1、大成方略纳税人俱乐部 陈萍生,国家让利下企业纳税规划实战案例精讲,第一节 鼓励投资政策下的规划实战第二节 税收优惠政策下的规划实战第三节 营改增政策下的规划实战第四节 个人税制政策下的规划实战第五节 放管服征管方式下规划实战第六节 资产重组政策下的规划实战,主要内容,2,第一节 鼓励投资政策下的规划实战,3,一、设立公司股东主体选择规划个人投资行为可选择两种方式： 1.直接以个人身份投资担任股东 2.先设立一人公司（家庭公司），再以一人公司名义投资担任股东 投资获利方式两种： 1.从被投资企业获得股息红利 2.是转让股权获利,B公司(25%),B公司(25%),个人,A公司,个人,20%,20
2、%,免税,100,75,60,100,60,公司股东股息红利不纳税,4,5,例1：甲个人投资200万元到A公司。A公司上市后，该项股份市场价为1000万元。甲如转让该股份所得800，缴纳个人所得税160万元，税负20%。 例2：甲个人先投资设立B公司，B公司投资A公司200万元。A公司上市后B公司以1000万元转让，所得800。B公司缴纳企业所得税200；600万分配给甲，纳税120。合计320万元，税负40%。,B公司,个人,A公司,个人,20%,20%,25%,100,75,60,100,80,股东转让股权所得,B公司,6,财税字199420号：外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，
3、暂免征收个人所得税。,7,外资企业及境外股东一样吗？,国税函2008112号 非居民企业从我国居民企业获得的股息将按照10%的税率征收预提所得税，但协定税率低于10%的，纳税人申请执行协定税率时须提交享受协定待遇申请表。,外资企业,免税,10%,20%,10%,分红,转让股权所得税率,8,财税2008159号 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。,9,二、合伙企业
4、避税方案规划,个人所得税五级超额累进税率,10,经营所得,协商比例,协议分配,出资比例,平均分配,合伙企业所得,利息股息红利20%税率,生产经营所得5级税率,11,A公司,A公司,B公司,B合伙,免税,不征税,应税,纳税分红,12,A公司,A公司,B公司,B合伙,C公司,C公司,纳税分红,免税,不征税,应税,纳税分红,免税,13,上市公司股东大举入疆.doc新疆维吾尔自治区人民政府办公厅关于印发促进股权类投资企业发展暂行办法的通知.doc国家税务总局稽查局关于2017年股权转让检查工作的指导意见.docx,三、持股公司利用地方优惠政策减持规划,14,关于个人非货币性资产投资个人所得税政策.do
5、c财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知.docx 例：某个人或企业将成本是100万元技术成果评估为1000万元投资到A公司，增值900万元暂不纳税。A公司按1000万元无形资产核算摊销，合计抵税250万元。,四、企业和个人技术成果投资规划,15,国家税务总局公告2015年第20号 非货币性资产投资个人所得税由纳税人向主管税务机关自行申报缴纳。纳税人以不动产投资的，以不动产所在地地税机关为主管税务机关；纳税人以其持有的企业股权对外投资的，以该企业所在地地税机关为主管税务机关；纳税人以其他非货币资产投资的，以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。,16,1.子公司为企
6、业所得税纳税主体，分公司可以与总公司合并计算缴纳企业所得税 2012年第57号.doc2.子公司为增值税独立纳税人。分公司一般为增值税纳税主体。3.企业所得税纳税地点为机构所在地。居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。,五、设立子公司与分公司税务规划,17,分支机构形式选择安排,18,增值税价外费用规划 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,六、设立分支机构分解收入的规划
7、,19,价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： 1.代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费。 2.以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 举例：某公司销售货物价款1000万元，另收取延期付款利息或违约金10万元。如何纳税？,20,举例： 某化妆品公司，年销售量达1万件，有两个方案： 公司内设销售部门，直接对外销售，每件销售价格200元（不含税），消费税税率30%。 设立销售子公司，公司140元销售给子公司，子公司200对外销售。,消费税规划,21,国家税务总局公告2015年第37号 纳税人将委托加工收回的白酒销售给销售单位，消费税计税价格低于销售单位对外销售价格
8、（不含增值税）70%以下，属于中华人民共和国消费税暂行条例第十条规定的情形，应该按照国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知（国税函2009380号）规定的核价办法，核定消费税最低计税价格。,22,生产105,二级销售200,一级销售150,生产45%105,零售200,批发11%150,财税 2015 60号1、将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。2、纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。,23,一项销售行为如果既涉及货物
9、又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。,七、增值税混合销售的重整规划,24,25,26,国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告.docx,一、公司投资基金节税规划财税20081号对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。 举例：A公司1月1日投资基金100000份，每份2.5元，合计25万元。3月1日基金
