1、本科毕业论文（20 届）我国银行业税收政策的微观效应分析与优化建议所在学院专业班级 税务学生姓名指导教师完成日期内容摘要：银行业作为国民经济的支柱产业，不仅对金融业的发展具有重要意义，还关乎整个国民经济的长远发展。随着全球经济一体化进程的加快，金融业一体化、银行业一体化也逐步形成，税收作为影响银行业发展的重要外部因素之一，受到了国内外学者们的广泛关注。在此背景之下，银行业税收政策的改革和完善显得尤其地重要和迫切。本文以银行业的微观效应入手，结合 16 家上市银行的财务数据，用统计学方法分析了我国银行业的总体税负、所得税税负和营业税税负，用计量经济学方法分析了税收对银行业收入的影响，税收对银行业
2、务结构的影响。同时，借鉴了国际上部分国家在流转税和所得税方面的先进经验，从“基本原则总体思路税制改革”三方面对我国的银行业税收政策提出相应的政策建议。关键词：银行业税收政策；税收负担；所得税；营业税Abstract:As the pillar industry of national economy,banking concerns the financial business as well as the long term development of national economy.Along with the accelerating progress of global econo
3、mic integration,the integration within the financial industry and the banking industry gradually emerge,tax,as one of the significant external factors that influence the development of the banking industry, receives extensive attention from both domestic and international academics.In these circumst
4、ances,he reform and implement of the tax policies concerning banking industry become specifically important and urgent.The article focuses on the micro-effects in banking industry ,based on the financial data of 16 listed banks,statistically analyzed the tax burden,the income tax burden and the sale
5、s tax burden,the income tax burden and the sales burden, econometrics analysis is used to find out how tax influence the business performance and structure of banking industry. Meanwhile,advanced experience of income tax burden and sales tax burden in some counties is used for reference,basic rules-
6、general ideas-reform of tax policies are the three aspects based on which according suggestions are given on banking industry tax policies.Key words:banking industry tax policies;tax burden;income tax,sales tax目 录第一章 绪论 .1（一）选题背景与研究意义 .1(二)文献综述 .1（三）研究思路与研究方法 .6第二章 我国银行业的发展现状和银行业的税收制度 .7（一）我国银行业的发展现
7、状 .7（二）我国银行业的税收制度 .7第三章 我国银行业税收微观效应的实证研究 .9（一）我国银行业税收负担的统计性描述 .9（二）银行业绩效与银行业务结构的实证研究 .10第四章 国外银行业税收政策的研究与借鉴 .15（一）国外银行业流转税政策 .15（二）国外银行业所得税政策 .17第五章 完善我国银行业税收政策的建议 .21（一）银行业税收政策应遵循的基本原则 .21（二）我国银行业税收政策实施的总体思路 .22（三）健全符合银行业经营特点的银行业税制 .23结语 .25附录 .26参考文献 .33致谢 .35第一章 绪论（一）选题背景与研究意义在全球经济一体化的背景下，多元的金融体制
