1、中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文旅行社税收征管中的问题与建议-以东台青年旅行社为例学员姓名 某某某 学号 1132001264688 入学时间 2011 年 秋 季指导老师 徐世龙 职称 会计师 试点学校 江苏开放大学东台学院 1 目 录【摘要】 .2一、绪论 .2二、东台青年旅行社税收征管中存在的问题 .3（一）取得和填开发票极不规范，违章现象严重 .3（二）现金交易频繁，存在着少计收入、费用进成本等现象 .3（三）导游收入难以确定，个人所得税流失严重 .4三、目前旅游行业纳税存在问题的原因分析 .4（一）旅行社的纳税意识淡薄 .4（二）旅行社财务制度普遍不健
2、全 .5（三）税务机关没有很好的履行发票监督管理职能 .5（四）税收政策存在着一定的不合理性 .5四、强化东台青年旅行社税收管理的建议与对策 .5（一）加大税收宣传力度，寻求主管部门和行业协会支持 .5（二）积极引导东台青年旅行社加强和规范财务会计核算 .6（三）强化对东台青年旅行社导游的个人所得税源泉控管 .6（四）规范东台青年旅行社发票管理 .7（五）加强日常巡查巡管及实施纳税评估 .7五、结束语 .8【参考文献】 .82 旅行社税收征管中的问题与建议-以东台青年旅行社为例【摘要】旅游业是一个新兴的朝阳产业，又是新的经济增长点。由于国家对旅游企业特殊政策的照顾，导致各地管理比较混乱，目前旅
3、游市场存在严重的偷漏税问题。最近我们通过对东台青年旅行社等旅游公司进行调查，发现其旅行公司不同程度地存在问题，需不断加强税收征管。【关键词】旅游业的发展 东台青年旅行社征管问题 提高旅行社税收管理水平一、绪论随着经济的快速发展，社会物质财富的逐步积累和人们对精神文化生活的不断追求与向往，旅游越来越成为人们日益青睐的休闲娱乐方式。旅游业发展了，旅游行业成为了“前沿产业“和“热点产业“， 对地方经济增长发挥着越来越重要的作用，但目前各个地区都普遍存在着旅游行业发展迅猛而旅游税收停滞不前的状况。旅游业在我国作为一个具有巨大发展潜力的产业群体,在21世纪经济发展中显得十分独特。在全球经济一体化不断深入
4、发展的今天,旅游业正在日益成为一项具有全球意义的经济现象,为全世界各国创造了巨大的经济收入。在迅速崛起的中国旅游产业经济中表现得出奇的弱小,他的增长被旅游发展狠狠的抛在了后面,旅游业的税收流失相当的惊人。中国的旅游业税收管理正面临着十分严峻的情景。东台青年旅行社有限公司是经国家旅游局批准，隶属于旅游局是国内实力雄厚的旅行社之一。 东台青年旅行社有限公司已发展成为经营国内旅游、旅游车队、出租汽车、房地产、餐饮、咨询服务、广告及文化娱乐等多行业为一体的综合性旅游企业。它已经成为东台人出外旅游的首选旅行社之一。 从调查情况看，东台青年旅行社 2012 年度旅游收入总额为 184.5 万元，实际缴纳地
5、方各税 3.5 万元，其中企业所得税 0.53 万元；营业税 2.97 万元。与其他旅行社税3负差别较大，另一方面东台青年旅行社帐面利润很少甚至亏损，实际缴纳的所得税更是少得可怜。二、东台青年旅行社税收征管中存在的问题（一）取得和填开发票极不规范，违章现象严重1、东台青年旅行社在日常经营活动中不遵循财务制度的要求，不执行发票管理办法的规定，违章现象极为严重，例如不填写旅游线路的起始地点，不填写代垫费用而只填写实收费用，将旅游者个人支付费用记入成本费用等，达到多列成本、少记收入的目的。同时各地地税发票不统一，即使比对，也很难辨认发票的真伪。2、不按规定开具发票。由于参加旅行社组织出游的客人大部分
