1、本科毕业论文（20 届）行政事业单位内部控制与廉政风险防范所在学院专业班级 审计学学生姓名指导教师完成日期内容摘要：随着我国反腐风暴的进行和行政事业单位内部控制规范（试行）的实施，内部控制越来越成为防范廉政风险的重要保障。本文借鉴 COSO 内部控制理论，首先探讨内部控制与廉政风险两者之间的关系，其次分析内部控制对防范廉政风险的具体影响，最后在分析借鉴税务系统内部控制建设经验的基础上，从完善内部控制环境、建立风险评估体系、严密控制活动、建立信息与沟通机制、加强审计与监督等五个方面提出完善内控建设，有效防范廉政风险的对策和建议。本文旨在对行政事业单位内控建设与廉政风险防范起到一定的参考作用。关键
2、词：行政事业单位；内部控制；廉政风险防范Abstract: With Chinas anti-corruption storm and the administrative institutions internal control standard (trial) “the implementation, internal control is more and more become an important institutional guarantee preventing the risks of integrity. In reference to the COSO interna
3、l control theory, this article firstly explores the relationship between internal control and risk of integrity, followed by analysis of the internal control to prevent integrity, the specific impact of the risk. Finally it bases on the analysis of the tax system of the internal control construction
4、 experience, from improving the internal control environment, establishing a risk assessment system, strengthening the control activities, setting up information and communication mechanism and strengthening auditing and supervision five aspects, puts forward advice countermeasures and suggestions t
5、o perfect the construction of internal control effectively preventing the risks of integrity, The purpose of this article is to play a certain reference function between internal control of administrative institution construction and integrity, risk prevention.Key words: administrative institution;
6、internal control; integrity risk prevention目 录第一章 绪论 .1（一）研究背景和意义 .1（二）研究的基本内容与主要创新点 .1（三）研究方法 .2第 2 章 文献综述 .3（一）国内文献综述 .3（二）国外文献综述 .3（三）国内外文献评述 .4第三章 内部控制与廉政风险防控的理论基础 .5（一） 内部控制的涵义 .5（二）廉政风险的含义 .6（三）内部控制与廉政风险的关系 .7第四章 内部控制对防范廉政风险的影响 .9（一）内控环境薄弱是廉政风险产生的重要原因 .9（二）控制活动不严密是廉政风险产生的途径 .10（三）信息与沟通不畅通是廉政风险
