1、纳税实务,制作人：张敏,第一章 企业纳税概述,纳税实务在整个课程体系中的地位,按西方观点，会计分为三大分支： 财务会计 管理会计 纳税筹划,第一章 企业纳税概述,纳税实务讲课内容介绍,教学进度表,第一章 企业纳税概述,一、企业应纳税种类,按课税对象分类 流转税 所得税 财产税 特定行为税 特定目的税 关税 资源税,第一章 企业纳税概述,第一章 企业纳税概述,第一章 企业纳税概述,第二章 增值税,增值税概述,根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则规定，凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。,归纳：增值税对以下几种行为课征：,销售,加
2、工,修理修配,进口,至消费税,第二章 增值税,增值税概述,增值税纳税人：,一般纳税人,小规模纳税人,一般纳税人与小规模纳税人的比较,第二章 增值税,增值税概述,增值税征税范围：书-,注意区别：视同销售和进项税转出,第二章 增值税,增值税概述,增值税的优惠：-,起征点,免征额,注意区别哦！,第二章 增值税,一般纳税人增值税的计算,基本计算公式：,应纳税额=销项税-进项税,第二章 增值税,一般纳税人增值税的计算：销售税额的确定,一般销售情况下的销售额,特殊销售方式下的销售额,视同销售的销售额,第二章 增值税,一般纳税人增值税的计算：进项税额的确定,进项税的确定条件：,两种票据三种特殊规定,注意理解
3、！,不允许抵扣的进项税,第二章 增值税,一般纳税人增值税的计算,案例,第二章 增值税,小规模纳税人增值税的计算,基本公式：,应纳税额=销售额*征收率,一定是不含税销售额！,第二章 增值税,小规模纳税人增值税的计算,案例,第二章 增值税,1.兼营不同税率的货物或应税劳务,几种特殊经营行为的处理,应该分别核算,分别按不同的税率计税;若未能分别核算,则一律从高计税,第二章 增值税,2.混合销售行为,几种特殊经营行为的处理,一律合并计税!,第二章 增值税,3.兼营非应税劳务,几种特殊经营行为的处理,分别核算分别计税;未能分别核算,一律从重从高计税.,第二章 增值税,一般纳税人增值税的核算,抵扣制三级核
4、算!,应交税金_应交增值税(进项税)应交税金_应交增值税(销项税)应交税金_应交增值税(进项税转出)应交税金_应交增值税(出口退税)应交税金_应交增值税(已交税金)应交税金_应交增值税(转出未交增值税)应交税金_应交增值税(转出多交增值税)应交税金_应交增值税(减免税款)应交税金_应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额),借,贷,贷,贷,借,借,贷,借,借,应交税金-未交增值税,第二章 增值税,案例,一般纳税人增值税的核算,课后作业:P36 案例2-3至案例2-18,测试,第二章 增值税,小规模纳税人增值税核算,简易征收二级核算,“应交税金_应交增值税”,案例,第二章 增值税,增值税的纳税申报,
5、增值税专用发票的使用与管理,第三章 消费税,消费税概述,消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，以特定消费品为课税对象，在特定的环节所征收的一种税。其目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。,与增值税比较：,增值税：1、普遍征收；2、价外税；3、多环节纳税；4、不重复课征；5、目的是财政收入。,消费税：1、对特定对象征税；2、价内税；3、单一环节纳税；4、不重复课征；5、主要目的是调节产业结构。,第三章 消费税,消费税概述,消费税的纳税义务人,生产销售,委托加工,进口,从1995年1月日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税；从2002年1月1日起，钻石及钻石制品由生产、进
6、口环节征税改为零售环节征税。,第三章 消费税,消费税概述,消费税的税率,比例税率,定额税率,复合税率,第三章 消费税,消费税概述,消费税的减免税：,由于消费税只对特定对象征税，所以其减免税非常少。目前只对生产低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。,消费税计算之：计算方法,第三章 消费税,一、从价定率计算,应纳税额=应税消费品的销售额*税率,但注意：随货销售的包装物，无论会计上如何核算，均应并入销售额计算缴纳消费税；没收的包装物押金，一律并入销售额计算缴纳消费税；酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论会计上无何核算，也不论押金是否返还，一律并入销售额计算缴纳消费税