6、都是个人，一般不需报销旅游费用，因此大部分没有索要发票意识，东台青年旅行社通常就以收据代替发票开具给对方，隐瞒这部分收入，降低应税金额。 3、旅行社之间采取相互虚开发票冲减计税营业额的现象。由于东台青年旅行社组织旅客旅游，改由其他旅游社接团的，以全额旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额，这样通过增大转包金额的方法就可以减少计税营业额，因而旅行社之间经常相互虚开发票冲减计税营业额。4、东台青年旅行定价弹性空间较大,企业所得税监管较难。作为新兴产业,旅游行业没有公认的利润率,定价弹性空间也相当大,这使东台青年旅行社利用这一价格弹性,对成本费用进行不实核算.如在结算成本时,把代游客支付的
7、各种交通费、房费、餐费、门票等各项费用,按宾馆饭店和旅游景点打折前的金额予以全额抵扣,将企业自身费用列入替游客支付的费用中等等,以加大成本,降低应纳税所得额。（二）现金交易频繁，存在着少计收入、费用进成本等现象1、账务处理不规范。据调查东台青年旅行社没有按照财务会计制度进行账务处理，记帐时所附原始凭证不全。如营业收入没有按取得收入时应开具的旅游业发票的记账联进行收入核算，而是按接团单约定做收入；营业成本应以取得的合法原始凭证为依据，而东台青年旅行社是以与对方签订的结算单为依据，缺乏合法性。记账凭证金额与所附原始凭证金额不符，据企业财会人员自己反4映，有些团队人员多，定额发票（包括：景点门票、餐
8、饮发票、住宿发票）等量大，粘贴起来不便，为了省事，挑选几张做个说明就完事。这种现象严重违背会计准则，给税收征管带来了危害。 2、收入核算不真实。东台青年旅行社对单位组织的旅游活动因对方会索要发票报销，尚能在帐上如实反映这部分营业收入，但对自费旅游的个人因很多人没有索取正式发票的习惯，东台青年旅行社则未将这部分收入入账，造成营业收入短少。东台青年旅行社在本地组团到外地旅游，以接团旅行社以游客个人开具的发票交给游客回单位报销，而这部分收入也不纳入组团旅行社核算，组团中赚取的差价另外以现金结算，从而逃避纳税。还东台青年旅行社对游客在行程中临时增加旅游项目和景点加收的旅游费不入账反映。另外，东台青年旅
9、行社取得的各种奖励收入、景点门票折扣收入、游客购物娱乐等自费消费项目的回扣收入基本上都未入账核算。3、东台青年旅行社有意无意将“营业费用”、“管理费用”项目串到“营业成本”项目，达到多抵扣营业税应税营业额的目的。譬如东台青年旅行社将导游补贴、导游带团费用、日常单位车辆燃油费、过路过桥费等串到“营业成本”中，以达到少缴营业税的目的，这种现象在各大旅行社中或多或少存在。（三）导游收入难以确定，个人所得税流失严重导游带团吃回扣，这是东台青年旅行社中普遍存在，也给导游真实收入的确定带来了难度，造成了个人所得税流失严重。导游的账面收入虽然不高，但实际收入中有很大部分是通过拿回扣、多报支出等手段获得的。导
10、游带团挣回扣已是公开的秘密。但由于对购物和娱乐消费场所的税收控管难以到位，无法掌握回扣支付的真实数据，导致购物回扣等收入被隐瞒，使税务机关无从控管，这也导致旅行社正常业务收入的利润越来越低，而部门或个人的“灰色收入”越来越高，形成“ 穷庙富和尚”现象。三、目前旅游行业纳税存在问题的原因分析（一）旅行社的纳税意识淡薄5行业的特殊性导致了大量的现金交易和回扣现象，再加上个人消费主动索取发票的意识淡薄，旅行社更是以开发票加税等各种理由来搪塞，使得消费者很少会开发票，这给旅行社的收入不入账行为打开了方便之门。（二）旅行社财务制度普遍不健全根据财政部发布的旅行社内部财务管理办法(范本)有关规定，旅行团队
11、应建立部门核算制度，做到记录完整，资料齐全，核算准确。但从实际情况来看，绝大部分旅行社不能提供确切的成本核算资料，查账征收难以进行。（三）税务机关没有很好的履行发票监督管理职能对于发票的领购、缴销中存在的不规范行为，未进行很好的监督；税务机关之间没有建立良好的发票互查制度，使得不同地区之间的旅行社虚开发票，以此来偷逃税款。税务部门尚未足够重视旅游业的税收，对于旅游业形成新的吞噬税款的漏洞尚未形成共识，由于自身征管手段有限，难以对旅游业税收产生有效征管，如对旅游公司取得跨地区的有关发票，难以及时辨别真伪和准确，无法在短期内及时得出准确结论，因此对于疑点常常产生无力感。(四)税收政策存在着一定的不