10、分红，每份分配1.5元。A公司分配所得15万元，暂不征收企业所得税。4月1日，A公司全部赎回基金100000份，亏损15万元。,第二节 税收优惠政策下的规划实战,27,财税200970号 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。 惊呆了！普华永道招聘残疾人的原因.docx,二、企业安置特殊就业群体节税规划,28,个人所得税法 第五条 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：一、残疾、孤老人员和烈属的所得； 实施条例税法第五条所说的减征个人所得税，
11、其减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。（山西省规定：残疾人可分项在应纳税款不低于百分之五十的幅度内减征，减征期限为5年以上10年以下，具体减征幅度和减征期限，由各县市地方税务机关根据当地实际情况确定）,29,财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知.doc财政部国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知.docx,30,举例：夫妻两人2012年1月1日投资1000万元设立A公司。2016年A公司净资产为1800万元，实现税后留存800万元。 夫妻转让A公司股权，应不低于1800万元，转让所得800万元纳税。 分析：如果股东是家族公司，可以通过先分
12、配再转让方式避税，个人股东可以转化为家族公司股东吗？,31,三、股东不按持股比例分红规划,纳税,免税,公司分红,32,例：家族公司增资1000万元成为A公司股东。修改公司章程，约定税后利润分配比例为2：8。则夫妻分配所得为160万元，缴纳个人所得税32万元；公司分配所得为640万元不纳税。两股东合计纳税32万元。分配后，股东再转让股权无增值不纳税。,33,个人股东设立公司参股，重新约定分配比例,公司法 第三十四条股东按照实缴的出资比例分取红利；公司新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外。 企业所得税优惠事
13、项管理目录.doc,34,四、非货币性资产投资分期纳税规划,35,财税2014116号 居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。 关于个人非货币性资产投资个人所得税政策.doc,规划：1.递延纳税 2. 弥补后五年亏损 3.提前实现所得,非货币性资产投资所得及计税成本变化（成本1000，公允价值5000）,大成方略纳税人俱乐部,36,国家税务总局公告2015年第80号 1.非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本，纳税人可分期
14、缴纳个人所得税；非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的其他企业转增股本，应及时代扣代缴个人所得税。 2.上市公司或在全国中小企业股份转让系统挂牌的企业转增股本（不含以股票发行溢价形成的资本公积转增股本），按现行有关股息红利差别化政策执行。,五、新三板公司分红个人所得税规划,37,财政部国家税务总局证监会关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知.doc财税2015116号 个人股东获得转增的股本，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%税率征收个人所得税。,38,公司农业基地+初加工+精加工=产品销售,基地公司,精加工公司,初加工公司,优惠,优惠,无优惠,无优惠,“公司+
15、农户”经营模式企业所得税优惠问题通知.doc“公司+农户”经营模式有关增值税问题的公告.doc,六、 “公司+农户”享受税收优惠的规划,39,七、（非）上市公司股权激励方案规划,40,财税2016101号 非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。,41,42,1.股票期权 企业员工股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，
16、该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。财税200535号,区别于所在月份的其他工资薪金所得计算： 应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数股票期权形式的工资薪金应纳税所得额(行权股票的每股市场价员工取得该股票期权支付的每股施权价)股票数量,举例：某员工2015年6月4日对48000股股票期权行权，每股行权价10元（当日市场收盘价14元），该个人取得来源于境内的股票期权时在该公司实际工作期间为18个月； 所得=48000（1410）=192000 个人所得税(1920001225%1005)1235940,43,4
17、4,2.股票增值权 是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。财税20095号,45,例：某上市公司股权激励计划，以该公司为标的股票实施股票增值权激励。2014年10月15日，王某获得10万份股票增值权，授予价格为每股15元。 如2016年10月15日该公司股票收盘价格为每股24元，按计划兑现股票增值权总量40%的增值额。王某应在该日确认应税所得36万元（2415）1040%。,3.限制性股票 是指公司按照预先确定的条件授予激励对象一定
18、数量的本公司股权，只有工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的才可以处置该股权。 应纳税所得额=（登记日市价+本批次解禁股票当日市价）2本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额（本批次解禁股票份数被激励对象获取的限制性股票总份数）国税函2009461号,46,47,例：A上市公司通过一项授予公司高管限制性股票计划。207年2月，公司于当日按每股5元的价格授予公司总经理王某20000股票，并收到王某100000元购股款。当日，股票收盘价为15元/股。自授予日起至208年1月31日为禁售期。禁售期后分两批解锁。第一批为208年5月31日，解锁50%，第二批为209年5月31日。,48,