7、发生的条件 .11（四）内外监督不力冲破廉政风险的最后防线 .12第五章 税务系统内部控制建设经验借鉴 .14（一）税务系统内部控制对防范廉政风险的经验 .14（二）对于我国其他行政事业单位的 .15第六章 完善内部控制有效防范廉政风险的对策 .16（一）完善内部控制环境，构筑廉政思想防线 .16（二）建立风险评估体系，事前防控廉政风险 .17（三）严密关键控制活动，全方位防范廉政风险 .17（四）建立畅通的信息沟通机制，实时监控政风险 .19（五）加强审计与监督，确保内控有效运行 .19结语 .20参考文献 .20致谢 .231第一章 绪论（一）研究背景和意义1.研究背景近年来，行政事业单位
8、人员贪污腐败事件频频发生。截止到 2014 年上半年，超过 25000 人由于贪污舞弊等腐败行为而被调查。虽然反腐力度在加大，但是腐败人数依然在增多，反腐倡廉形势依然严峻。中央部门虚假发票列支、交通厅长现象等一系列事件揭露出行政事业单位内部控制在业务程序、审批、职务分离上的不足。这一系列腐败事件的根源不仅因为公职人员失职亵渎，更有内部控制不健全带来的影响。2014 年正式实施的行政事业单位内部控制规范（试行）旨在进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，由此可以看出规范内部控制对于廉政风险防范有着重要的作用。如何加强行政事业单位的内部控制，正确识别、确定、评估
9、廉政风险点对预防官员腐败，建设廉洁政府至关重要。而要根除腐败现象，必须要完善行政事业单位的内控制度，完善管理方式，从源头上抑制腐败，避免廉政风险的产生。 2.研究意义本文研究在新法规颁布的新形势下行政事业单位的内部控制与廉政风险的防控之间的密切的关系。结合 COSO2013 版内部控制整合框架的思想精髓运用到行政事业单位的整个管理过程中，根据我国当下行政事业单位独特的特点进行针对性的提出意见，使我们行政事业单位的管理更加的科学高效，也能够更好通过加强内部控制这一举措来进一步防范廉政风险，有效得预防贪污舞弊事件，降低腐败行为的发生，提高财政资金使用的有效性，提高政府的公信力和威力。因此加强行政事
10、业单位内部控制对于防控廉政风险、构建廉洁亲民高效的政府是必不可少的。（2）研究的基本内容与创新点1.基本内容结合 COSO 委员会发布的2013 年内部控制整合框架，根据行政事业单位本身的特殊性和廉政风险防控的目标，从控制环境（廉政文化的构建、公职人员思想观念及其价值观）、风险识别评估（建立廉政风险识别评估体系）、控制活动（重要岗位、重要业务活动的严密控制）、信息与沟通（上下级信2息沟通、内外部沟通）、监控（审计部门、纪检部门、社会媒体网络等外部监督，加强内部审计部门监督）等方面进行风险的防控，同时借鉴税务系统廉政建设的经验，通过事前预警、事中监督、事后严惩加强内控，让行政事业单位公职人员不能
11、、不愿、不敢越红线，促进政府廉洁高效得运行，减少贪污腐败现象的出现。2.创新点文章的创新之处主要是研究新法规下内部控制建设与防范廉政风险两者之间的关系，指出内部控制与廉政风险防范之间是相辅相成，相互促进的关系。而不仅仅只是单一研究行政事业单位的内部控制或者廉政风险防范。通过提出加强内部控制方面的对策来促进廉政风险防范机制的构建。3.不足点由于本文研究的是行政事业单位的内部控制与廉政风险防范，仅仅从内部控制方面来研究廉政风险防范，缺少对外因成分的分析，比如市场经济的发展，因此一定程度上所提出来的对策未能够全面防范廉政风险，同时也不一定适用所有的行政事业单位。（3）研究方法1.文献理论分析法通过搜
12、集、分析国内外关于内部控制与廉政风险防范的理论，在理解行政事业单位内部控制新条例的基础上，综合比较和分析了当前引起廉政风险发生的内部控制成因，并从比较改进方法的角度进行深入探讨。 2.实例分析法通过分析借鉴税务系统如何加强内控建设来防控廉政风险的经验，结合实际情况，探讨我国加强内控以降低廉政风险的对策。3第 2 章 文献综述（一）国内文献综述国内关于行政事业单位内部控制理论与廉政风险防控的理论研究比较晚。自 20 世纪 90 年代起,国家陆续出台相关的法律、行政法规、部门规章等规范性文件,如中华人民共和国会计法、中华人民共和国预算法、中华人民共和国政府采购法、中华人民共和国招标投标法、中华人民