8、正在日趋成熟，银行作为最主要的金融机构，构成了我国国民经济的重要组成部分，对我国的经济发展具有深远影响。改革开放以来，我国金融业的发展日新月异。从 1978 年算起，1978 年金融业增加值为 68.2 亿元,只占当年 GDP 总额的 1.9%；到 2001 年中国加入 WTO，2002 年金融业增加值为 4612.8 亿元，占当年 GDP 总额的 3.8%；再到 2008 年，金融业增加值为 14863.3 亿元，占当年 GDP 总额的 4.7%；最新统计年鉴显示，2013 年金融业增加值为 33534.8 亿元，占 GDP 总额的 6.2%1。总的来说，金融业已逐步成长为我国经济发展的支柱
9、产业。自 2008 年爆发全球范围的金融危机以来，税收作为影响银行业发展的重要外部因素逐渐被关注，税收对银行的信贷能力、盈利能力及竞争能力的影响使得金融业税收政策成为当前全球税收界最关注的课题之一。近年来，我国也在积极探索中国税制的调整和完善，力求让税收促进经济的稳健发展。本文以银行业税收的微观效应为切入点，研究了 2008 年-2013 年我国 16家上市银行的相关数据，分析我国银行业的税负情况、税收对银行业绩效的影响，税负对银行业务结构的影响，并且借鉴世界上典型国家银行业的税收政策，为我囯银行业税收政策的制定建言献策。(二)文献综述1.国外银行业课税文献综述国外对银行业课税制度的研究很早就
10、已进行，但 2008 年的全球金融危机促使人们重新关注这一问题，因此本文以 2008 年爆发的金融危机为分界点，将国外此类研究分为两个阶段：第一个阶段是金融危机爆发之前，绝大多数研究主1 数据来源于国家统计年鉴要关注对金融业征收的增值税和企业所得税的影响，对金融工具的征税问题，金融交易的跨国征税问题；第二个阶段是金融危机爆发后，对银行业课税的研究集中于如何建立一种有效的税收制度，为政府筹集足够税收收入，帮助金融业度过危机，防范银行业的过度投机行为。（1）金融危机前Evsey Domar 认为在对银行业的应税所得进行征税时，由于应税所得中有一部分是用于弥补银行业股东投资风险的，而征税时去没有对其
11、进行优惠减免，这样一来，必然影响投资者应对风险的积极性，税负越重银行投资者愿意进行风险投资的积极性越小，所以他认为税收在一定程度上必然抑制银行承担风险的积极性。Jack M， Mintz (2003 年)认为，对金融部门征收的所得税和增值税将扭曲金融市场，导致效率损失，应尽可能减少这种扭曲。Patrick Honohan (2003 年)认为，从理论和实践的角度来看，对金融部门的税收有不可预期的巨大负面影响，对资本利得征收重税是不明智的;对金融服务征收增值税好于对金融交易征收重税。Neil Esho（2004）通过对澳大利亚银行的经营效率情况进行比较研究，终于得出银行业的经营效率不仅与银行业税
12、制有关，而且受国家宏观因素以及银行自身规模等的影响，但是银行业税收制度是影响银行业效率的主要因素。（2）金融危机后 IMF (2010 年)建议引进金融稳定费 (FSC，或者叫银行费)，提出了金融活动税(FAT)的观点。IMF 报告中另一种观点是，金融交易税(FTT)可以作为 FAT的替代，FTT 可以看作应用于金融交易的税收，税率很低，只针对两个或多个部门之间金融工具的交易。FAT 和 FTT 主要针对发生的收入，对金融部门有积极的影响。European Commission Communication COM(2010)认为，欧盟成员国应对金融机构引入一种税收，对银行费应采取协调一致的行动
13、。Shackelford,Douglas A、Shaviro, Daniel N 与 Slemrod,Joel (2010)等学者普遍认为,一种立足于调节金融外部性的税收政策,即使是不完善的,也能够对金融机构从事金融活动过程中客观存在的负外部性起到实质性的影响,并能够在金融机构尝试通过增加风险获得高额收益时,在一定程度上起到调节金融机构激励水平的作用。Thornton Matheson (2011 年)分析了 FTT（金融交易税）在实现筹集政府收入、帮助限制金融市场过度投机的政策目标时，关于其效能的理论和证据，对经济的潜在影响，设计这种税制时面临的关键问题。2.国内银行业课税综述金融业在国民经
14、济中占有重要地位，而银行业是金融业中最重要、最具代表性的组成部分，因此银行业税制及其存在的问题引起许多专家学者的广泛关注和具体研究，研究的方向多为银行业税收风险、银行业税收负、银行业税制改革等。（1）关于银行业税收理论与政策方面的研究李青云(2005)从宏观入手对银行业税制的内涵进行分析后认为,银行业税制的建设应遵循效率优先,体现公平和兼顾收入的原则。李予勤(2005)通过对金融税收理论的研究并对上海金融业税负进行了实证分析后指出,税收政策对金融产业的规模与组成结构、金融市场的运行效率以及金融资产的规模与结构等都有着显著的影响。王国华、马衍伟(2005)研究认为,金融课税不仅是金融产品或服务的