19、208年5月31日，符合解锁条件，公司对王经理10000股股票解禁。当日，公司股票的收盘价为25元/股。王经理与208年10月15日将10000股票以34元/股的价格卖出。209年5月31日，经考核不符合解禁条件，公司根据计划实施惩罚性措施，从王经理处回购该部分股票注销，并将当初的购股款50000元返还给王经理。,48,49,208年5月31日，王经理的10000股限制性股票解禁，获得了在二级市场公开出售的权利。该日为纳税义务发生时间。所得(25+15)2510000150000税额（1500001225%1005）1225440,49,4、股权奖励 股权奖励是指企业无偿授予激励对象一定份额的
20、股权或一定数量的股份。 财税2015116号：自2016年1月1日起，全国范围内的高新技术企业转化科技成果，给予本企业相关技术人员的股权奖励，个人一次缴纳税款有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。,50,51,购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 计算公式：进项税额=买价扣除率 买价是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除
21、试点实施办法抵扣进项税额的除外。,八、从小规模纳税人购买农产品业务规划,52,财政部国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知.doc财政部国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知.doc财政部税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知.docx,53,54,购进农产品进项税额扣除,举例：公司自小规模纳税人B公司购进一批食用植物油，价税合计20.6万元，B公司为A公司开具价款20万，征收率3%的增值税专用发票。 A公司可以抵扣的进项税：2011%=2.2（万元） 如果A公司生产销售产品的税率是17%，则A公司可以抵扣的进项税：2013%=2.6（万元） 如果A、B公
22、司是关联方，B公司将销售价格提高到30万元，则B公司纳税0.9万元，A公司抵扣3.3万元或3.9万元。（如B公司11%税率，A公司可抵扣13%情形同样适用）,55,企业会计准则第16号政府补助 第五条 企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用企业会计准则第14号收入等相关会计准则。 第八条 与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。 第十一条 与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。,56,九、财政
23、性补助收入的税收规划,第九条与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理： （一）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本； （二）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。 财政部国家税务总局通知.doc,57,举例：某企业取得政府部门财政补助100万元用于技术研发，当年计入递延收益。企业选择：一是作为不征税收入，二是作为纳税收入。国家税务总局公告2015年第97号 企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。,政府
24、补助用于研发的规划,58,会计准则规定有关内部研究开发活动区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。 借：研发支出费用化支出（资本化支出） 贷：原材料（或：银行存款、应付职工薪酬等） 借：管理费用OR无形资产 贷：研发支出费用化支出OR资本化支出,研发费用资本化费用化规划,59,企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运
25、用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量.,60,一、企业所得税收入规划 企业所得税法第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。,第三节 营改增政策下的税收规划
26、实战,61,收入确认时点（销售商品）,会计,1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益预计将流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,企业所得税,1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计量4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算国税函2008875号,62,收入确认时点（提供劳务）,会计,提供劳务交
27、易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量2.相关的经济利益预计将流入企业3.交易的完工进度能够可靠地确定4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量,企业所得税,提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量2.交易的完工进度能够可靠地确定3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算国税函2008875号,63,举例：甲公司于2017年11月1日接受一项设备安装任务，安装期为6个月，合同总收入1000万元，至年底已预收800万元，实际发生安装