7、。,此处的“销售额”基本等同于增值税法中的销售额。,第三章 消费税,消费税计算之：计算方法,二、从量定额计算,应纳税额=应税消费品的销售（移送）数量*单位税额,注意：税率表中的单位不一定是常用计量单位，注意换算。换算标准见书P61。,第三章 消费税,消费税计算之：计算方法,三、复合计税,应纳税额=应税销售数量*定额税率 +应税销售金额*比例税率,第三章 消费税,消费税计算之：计税依据的特殊规定,1、卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格；2、纳税人通过自设非独立核算的门市销售的自产应税消费品，应按门市对外销售征收消费税；3、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面
8、的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。,第三章 消费税,消费税计算之：具体计算分析,一、自产应税消费品有关消费税的计算,直接销售（含视同销售）,用于非应税消费品的生产,用于应税消费品的生产,第三章 消费税,消费税计算之：具体计算分析,二、外购已税消费品有关消费税的计算,直接销售（视同销售）,继续加工非应税消费品,继续加工应税消费品,外购环节已经负担的消费税允许扣除，扣除条件见书P62,第三章 消费税,消费税计算之：具体计算分析,三、委托加工应税消费品有关消费税的计算,应交消费税通常由受托方企业代收代缴。代收代缴消费税的计税基数：受托方企业同类产品市场售价
9、；组成计税价格,注意：如果受托方企业是个体户，则由委托方企业收回加工产品自己缴纳消费税。如果直接销售，按直接销售的市场售价做为计税基数。,组成计税价格=（发出原材料成本+加工费）/（1-消费税率）,第三章 消费税,消费税计算之：具体计算分析,三、委托加工应税消费品有关消费税的计算,委托加工收回,代收代缴消费税,直接销售（视同销售）,继续加工应税消费品,第三章 消费税,消费税计算之：具体计算分析,四、进口应税消费品有关消费税的计算,进口环节需缴纳,关税,消费税,增值税,关税完税价格*关税税率,（关税完税价格+关税）/（1-消费税率）*消费税率,（关税完税价格+关税+消费税）*增值税率,第三章 消
10、费税,消费税计算之：具体计算分析,五、零售应税消费品有关消费税的计算,仅包括零售金银首饰和贵重珠宝玉石,区别批发与零售,第三章 消费税,消费税计算之：综合案例,第三章 消费税,消费税核算,销售（含视同销售）环节应交消费税，分别记入“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“应付福利费”、“固定资产”等帐户；,委托加工收回环节应交消费税，记入“委托加工物资”帐户；,进口环节应交消费税，记入“物资采购”或“固定资产”帐户。,第三章 消费税,消费税核算,章节测试,第四章 营业税,本章主要内容,征税范围与纳税人,征税范围:9个税目,纳税义务人:注意代扣代缴规定,应纳税额计算,计税依据:营业额,全额计税
11、,余额计税:列举行业和项目,税务机关核定计税额,税率:按行业设计,共分3档,兼营和混合销售,会计核算,“主营业务税金及附加”,“其他业务支出”,“固定资产清理”,第四章 营业税,营业税概述,营业税是对在我国境内从事交通运输、建筑、金融保险、邮电通讯、文化体育业、娱乐业和服务业，以及转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种税。,通常我们常说营业税是对劳务所得征收的一种税，但这种说法并不确切。,第四章 营业税,营业税概述之:税目和税率,1、交通运输业2、建筑业3、邮电通信业4 、文化体育业5 、金融保险业6、服务业7、转让无形资产8、销售不动产9、娱乐业,3%税率,5%税率,520%的税率,
