1、毕 业 设 计（论 文）对变动成本法的研究-以重庆市力帆控股有限公司为例系 别： 经济与管理学院专 业 名 称： 财务管理学 生 姓 名：学 号：指导教师姓名、职称 ：2017 年 3 月 10 日摘 要随着我国进一步深化改革开放的政策，市场经济竞争在企业之间愈演愈烈，市场发展的机会稍纵即逝，产品发展的差异化水平逐渐在各企业之间变小的情况下，各企业之间的成本争夺已经逐渐变成我国企业充实自身实力、拓展产品市场的最有效的手段。与此同时，随着产业技术的不断进步、生产方法的变化，在会计核算方面主要现象为固定性资产和无形性资产的增加，成本的核算就要将固定的制造费用和变动的制造费用分开来进行，作为常用的完
2、全成本计算的方法在使用中逐渐无法达到会计使用人员对企业预测、决策、考核、分析和成本控制的需求，无法在成本控制中获得更多的竞争空间。在此基础上，变动成本法在实际中的使用出现广阔的范围。本文首先全面介绍变动成本法的概念以及优缺点，然后通过对其应用的现状进行剖析来研究变动成本法与完全成本法最佳融合模式。通过以重庆力帆控股有限公司为例来进行变动成本法应用的前景和可行性分析，以本公司情况进行分析深入推出企业实际工作中推动变动成本法的使用必定有深远的影响，有助于公司增强内部经营管理部分的影响并且提升公司在经营管理中决策的能力。通过对重庆力帆控股有限公司应用变动成本法的研究，分析其在应用变动成本法应注意的要
3、点并提出建议。关键词：变动成本法；完全成本法；成本控制；应用研究ABSTRACTWith the deepening of reform and opening of Chinas market economy, enterprises increasingly fierce, fast changing market opportunities, the degree of product differentiation among enterprises becomes small, the cost of competition among enterprises has gradual
4、ly become the most effective means for our enterprises to enrich their own strength, expand product market. At the same time, with the continuous progress of production technology, the transformation of the mode of production, the specific performance in accounting for fixed assets and intangible as
5、sets increased, the cost accounting will cost manufacturing cost of manufacturing the fixed and variable separately, the full cost method as the traditional cost calculation method in the enterprise application and is unable to meet the business to business forecasting, decision-making, evaluation,
6、analysis and cost control, to obtain more competitive advantage in cost control. On this basis, the application of variable cost method has a broad space. This paper firstly introduces the concept and advantages and disadvantages of variable cost method, and then discusses the optimal integration mo
7、del of variable cost method and full cost method through the analysis of the current situation of variable cost method. Through the analysis of prospect and feasibility in Chongqing Lifan Holdings Limited as an example of application of variable cost method, with a case analysis to further illustrat
8、e the actual work in the enterprise to promote the application of variable cost method has certain significance, is conducive to enterprises to strengthen internal management advantages, improve enterprise management decision the level of. Through the study of cost method for Chongqing Lifan holding
9、s limited application changes, the analysis points should be paid attention to in the application of variable cost method and puts forward some suggestions.Key words：variable costing；full costing；cost control；Application Integration目 录1 绪论 .11.1 选题意义和目的 .11.3 国内外研究现状 .12 变动成本法的概述 .32.1 变动成本法的历史沿革和概念
10、 .42.2 变动成本法的优缺点 .42.3 变动成本法的特点 .43 变动成本法的应用现状分析 .63.1 变动成本法在国外的应用现状分析 .63.2 变动成本法应用中存在的问题分析 .64 变动成本法的应用模式探讨 .84.1 变动成本法的应用条件 .84.2 变动成本法的应用模式研究 .94.2.1 目前应用的主要模式 .94.2.2 最佳应用融合模式的探讨 .94.3 变动成本法与完全成本法比较 .105 对重庆力帆控股有限公司变动成本法的研究 .125.1 力帆控股有限公司背景介绍 .125.2 重庆力帆控股集团应用变动成本法的可行性 .125.3 重庆力帆控股有限公司变动成本法应用