28、费用560万元，估计还会发生240万元。 完工进度:560（560+240）=70% 年底确认收入:100070%=700 确认劳务成本:（560+240)70%=560,64,完工进度的确定，可选用下列方法：1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例。,65,66,67,收入规划的主要方法：1、合同约定收款时间规划收入2、发货时间规划收入3、完工进度规划收入4、验收收款时间规划收入5、股权变更时间规划收入6、关联方交易规划收入7、开票时间规划收入8、其他收入规划方法,68,二、增值税纳税义务发生时间规划,货物加工修理修配劳务,销售货物或者应税劳务，为收讫销
29、售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天. 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,服务无形资产不动产,纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,69,货物加工修理修配劳务,1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。公告.doc2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天,服务无形资产不动产,1.收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完
30、成后收到款项。2.取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。,70,货物加工修理修配劳务,3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。,服务无形资产不动产,3.纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
31、4.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。,71,货物加工修理修配劳务,5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；7.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。,服务无形资产不动产,5.纳税人发生视同销售情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。6.金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不
32、缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。,72,营改增纳税义务发生时间,大成方略纳税人俱乐部,73,国家税务总局公告2016年第69号 纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。,74,赣国税营改增办发201652号 根据房地产项目销售特点，以房地产公司将不动产交付给买受人的当天作为应税行为发生的时间。具体交房时间以商品房买卖合同上约定的交房时间为准；若实际交房时间早于合同约定时间的，按实际交房时间为准。 房地产开发企业销售房地产项目纳税义务发生之前收取的款项应作为预收款，按照规定预缴增值
33、税,三、销售折扣折让退回的税收规划,增值税,国税发1993154号纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,企业所得税,国税函2008875号1.企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,75,增值税,国税函20061279号纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的
34、价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按规定开具红字增值税专用发票。国家税务总局公告.docx,企业所得税,2.现金折扣实际发生时作为财务费用扣除3.企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。,76,开票折扣，收款不折扣如：经销商事先选择10%折扣，则每次销售1000时折扣100。累计销售10000时，折扣1000，开票金额9000，收款金额10000，返利1000（货物或现金均可）累计销售9000时，折扣900，开发票金额8100，收款金额9000，多收款900转为收入。,77,举例：一件2000元的电器，送一件400元的小家电，合计2400
35、元，实收2000元。如果将其赠送了，要按2400元缴纳增值税。 规划：将两件产品卖给客户，给予客户400元的折扣，这样，由于是价格折扣，只要按2000元实际营业额缴纳增值税即可。国家税务总局通知.doc 个人所得税问题的通知.doc,四、买一赠一和折扣销售的规划,78,举例：某开发公司“买一赠一”，即在一段时间内，实行买房无偿赠送电器，合计送出价税金额100万。赠送电器计入销售费用85.47万元，抵扣企业所得税21.37（85.4725%），现金流出78.63万元。 筹划：企业采取价格折扣的方式，则企业总的销售收入减少100万元。,实物赠送折扣改价格折扣规划,79,80,10000001.11
36、=900900，增值税=99100 1、增值税：99100 2、土地增值税：90090030%=270270 3、节约土地增值税270270，缴纳企业所得税67568。收入减少90.09万节约企业所得税225225元，相抵157657元（225225-67568）。 以上合计减少税收527027，减少税收占折扣100万元比例的52.7%。,赠送实物与价格折扣比较,81,财税2010121号对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。财税2009128号无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。,五、公司不动产租金
37、收入税收规划,82,国家税务总局公告2016年第86号 七、纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于营业税改征增值税试点实施办法（财税201636号文件印发）第十四条规定的视同销售服务。,83,六类进项税额不得抵扣 1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。,六、扩大固定资产无形资产核算范围规划,84,财税201790号 自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税