12、具体由当地政府确定,夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫求、保龄球、台球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20%征营业税。,第四章 营业税,营业税概述之:纳税义务人和扣缴义务人,纳税义务人的规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。,第四章 营业税,营业税概述之:纳税义务人和扣缴义务人,税法针对某些难以确定纳税人的具体情况，规定了扣缴义务人：,委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；,建筑安装业实行分包和转包的，以总承包人为扣缴义务人；,单位或个人举行演出，由他人售票的，售票者为扣缴义务人；,个人转让专利权、非
13、专利技术、商标权、著作权和商誉的，受让人为扣缴义务人。,第四章 营业税,营业税概述之：税收优惠： 书P7879,注意：起征点和免征额,第20条，个人购买普通住宅,了解营业税主要的免税项目。,第四章 营业税,营业税计算,应纳税额=营业额*税率,营业额的确定,全额，即全部价款+价外费用,余额：列举行业及项目,税务机关核定计税金额,第四章 营业税,营业税计算举例,第四章 营业税,几种特殊经营行为的税务处理,第五章 关税,关税分类：,进口关税出口关税过境关税,财政关税保护关税,进口附加关税差价关税特惠关税普遍优惠关税,第五章 关税,关税的征税对象：准予进出境的货物和物品,理解：货物、物品,第五章 关税
14、,关税的纳税义务人：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人是关税的纳税义务人。,第五章 关税,关税的税率,从价税从量税复合税滑准税,进口关税：,暂定关税配额关税,报复性关税反倾销关税反补贴关税保障性关税,出口关税,第五章 关税,关税的减免：法定减免特定减免临时减免,第五章 关税,进口关税的计算,应纳关税税额=关税完税价格X税率关税完税价格的确定：1、海关审定法。2、海关估价法,第五章 关税,案例一：某工艺品进出口公司从泰国进口宝石，进口申报价格为50万元人民币，进口过程中支付5万元的卖方佣金。宝石的进口关税税率为20%。计算该批宝石应纳的进口关税税额。,第五章 关税,案例二：某
15、公司从国外进口货物一批，进口申报价格为60万美圆（外汇牌价8.28），海关审核时认为需要重新估价。该货物国内市场上正常的批发价格为628万元，该货物的增值税税率为17%，消费税税率为30%，关税税率为50%。计算该货物应缴纳税金。,第五章 关税,应纳出口关税=关税完税价格X税率关税完税价格=FOB/（1+出口关税税率）,二、出口关税的计算,第五章 关税,案例：某外贸公司出口产品一批，价款折合人民币200万元（FOB），其中含有支付给国外的佣金折合人民币2万元，理仓费折合人民币8万元。该产品出口关税税率10%，计算应纳关税税额。,第五章 关税,进口关税：“物资采购”、“在建工程”等出口关税：“主
16、营业税金及附加”,第五章 关税,进口关税的核算,企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料及固定资产、应支付的进口关税，不通过“应交税金”帐户核算，而是将其与进口原材料、国外运费和保费、国内运费一并直接计入进口原材料或固定资产成本。,关税核算.doc,第五章 关税,商业企业自营进口业务所计算缴纳的关税，通过“应交税金-应交关税”帐户核算。,关税核算.doc,第五章 关税,代理进口业务，对委托方来说，多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此，由于进出口为计算缴纳的关税均由委托单位负担，受托方单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付。代理进出口业务，在会计核算上也要通过“应交税金”帐户反映。
17、,关税核算.doc题,第五章 关税,提示（核算步骤）：1、收到委托单位划来进口货款2、对外支付进口商品款3、计算、支付进口关税4、将进口商品交付委托单位并收取手续费5、与委托单位结算,第六章 企业所得税,企业所得税是对我国境内（除外商投资企业和外国企业）的企业就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。,第六章 企业所得税,企业所得税的纳税人法律界定：1、同时具备在银行开设结算帐户、独立建立帐簿、编制会计报表、独立计算盈亏等条件的内资企业。2、从2002年1月1日起，独资、合伙性质的私营企业不再是企业所得税的纳税义务人。,第六章 企业所得税,企业所得税的税率基本税率33%；年应纳税所得额在3