12、合理性如东台青年旅行社是以毛利作为营业税计税依据，这就使得旅行社千方百计将大量经营费用、管理费用挤入营业成本，造成毛利率极其低下，有的旅行社毛利率只有 5左右。四、强化东台青年旅行社税收管理的建议与对策旅游业是一个新兴的朝阳产业，又是新的经济增长点，税务机关应进一步加强对旅行社的税收管理，不仅有利于该行业的规范，同时也有利于从源头上加强对其他行业的税收控管，从而建立健康良好的征纳环境。（一）加大税收宣传力度，寻求主管部门和行业协会支持加大税法宣传的针对性，要开展多形式多渠道地宣传活动，比如对东台青年旅行社做好辅导培训工作，使税收政策真正得到贯彻实施；增强旅行社及导游的自觉纳税意识，鼓励、督促纳
13、税人自行申报，并建立举报奖励制度.定期走访工商、统计、旅游局、景区管理部门、旅行社协会等部门，加强信息交换与共享工作，获取相关信息进行比对，同时，会同旅游局等旅游行政管理部门，6掌握旅游行业的平均利润状况，测算出平均税收负担率，对企业所得税实行税源监控。对账面长期亏损，达不到平均利润的旅游企业，采取核定征收方式，确保税基不受侵蚀,对逃税严重的企业和个人，要加大打击力度，该建议工商部门吊销执照就吊销执照；该移交公安部门追究刑事责任的就移交，决不能手软。税务机关应提高行业管理的能力，并提高自身职业素质，创造公平竞争的社会环境。（二）积极引导东台青年旅行社加强和规范财务会计核算规范的财务会计核算是做
14、好东台青年旅行社税收征管的关键。要求东台青年旅行社必须严格按照国家统一的会计法规和制度进行财务处理和会计核算。根据经营特点，特别要强调东台青年旅行社一定要做到按团队进行明细核算，一团一结，对团队的旅游去向、交通工具、人数、天数和所发生的费用都必须做到与旅游合同相符，记录明细清晰。为了提高财务核算水平，要求东台青年旅行社必须聘请合格的会计人员，并加强业务培训，提高核算水平，对目前财务核算混乱的企业，要责令其建立健全财务核算制度，限期改正，但不宜片面主张核定征收营业税和所得税。因为东台青年旅行社营业税是实行按营业收入与成本抵扣后的差额计税的，如果实行核定征收，纳税人对餐饮、住宿、交通费等相关支出就
15、可能不索取正式发票，这势必对整个大旅游产业链的税收造成流失。对那些目前会计核算达不到规定要求的旅行社，我们要通过从高核定计税营业额或收入额，使其比财务健全实行查帐征收的旅行社承担更重的税负，促使这部分纳税人建立健全账目，完善会计核算，为税收征管提供真实可靠的依据。现东台青年旅行社在东台地税局的严格监管和帮助下，做到以每一旅游团队为单位，分别核算其营业收入、营业成本和毛利。以每一单出游业务为单元制作团队结算单 ，东台青年旅行社据此确定收入，说明其中的开具人数，在成本费用抵扣方面，结算单中列明人数、房费、餐费、交通费、门票费等项目及相应的金额并真实准备的进行纳税申报。东台青年旅行社今年至今为止已交
16、纳 6.24 万元，比去年同期增加 92.4%。（三）强化对东台青年旅行社导游的个人所得税源泉控管对折扣、折让现金流量加强管理，对支付给导游人员的佣金、回扣或折扣7的收入实行个人所得税双向申报的办法，即东台青年旅行社或个人在支付时代扣代缴和对直接受益的个人要求直接申报纳税，一旦发现问题马上加以规范并从重处理。加强对导游的个人所得税日常控管，东台青年旅行社必须把单位所属导游及挂靠本单位的导游名单定期报送主管税务机关，实行全员申报制度，或者由本旅行社代扣代缴，对不能准确确定导游收入的，可按每月导游出游的线路来核定征收个人所得税。或者实行个税委托代征。针对导游个人所得税难以征收到位的情况，建议开展委