38、项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。,85,混用（合用）资产进项税额抵扣,大成方略纳税人俱乐部,86,固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。 无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。 不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。,87,2、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用
39、的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 4、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。,88,非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。,5、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 6、购进的旅客运输服务、贷款服务(含投融资顾问费、手续费、咨询费)、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。,89,国家税务总局公告215年第59号.doc,按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产
40、、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率 北京市国税局不动产抵扣申报.doc,90,下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （三）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。,七、一般计税进项税额认证税收规划,91,（四）购进
41、农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式：进项税额=买价扣除率 买价是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。 （五）高速公路和一二级公路通行费。,92,一般纳税人购进取得进项税额，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等： 取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”等科目， 经税务机关
42、认证后，先转入“进项税额”专栏，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费待认证进项税额”科目； 按现行增值税制度规定转出时，记入“进项税额转出”栏，借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。,93,举例：某公司取得增值税专用发票117万元，其中进项税额17万元，按规定认证后。账务处理： 借：原材料100 应交税费待认证进项税额 17 贷：银行存款 117 认证后， 借：应交税费应交增值税进项税额 17 贷：应交税费待认证进项税额 17 领用转出时， 借：原材料 17 贷：应交税费应交增值税进项税额转出 17,94,兼用于不同计税方法计税项目的
43、除长期资产以外的其他进项，其进项税额需要按照一定的标准进行划分。 除房地产开发企业以外的纳税人，据财税201636号第29条，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。,八、划分不清进项税额转出规划,95,什么样的进项税额属于无法划分的？ 一般意义上，可以界定为受益对象不明确的费用性支出，大体上对应于公司总部发生的三类费用，以及生产车间、项目部发生的制造费用。如差旅费中的住宿费、办公用房租金、办公费、低值易耗品、直接
44、收费金融服务、水费、电费等。 清算结果：一是转出转少了，二是转出转多了，转少了要补转，转多了呢？能再转入吗？,96,举例：某月划分不清的进项税额100，简易征税和免税项目销售额1000，应税项目销售额1000。则转出不得抵扣50%即50。但全年免税销售额1000，应税销售额3000。则不得抵扣比例25%，转出25。 规划：充分利用发票认证时间，合理规划纳税义务发生时间，尽量降低月度进项税额转出的金额。,97,财税201636号附件一 第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。附件二 纳税人接受贷款服务向贷款方支付
45、的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,九、增值税利息进项税额抵扣规划,98,举例：某单位向A公司借款100万元，每年向A支付利息和费用15万元（其中融资顾问费、手续费等5万元），开具增值税发票，不得抵扣进项税额。 规划：向A公司支付利息5%，其余10%支付给B咨询顾问公司。则10%部分费用而已取得增值税专用发票可以抵扣？,99,举例：某公司2014年1月销售一批商品，售价为500万元，成本为300万元。合同规定，2017年1月，公司将重新购回，回购价为650万元。 分析：这项交易实质上是将商品做抵押，向购买方借款，商品所有权上的主要风险和报酬仍留在该公司，公司对售出的商品仍可以实施控制。,100,（1）销售时， 借：银行存款 585 贷：应付账款-某单位 500 应交税费应交增值税（销项税额）85 借：发出商品 300 贷：库存商品 300,（2）201417年每年末预计利息费用50万元时， 借：财务费用 50 贷：应付账款某单位 50 （3）2017年1月公司回购商品时， 借：应付账款某单位 650 应交税费-应交增值税（进项税额）110.5 贷：银行存款 760.5（650+110.5） 借：库存商品 300 贷：发出商品 300,