13、共和国票据法等。这些文件只是在一定程度上规定了在某个事项项目的处理过程中应该遵循的原则、办事条例，也即对这些业务做出相应的内部控制。至于内部控制与廉政风险的防控间关系并没有明确的阐述。直至 2012 年 11 月行政事业单位内部控制规范（试行）明确规定了行政事业单位在政府采购、归口合同、预算管理、票据报销等方面的控制规范，并且进一步提出行政事业单位内部控制是为加强廉政风险的防控，指出两者间的关系。王光远(2006)在再造政府机关的内部控制机制中指出中国政府内部控制面临十大方面的问题,包括错误的内控理念、对风险评估的忽视、平行的多元控制形不成控制合力、内部监督与外部监督的不匹配、过分重视他律（监
14、督）而忽视自律（控制环境）等,期望能借鉴美国的督察长制度和财务长制度,来建立有效的政府内部控制机制。陈青在行政事业单位内部控制与廉政风险防控指出政府实行内部控制是构建廉洁政府，降低廉政风险的必经途径。通过在行政事业单位人员内控意识、轮岗制度、内外监督等几方面上强调了内控的重要性，以便于能够有效降低廉政风险，更好建立廉政风险防控机制。迟连翔在中国廉政风险防控机制构制问题研究中说明要构建廉政政府必须要进行廉政风险关口前移、事中监督、事后反思，通过宣扬廉政文化、加强控制活动等方式来推进廉洁政府的建立。（二）国外文献综述爱德华卡尼等合著的联邦政府内部控制,以 COSO 内部控制框架来研究政府内部控制,
15、展示了美国政府内部控制的最新研究框架与应用工具,还呈现了美国政府是如何借鉴企业内部控制的发展成果来发展政府内部控制的，保证政府在运行过程中保持其廉洁性高效性。4考夫曼（2001）和坦茨（1998）都从内部控制活动过程的职权分配上指出行政事业单位要进行分权，对权力进行制约，避免高收入、高权力带来的腐败。考夫曼(2001)从体制转轨角度入手研究反腐败机制设计问题，认为转轨进程中的设计粗略和权力处置不当是腐败的重要来源，因此必须实行充分而全面的经济自由化，全面取消宏观经济的行政管制，建立高度透明的会计原则等；西蒙范和格罗斯曼（2001）提出了发展中国家腐败与反腐败之间的平衡思想，在中央与地方分权体制
16、下，一定程度上容忍腐败有利于经济增长和体制改革，是对官员收入的补偿，同时必须“有选择地”治理腐败，以便对官员构成足够的阻吓；坦茨（1998）提出反腐败综合战略，认为反腐败是一场战争，至少存在国家领导集团的承诺、降低私营部门的腐败需求、降低政府部门的腐败供给、加大对腐败行为的监控与惩治力度这四个前线。首席财务官法案（1990）指出要通过准确的财务信息报告来检查督查政府的行为，避免相关人员从财务上作假，贪污枉法。要求在联邦政府行政部门设立首席财务官,负责推动财务管理制度的现代化、提高财务报表的质量,并提供部门主管及时准确的财务信息,以此作为内部控制的基础。联邦政府 2004 年修订后的预算管理总局
17、通告 A 123:管理层的内部控制责任，则釆纳了 COSO 的内控框架对管理层的规定。最高审计机关国际组织结合公共部门的特点,借鉴 COSO 的风险管理理论 ,在公共部门内部控制准则指南中特别增加了 “风险评估”内容,强调政府部门的风险评估。政府通过查找相关引起舞弊腐败的风险点，评定级别，更好的防控廉政风险。（三）国内外文献评述综合国内外文献所述，主要探讨内部控制存在的问题，以及如何加强内部控制建设，而对于内部控制与廉政风险防范两者之间的关系研究较少，且两者间联系的论文也不多。作者研究大多是单方面的，要么主要探讨内部控制方面，要么探讨廉政建设方面的。本文主要研究在新的内控规范颁布实施的情况下，
18、根据 COSO 框架下内部控制体系的的五要素理论，找出行政事业单位内部控制与廉政风险防控之间的密切联系。通过完善内部控制建设，构建一个能促进行政事业单位清廉高效运行的廉政风险防范机制，促进行政事业单位更好的执行行政职能，更好提供公共服务。从内部控制的角度来讨论建立廉政风险机制，从内因来进行风险防控，尽量使内部控制能够更全面，更多层次，贪污犯罪行为越来越少。5第三章 内部控制与廉政风险防控的理论基础（1）内部控制的涵义行政事业单位的内部控制是指在一定的环境下，通过各种制约和调节组织运行的计划、程序和方法，对组织的各类风险进行防范控制，达到其合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和有效使用、财务信息真实完整，有效防范舞弊和权力滥用，提高公共服务的效率和效果的目标。内部控制的三大目标可用下图表示：图 3.1 行政事业单位内部控制目标图借鉴 COSO 框架下企业内部控制的五大要素，行政事业单位的内部控制贯