17、托代征，积极争取旅游局的大力协助，委托旅游局在办证、换证或年检时，一次性代扣代缴导游全年度的个人所得税，区别专职与兼职导游按年核定个税定额。已扣缴个人所得税的导游到税务机关进行结算退税。通过旅游局的委托代征，有力地堵住兼职导游、个体导游的扣缴不到位和各景区（点） 、购物场所佣金的扣缴不到位等个人所得税税收漏洞。（四）规范东台青年旅行社发票管理为了从源头上解决东台青年旅行社收入核算不实问题。一是对旅游景区景点的门票实行以票控税。规定所有景区景点必须到地税部门领购旅游业发票，并按规定向游客开具旅游发票。地税局与景区管理处等相关部门对旅游景区景点进行定期或不定期的检查，对不给游客开具发票或不按规定开
18、具发票的行为，第一次给予批评教育，并按规定给予行政处罚；第二次发现有上述违法行为的，由景区管理处吊销其旅游营业许可。此项措施的执行，有效扼制了旅游景区景点在发票使用中的违法行为，保证了对旅游景区景点发票实行以票控税办法的落实。二是旅行社从事旅游业务，必须使用地税部门监制旅游业发票进行结算，对财务制度不健全及临时性从事旅游业务的纳税人， 地方税务机关不得提供专用发票，可代开发票。三是东台青年旅行社代旅游者支付的房费、餐费、门票和其他代付费用应以地方税务机关监制的正式发票作为营业税扣除项目的唯一合法原始凭证。未取得正式发票的，不得以自制票据作为营业税扣除项目的凭证。旅游行程中旅行社通过包车方式代游
19、客支付的包车费必须取得公路客运包车发票 ，不得使用其他车票或票据代替。（五）加强日常巡查巡管及实施纳税评估首先，主动了解企业所属行业的特点、现状、税负率、经营变化发展趋势等知识，以整个行业情况去解析单个企业的生产经营情况并做出评估结论。将8东台青年旅行社与该行业特点两者有机结合起来，从而更好地为实现税源监控和均衡行业税负构筑良好的税收征管平台。其次，抽调一些业务骨干，运用科学的技术和手段按照统一的方法、程序，分析旅行社纳税情况的合法性、合理性，关注营业税税负率的变动；注意对成本指标的深入分析，尤其是食宿费率、餐费率、交通费率、门票费率的变动，及时发现在纳税过程中可能出现的异常情况，为征收、管理
20、、稽查提供有效数据信息，从而及时规范旅行社的纳税行为。五、结束语改个开放二十多年，很多产业已经进入成熟期，都有了自己的征税管理规范。国内旅游业长期发展滞后，面对突然而来的“疯长”却没有相关的成熟的体制，这也是如今旅游行业征收乱的问题症结。本文从东台青年旅行社的账务问题入手，发现了包括发票不规范、少计收入、导游收入难以确定各种问题。对于问题背后的根源，本人深入东台青年旅行社走访调查，从主观与客观的角度分析，发现主要还是旅行社的纳税意识不够加上相关制度的不健全。作为对策，论文提出几点建议，一是加强制度建设，从法律层面封堵偷税漏税，用以票管税的强制手段从源头解决问题；另一方面加强部门合作和行业协会支
21、持，对账面长期亏损，达不到平均利润的旅游企业，采取核定征收方式，确保税收不受侵蚀。旅游行业一直存在高利润和监管难，相信随着改革深入，相应的对策也会慢慢落实到位。在高利润的背后如何合理的征税，这已经是全球性的问题了。本文也只是抛砖引玉做了一些试探性的讨论，文中难免多有疏漏，望各位老师指点！【参考文献】1张玉华、万崎. 浅议旅行社税收管理存在的问题及对策.鹰潭市地方税务局报， 2012.04.17 2王建勋.促进旅游业发展的财政政策建议.中国财政2011 年第 10 期3王赛、谢静平.强化旅行社税收管理的思考。 山西财税2011 年第 1 期4王玉、左小丽.我国旅行社企业经营管理中存在的若干问题.商业现代化.2008.495平潭综合实验区旅游业税收调研.平潭县地税局.2011.01.146邱玉莲 周珊.我国旅游业税收政策存在的问题及对策.商业会计2011 年 14 期