15、提供者和消费者为消费社会公共产品或公共服务而支付的税收价格,还体现了政府确保金融业履行其经济和道德责任的关怀,并据此提出了金融税制的功能应被界定为满足公共广品需求的融资手段、实现金融资源配置效率的政策工具、调节社会收入分配的经济杠杆、矫正金融负外部性的干预手段以及金融创新的催化剂与原动力等五个方面。李恒、赵晶(2006)研究指出,应将金融业税收调节资源配置效率的作用与矫正金融负外部性结合起来进行金融税制的改革,其中金融的负外部性指由于金融行为的私人成本向社会溢出而导致的社会公共福利的损失。（2）关于银行业税收负担的研究刘佐(2002)指出的首要问题就是我国银行业税负偏重的问题。他指出国外发达国
16、家银行业主要缴纳增值税，而对主要的核心金融业务实行免税政策，只对一些辅助作用的附属金融业务征收增值税。相反我国银行业发展缓慢，却承受着巨大的税收压力，税负较重。宋瑞敏(2006)指出，无论是从银行业与其他行业的税负比较，还是银行业同业之间的比较或者是从银行业自身的特点来看，我国银行业都存在着税负偏高的问题，这不仅不利于银行业消化风险，而且直接制约我国银行业的发展。接着分析了在“弱财政、强银行 ”格局下，导致银行业税负过重的外在原因是我国财政收入分配的需要，影响银行业税负过重的内在原因是正常利息收入和非规范利息收入的并存。李伟、铁卫(2009)借助历史比较和国际比较，研究发现我国银行业虽然综合税
17、负不断下降，但较国外税负及本国其他行业税负仍偏重。（3）关于银行业税制优化的研究谢平、乐建东、张建华、王志红(2003)对我国银行业贷款损失税收优惠方面进行研究，根据税收的中性原则，得出我国银行业税收减免的范围应包括营业税和企业所得税两税种的减免。李文宏(2004)通过对我国现行贷款损失税收制度进行分析，发现该种税制存在对银行业过度征税的问题，应当进行改革，设立特定准备金，并获取相应的税收减免，当银行大量不良贷款消化后，逐步过渡到特定准备金模式。李文宏(2005)对中国银行业税制结构进行国际比较研究后发现，大多数国家的银行业以直接税(所得税 )为主，间接税(营业税或增值税 )仅起补充作用，这种
18、税制结构对银行的超额负担较小，其实行的条件是银行的盈利能力较强，只有在银行的盈利能力显著提高后，才可以将银行业税制由目前的双主体型(营业税、所得税)转向所得税型。王军(2008)基于江苏地区银行业调查，发现存在银行业税负偏高，内外资银行业税收政策不一致，地方政府未能同步分享银行业快速发展带来的成果等问题，并提出了统一所得税扣除科目、对银行抵债资产业务收入实行免税以及对商业银行不同业务实行差别税率、支持商业银行开展创新业务等建议。童锦治、吕雯(2010)以 1998 年-2008 年间全国 13 家主要商业银行数据为样本，考察银行业实际税负水平及其对商业银行盈利的影响，研究发现，银行业税负水平与
19、银行的盈利能力呈显著的负相关关系，银行业税负较小程度的降低就能显著的增强银行业的盈利水平。关于银行业企业所得税制优化的研究我国自从 2008 年 1 月 1 日实行新的企业所得税法，对内外资企业实行统一的 25%的比例税率以来，改革企业所得税率方面的呼声已经很小，银行业所得税制改革的研究就主要集中在贷款损失税收待遇方面。宋炜 (2009)在银行业税制的完善及其探讨一文中，以新企业所得税实施后所形成的银行税负现状为依据进行分析，认为我国银行业目前所得税制的改革重点应放在对呆账准备税前扣除政策的调整上。韩克勇(2010)在我国银行业税收制度研究中指出，我国商业银行原来提取的呆坏账准备金远不能涵盖我
20、国商业银行不良贷款比例高的实际风险状况，应改革呆坏账准备金的提取方法，按照中性原则，我国可采取的贷款损失减税方法主要有三种，分别是冲销法，特殊准备法和普通准备金法。付靖国（2013）企业所得税方面缺少对专项资金的税收优惠，致使我国银行业总体税收负担过重，坏账准备金计提不足。关于银行流转税制优化的研究孙莉(2007)用比较分析的方法对我国金融企业的营业税负担进行了考察，结果显示：第一，我国金融企业的营业税名义税负较高。与交通运输、建筑安装、邮电通讯等行业 3%的营业税税率相比，金融业营业税 5%的税率仍处于较高水平。第二，我国金融企业实际税负偏重。我国的金融业不征收增值税，营业税按全额收入计算征收，也不能扣除购进固定资产所含的增值税。第三，金融企业总体税负较高。作者通过计算得出，金融企业在上缴全部税款后，其利润空间已经很小，严重影响了企业的盈利能力。刘佐(2007)分析比较了中、韩两国在金融税制上的异同，指出：我国金融
