一方，在法院(或仲裁机构)判决(或仲裁)结果公布以前，构成一项潜在的义务,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,50,（4）产品质量担保债务 企业售出附有保修期的产品后，在保修期内如不发生质量问题，企业将不发生售后费用支出；如果发生质量问题，则应负责修理或退换。也就是说，企业在
30、售出附有保修期的产品后，形成了一项或有负债。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,51,3、或有负债的披露 随着我国市场经济的发展，或有负债这一特定的经济现象，已越来越多地存在于企业的经营活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生了较大的潜在影响。这些潜在的影响给企业带来的往往是较大的风险。因此，为使企业的投资者，债权人能充分、详细地了解企业存在的潜在风险，及时调整决策，避免损失，在我国新修订的会计法和有关准则中对或有负债的原则和披露内容都作出了相应的规定。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,52,由于或有负债是一种将来可能发生的潜在债务，所以从严格
31、意义上讲，这类负债不是企业(目前)真正的负债，不能正式列入资产负债表中，企业一般应在财务报表附注中对其进行披露。披露的内容如下： （1）或有负债形成的原因； （2）或有负债预计产生的财务影响(如无法预计，应说明理由)； （3）获得补偿的可能性。 在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些这信息，但应披露该未决诉讼、仲裁形成的原因。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,53,【例】A公司1998年为以下三个公司提供货款担保：(1)10月为B公司2年期3000万元人民币货款提供金额担保；(2)11月为C公司2年期250万
32、美元贷款提供5%的担保；(3)11月为D公司1年期1000万人民币贷款提供金额担保。截止1999年12月31日的情况如下：B公司经营情况良好，预期不存在还款困难；C公司受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不佳，可能无法偿还到期美元债务；D公司贷款逾期未还，银行已向法院起诉D公司和A公司。 根据以上资料，A公司1999年12月31日应在会计报表附注中作出如下披露：,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,54,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,55,短期负债融资,负债融资是指通过负债筹集资金。负债是企业一项重要的资金来源，几乎没有一个企业只靠自有资本
33、，而不运用负债就能满足资金需要的。实际上，负债经营是企业的一种经营策略，基本道理就是我们通常所说的“借鸡下蛋”，关键是借来的“鸡”要会下“蛋”。举例来说，假如投资100万元，其中投资人自有资本50万元，另外50万元是借款，投资报酬率为15%，比较以下几种情况：,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,56,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,57,我们看到：第一种情况：投资报酬率大于利息率，对投资人最有利；第2种情况；投资报酬率小于利息率，对投资人不利；第三种情况：投资报酬率等于利息率，与第四种情况一样，介乎于第一和第二种情况之间。因此，我们得出这样一个
34、结论，当投资报酬率大于借款利息率时，借债越多对投资人越有利，这就是财务管理中的财务杠杆的基本原理,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,58,值得注意的是，负债融资不能无限度，既要考虑企业的财务状况，负债能否如期偿还；又要考虑负债的具体形式，因为不同形式的负债融资所付出的代价是不一样的。企业应以最小的代价取得所需资金。正因如此，我们有必要了解负债融资的一些基本特点。这里重点介绍短期负债融资的一些特点。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,59,八、长期负债项目的核算和管理,（一）长期负债的特征 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债
35、务，是企业向债权人筹集的可供长期使用的一种资金来源。长期负债从其性质来看，属于非流动负债，即不需要即期支付的债务。因此，它除具有负债的一般特征外，还具有如下特征：,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,60,1、债务的偿还期限长。长期负债的偿还期一般在一年或者长于一年的一个营业周期以上。2、债务的金额大。企业举借长期债务主要是为了购置大型设备、房地产、增建或扩建厂房等，这些资本性支出需要巨额的资金，这必然使债务的金额增大。3、利息费用高。由于长期负债的债务期限长、数额大的特点所决定，企业举借长期负债，会使利息费用加大，并且成为一种长期的固定性支出。,2003年12月18日,