11、的具体步骤 .135.4 重庆力帆控股有限公司应用的背景 .135.5 重庆力帆控股有限公司变动成本法与完全成本法比较 .145.5.1 定量分析 .145.5.2 定性分析 .146 重庆力帆控股有限公司应用变动成本法的建议 .166.1 在变动成本法应用内注意的要点 .166.2 在变动成本法应用中的建议 .167 总结 .17致 谢 .18参考文献 .191 绪论1.1 选题意义和目的近年我国经济形势的不断变化，市场竞争日趋激烈，企业为求在激烈的竞争环境中长期稳定的发展，就必须关注企业的成本，关注企业的生命线。企业经营决策的中心主要是提升经济效益、加强内部管理，同时是经营活动的根本任务。
12、传统的财务会计活动编制报表采用的是完全成本法。然而变动成本法主要对成本按性态进行分析，将固定性制造费用当作期间费用在此期间全都扣除，能够达到企业预测、决策、审核、分析和控制的必要。因此在企业研究成本过程中，企业对每个成本进行有效的分离有助于生产成本和利润的计算以及结果更加明了，可以使企业的决策者能够更快地选择出成本较低的产品进行生产。根据变动成本法的作用可以看出应该在实务中普及，然而变动成本法引进我国多年，真正将其理念结合运用到实际工作中的企业并不多，当然这与我国企业现在使用的传统计算体系根深蒂固有关，也与我国目前企业内部管理制度相对不完整以及会计外部环境相关。文章主要在文中进行变动成本法、完
13、全成本法两者的对比，分析其未来运用，讨论其应用的原理以及主要方向，并在文尾对变动成本法的理论进行合理的剖析以及改进，以使其能契合如今的前卫言论。1.2 选题背景变动成本法作为管理会计的重要基础理论和方法之一，是管理会计为改革财务会计的传统成本计算模式而设计的新模式。于 20 世纪中叶开始，使用者决策管理认知的提高，循序渐进地了解到传统完全成本法提供的信息即将无法满足公司整体决策的需求。如今，为了增加企业利润提高企业效益，企业管理层主要是通过成本管理获取更多的成本利益，提高企业竞争能力和抗压能力，内部成本管理之最终目标是寻求产品成本的绝对下降。而变动成本法能够补充管理者的一部分需求而被企业所接受
14、并运用，目前西方企业的管理模式中普遍应用到了变动成本法，我国将变动成本法纳入教学内容，但在实务中应用较少，一直以来中国大多企业采用的主要是完全成本法，但传统的成本核算也呈现了一定的局限性。完全成本法在某些方面的缺点就可以由变动成本法的运用来进行补充，这就要求我们对其进行探讨。因此，必须要对变动成本法进行有效地研究应用。1.3 国内外研究现状（一）国内研究现状变动成本法能够满足企业管理人员经营决策需要，提供的会计信息可帮助管理者进行正确的决策，但是使用完全成本法仍然是对外发布财务报表的一个方法。于是运用变动成本法核算时大体有如下几种观念：翟春凤、赵磊在对变动成本法应用的现实思考里提到了一种理想的
15、运用方法：用变动成本法代替完全成本法进行成本计算，可发挥变动成本法在成本核算中的优势。但他认为目前的变动成本法仍存在一些缺陷，需要在应用过程中不断对其进行完善。李梅芳、杨晓杰等在变动成本法特点及应用可行性分析一书中提到，通过变动成本法在公司实际运用的成功案例，进一步证实了其在公司内部管理模式中的优势性。管理者在使用变动成本法时，应该要将工作重点放在固定成本上，发挥管理者的水平来控制好固定成本的变动，一方面有利于企业进行短期决策，另一方面利于企业控制核算及成本。秦文岗在变动成本法和在实际工作中的应用里提到了三种观点：一是按照制造成本法进行计算，再按照整体内容另行计算变动成本；二是在变动成本法的根
16、基上，调整制造成本下数据报告；三是应用变动成本法将账薄与报表紧密联系在一起，不能脱节。（二）国外研究现状Saurav Kumar Dubey 和 Alberto Garcia-Diaz 在 2013 年曾提出，变动成本法计算的产品成本对产品的定价有利，但其仍然未能顺应企业进行长久管理的必要，因为变动成本与固定成本在必然程度上仍有可变性。Jun Bin、Fangfang Ai 和 Wei Fan 在 2014 年提到，要将产品成本及产品数量进行标准的划分，将两者变为线性关系，再应用变动成本法把资本分为变动成本和固定成本，从而在线性关系的基础上正确且快速的核算出真实的成本。此外，她还认为变动成本法
17、更加适合应用于货物的固定成本，在固定成本中的所占比例大于在变动成本之所占比例。因此，变动法具有非常重要的作用，在实际应用中也是逐渐发挥出相应的功效。 2 变动成本法的概述2.1 变动成本法的历史沿革和概念(一)变动成本法的历史沿革变动成本法在较早时称之为“直线成本法” 。大部分是因为最初的产品成本只包含跟业务量联系相对紧密的直接材料和人工。其后研究者慢慢发现，一部分间接的制造费用即使不同于直接成本但仍跟着业务量的变化发生正比例变化；而有的直接成本即使直接计算入某一对象，但仍然不是变动成本，所以间接成本和固定成本，直接成本和变动成本并不是两对一定完全相同的观点。1950 年代，由于公司竞争逐渐恶
18、化、决策意识发生变化，管理者慢慢知道常用的完全成本法给出的会计信息无法去解决公司会计内部决策的需求，必需从新的方面去认识变动成本法的作用，并充分利用其好的方面。至 1960 年代，变动成本法风靡欧美等西方国家。（二）变动成本法的概念变动成本法，是指在进行正常的成本核算程序中，以成本按性态分析当做前提，核算产品成本时，仅计入和产量相关的变动成本，即产品的直接原料、直接员工和变动性制造费用，所以将固定制造费用当作期间成本在本期间全都转销的成本核算方法。固定制造费用的核算就是变动成本法与常用的完全成本法的不同之处，两者的不同如表 1 所示表 1 两种成本法及算法下的存货计价差异项目 变动成本法 费用
19、项目 完全成本法直接材料产品成本 直接人工变动性制造费用固定性制造费用产品成本销售费用总成本期间成本行政管理费用期间成本2.2 变动成本法的优缺点（一）变动成本法的优点：（1） 、变动资本法能够指导管理人员注重销售部分。在销售环节利润跟随业务量的增减而发生变化，这就会使管理人员重视企业的内部管理，对产量进行合理的分配，及时的清理库存避免造成产品的积压。（2） 、使用变动成本法可清楚的展示管理人员所需业务量、固定性成本总量、单位变动成本等资料，有利于管理人员进行本-量-利研究。明确地提出成本、盈利、业务量之间关联，避免使用繁复的完全成本法计算盈利的程序。管理人员也可以通过变动成本法提供的信息确定企业盈亏平衡点以及目标利润一定时的产量。（3） 、变动成本法的应用有利于企业合理分配责任，通过实际工作中的各个单位的记录，反应各生产部门所耗费的数据，管理者可据此追究相关部门责任。（4） 、采用变动成本法能够简化成本计算程序，在实际中将固定性的制造费用当做当期成本区分并直接从当期全都转销，避免了核算过程中再进行分配的一个过程，有利于节约会计人员的时间、减少工作量。