18、10万之间，27%；年应纳税所得额在3万元以下，18%。企业所得税的征收管理企业所得税的税收优惠,第六章 企业所得税,企业所得税的计算,一、核算征收应纳所得税额=应纳税所得额X税率应纳税所得额的确定： 1、直接法 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 2、间接法 应纳税所得额=会计利润+差异二、已纳税额的抵扣三、核定征收,第六章 企业所得税,会计与税法之间需调节的差异,1、超标准发放的工资薪金2、超标准计提的三项经费3、超标准列支的业务招待费4、超标准列支的借款利息5、超标准列支的广告费6、超标准列支的业务宣传费7、赞助、捐赠支出8、新产品、新技术、新工艺研究开发费用9、技术改造国产设备投
19、资10、资助科研开发费用11、国债利息收入12、从联营单位分回的税后利润,第六章 企业所得税,企业所得税的纳税申报,认识企业所得税纳税申报表,企业纳税申报资料,第六章 企业所得税,企业所得税的核算,“所得税”“递延税款”一、应付税款法二、纳税影响会计法1、递延法2、债务法,第七章 土地增值税,土地增值税概述,纳税义务人:转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物，并取得收入的单位和个人。,第七章 土地增值税,税率：超率累进税率,第七章 土地增值税,税收优惠 见书P128-129,第七章 土地增值税,土地增值税的计算,应纳税额=（每级距的土地增值额X适用税率）或：应纳税额=增值额X适用税率- 允
20、许扣除项目金额X速算扣除系数,第七章 土地增值税,土地增值税计算案例,第七章 土地增值税,土地增值税核算主营房地产开发企业：“主营业务税金及附加”兼营房地产开发企业：“其他业务支出”一般企业转让存量房：“固定资产清理”,第七章 土地增值税,土地增值税的申报与缴纳,第八章 其他税种,资源税：征税范围：应税矿产品、盐资源税的纳税人：凡在中华人民共和国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人，均为资源税的纳税义务人。资源税的税目：见书P231资源税的计算 应纳资源税=课税数量X单位税额,第八章 其他税种,资源税的核算：“主营业务税金及附加”“生产成本” “制造费用”“应付福利费”“物资采购”,第八章
21、其他税种,房产税纳税义务人：拥有房屋产权的单位和个人，具体包括产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人和使用人。不包括农村房产税的计算从价计征 应纳税额=房产原值X（1-扣除比例）X1.2%从租计征应纳税额=租金收入X12%房产税的核算：“管理费用”,第八章 其他税种,车船使用税纳税人：（不对外资企业、华侨和港澳台同胞兴建企业征收）课税对象：在我国境内行驶和航行的各种机动车船和非机动车船。税率：定额税率车船使用税的计算与核算： “管理费用”,第八章 其他税种,印花税征税对象 1、合同和具有合同性质的凭证 2、产权转移书据 3、营业帐簿 4、权利、许可证照 5、股权转移书据 6、其他凭证税率
22、：“借款还一半，狗见鸡三对面，一般合同有5件，猪宝宝值10万，股票能买2头猪，帐证一本要5元”印花税的计算与核算： “管理费用”,第八章 其他税种,城市维护与建设税纳税人：（外商投资企业和外国企业不征收）城市建设维护税的计算 应纳税额=应纳“三税”之和X税率城市建设维护税的核算 “主营业务税金及附加”,第八章 其他税种,个人所得税居民纳税义务人：负无限的纳税义务非居民纳税义务人：负有限的纳税义务,第八章 其他税种,个人所得税的征收对象1、工资薪金2、个体工商户的生产3、对企事业单位的承包、承租经营所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财
23、产转让所得10、偶然所得,第八章 其他税种,个人所得税的税率九级超额累进税率适用于工资薪金、取得固定收入的企事业单位的承包承租经营所得。五级超额累进税率适用于个体工商户生产经营所得和对企事业单位承包承租经营取得非固定收入的所得。20%比例税率1）劳务报酬所得：加成征收2）稿酬所得：减征30%3）个人出租居住用房：10%,第八章 其他税种,个人所得税的减税免税规定见书P215个人所得税的缴纳：单位代扣代缴,第八章 其他税种,个人所得税的计算（超额累进税率部分） 应纳个人所得税额=应纳税所得额X税率 或：（应纳税所得额X税率）-速算扣除数注意：理解“速算扣除数”的含义,第八章 其他税种,个人所得税计算案例,