36、中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,61,4、可以采用分期偿还的方式偿还债务。企业的长期债务在到期时需要付出大量的货币资金，为减轻负担，可以分期偿还债务，或者分期偿还利息，待一定日期后再偿还本金，也可在债务到期前准备充足的偿债资金，待债务期满时一次偿还本息。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,62,（二） 长期借款的核算,企业借入的长期借款，除应按规定办理借入手续外，还应按期支付利息，并按规定期限归还借款。因此，长期借款的核算应反映长期借款的借入、利息的结算和借款本息的归还情况，监督企业是否遵守了信贷纪律。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,63,
37、1 、长期借款费用的处理 借款费用是指企业因借入资金而发生的有关费用，包括：借入资金所发生的利息、与借款相关的折价或溢价的摊销、与外币借款有关的汇兑损益等。对借款费用的处理一是于发生时直接确认为当期费用（即费用化），另外则是于发生时直接计入各该项资产（即资本化）。 为购建固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产完工交付使用，并且办理竣工决算手续前所发生的，计入所建造的固定资产价值，予以资本化。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,64,为购建固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产办理竣工决算后所发生的，直接计入当期损益，予以费用化。属于流动负债性质的借款费用、或者虽然是
38、长期负债性质但不是用于购建固定资产的借款费用，直接计入当期损益。为进行投资而发生的借款费用，直接计入当期损益。筹建期间发生的长期借款费用(除为购建固定资产而发生的长期借款费用外)，计入开办费。清算期间发生的长期借款费用，计入清算损益。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,65,2、长期借款利息的计算 借款利息是借款人按照本金的一定比率和借款期限付给银行或其他非银行金融机构的报酬。 长期借款利息的计算通常有单利制和复利制两种方法。 所谓单利制，是指只按借款本金计算利息，其所生成的利息不再加入本金重复计算利息。计算公式为： 借款利息额本金利息率期数 借款本利和本金十利息额,2
39、003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,66,所谓复利制，是指不仅按本金计算利息，其所生成的利息要加入本金再计算利息，逐期滚算。计算公式为： 借款本利和本金(1十利息率)期数,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,67,3、长期借款的核算 为了总括地反映和监督长期借款的借入、应计利息以及本息的归还情况，应设置“长期借款”科目进行核算。该科目的贷方登记借入的长期借款的本金以及利息，借方登记实际偿还的长期借款的本金和利息，期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款的本金和利息。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,68,长期借款,财务费用,银行
40、存款,（1）,（2）,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,69,此外，在具体核算时应注意以下有关问题：对于长期借款所发生的利息支出，应按照权责发生制的要求按期预提计入在建项目的成本或计入当期财务费用。若长期借款用于购建固定资产，在资产交付使用并办理竣工决算前按期计算发生的长期借款利息，计入所购建固定资产的价值；若在固定资产完工交付使用并办理竣工决算手续后发生的长期借款利息，则应按月预提计入当期损益。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,70,对于长期外币借款所发生的外币折合差额，应按期计算汇兑损益，计入在建工程成本或当期损益。对于长期借款的本金、利息
41、以及外币折合差额，均应计入“长期借款”科目。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,71,（三）应付债券的核算,债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证，通过发行债券筹集的资金，可以用来购建固定资产，或用来补充流动资金。 1、应付债券的核算 为了总括地核算和监督企业为筹集长期资金而发行的债券、应付的利息及债券的归还情况，应设置“应付债券”科目进行核算。该科目的贷方登记应付债券的本息，借方登记归还债券的本息，期末余额在贷方，表示尚未归还的债券本息。该科目可按债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息设置明细科目，并按债券的种类进行明细核算。,2003年12月18日,中国人
42、民大学商学院会计系 孙茂竹,72,（1）债券发行的核算 企业债券的发行有平价发行、溢价发行和折价发行三种。债券的溢价发行和折价发行主要是由于债券的票面利率(也称名义利率)与债券发行当时的市场利率(也称实际利率)不一致造成的。当票面利率等于市场利率时，债券按其面值发行，称平价发行；当票面利率高于市场利率时，债券以高于其面值的价格发行，称溢价发行；当票面利率低于市场利率时，债券以低于其面值的价格发行，称折价发行。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,73,（2）债券应计利息和溢价、折价摊销的核算 企业发行债券的应付利息，应按权责发生制的要求按期预提，一般可按年预提。债券的溢价
43、或折价，在债券的存续期内应进行摊销。当企业溢价发行债券时，债券的票面利率高于市场利率，表明企业为以后各期多付的利息在事先得到了补偿，这时高出票面金额多收入的款项就要在整个债券偿还期内以利息的形式分期付还给投资者。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,74,（3）债券到期归还本息的核算 债券到期应按面值归还本金，债券利息则可从在债券存续期内分期支付或到期时一次支付，我同目前大多采用到期一次付清的方式。到期支付本息时，按支付的本金，借记“应付债券债券面值”科目，按支付的利息，借记“应付债券应计利息”科目，按支付的本金和利息之和，贷记“银行存款”科目。,2003年12月18日,
44、中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,75,（四）长期负债核算的政策选择,对企业而言，一方面长期负债的有效利用能够充分发挥财务杠杆的作用，给所有者创造更多的收益；另一方面如果负债经营不当，也会给企业带来沉重的财务负担，严重时甚至导致企业破产。因此，会计报表使用者必须关注两个问题: 一是合理负债问题，企业应有一个适当的负债比率; 二是长期负债在资产负债表、损益表中的合理表述，即选择适当的会计政策来反映企业的财务状况和经营成果。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,76,负债费用的资本化，就是负债费用在企业的会计报表中是作为购置某项资产的一部分历史成本予以表述的。 负债费用资本化
45、的原则是：负债费用对企业具有重要意义，而且发生在经过较长时间的准备才能按预定用途使用的资产上时，才将负债费用列为资本支出。也就是说，用于企业购建固定资产的一切负债费用支出，都属资本支出，因此购建固定资产发生的负债费用均予以资本化。,负债费用资本化的处理原则,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,77,在此应注意以下几点：1、购建固定资产的负债费用资本支出的建设期间是指筹建、施工以至完成的整个期间，但不能将较长的闲置期间作为建造期间。 2、对于正常生产经常和大量占用的存货，其占用资金如为借款那么由此形成的负债费用通常不列入资本支出。 3、如果某项资产的购建由不同部分组成并相继
46、完工，那么完工部分在其他部分仍在购建的同时可供使用的情况下，完工部分就应停止将该部分资产的负债费用资本化。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,78,4、如果某项资产的购建由不同部分组成但任何一部分都必须等资产所有组成部分全部完工才能使用的情况下，则应继续将负债费用资本化，直至整个资产全部完工。 5、在资产的正常建造中断时，应暂停负债费用资本化过程，直至恢复正常建造。 6、固定资产购建完成至交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前，所发生的负债费用支出也应予以资本化,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,79,负债费用资本化开始的时间通常是：资产支
47、出发生时；为资产的预定用途或销售进行必要的准备工作时，在向企业投资的情况下则为被投资企业开始为其计划的主要业务作准备活动时；负债费用发生时。,负债费用资本化的确认,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,80,负债费用停止资本化的时间通常是： 对于固定资产项目，在资产可供使用时； 对于向其他企业的投资，在被投资企业开始经营时；对于要经过相当长时间才能达到可销售状态的存货，以及不动产和其他开发项目，在这些资产已为其预定用途和销售准备就绪时。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,81,九、所有者权益,（一）所有者权益的性质 所有者权益是指企业所有者对企业净资
48、产的要求权。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，这可以通过对会计恒等式的变形来表示，即：资产负债所有者权益。 企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有者权益和负债（债权人权益）二者均是对企业资产的要求权，但两者之间又存在着明显的区别。,2003年12月18日,中国人民大学商学院会计系 孙茂竹,82,（二）所有者权益的组成 企业的所有者权益主要包括实收资本、资本公积和留存收益三部分内容。 1、实收资本 实收资本是指投资者向企业缴付的出资额。按照不同的投资者，实收资本可具体分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本。 2、资本公积 资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本。它一般与企业正常的生产经营活动不存在直接联系。资本工积从其形成来源看，主要包括资本溢价、资产评估增值和接受捐赠资产价值等。,
