1、 毕 业 设 计（论 文）浅论会计与税法的合理接轨以一棋公司为例系 别： 经济与管理学院专 业 名 称： 财务管理学 生 姓 名：学 号：指导教师姓名、职称：完成日期 2017 年 3 月 9 日IIIII摘 要纵观世界各国，都存在会计制度与税收制度的差异，各国也都在努力缩小这种差距，因此，在这种国际背景下，从我国会计实际工作的现状和与国际接轨的趋势出发，力求税法与会计制度充分协调，这是一种现实的必然选择。我国当前的会计准则和税法体系正处于不断的发展完善之中，从分析二者差异的角度来研究如何对会计准则和税法进行完善与优化，如何促使会计准则与税法的合理接轨，应该是一种有益的探索和尝试。本文在阐述会
2、计制度与税法二者联系与差异的基础上，以一棋公司为例，结合该公司具体会计与税务工作，进一步分析了会计与税法差异的成因。最后，在分析会计与税收合理接轨的必要性与可行性的基础上，提出促进会计与税收合理接轨的建议。关键词：会计制度；税法；差异；合理接轨IVABSTRACTThroughout the world, there are differences between accounting system and tax system, all countries are trying to narrow the gap, therefore, under the international bac
3、kground, from the present situation of our countrys accounting practice and with the international trend of tax law and accounting system to full coordination, this is a kind of inevitable choice of reality. Chinas current accounting standards and tax system is in constant development, from the anal
4、ysis of the difference between the two point of view to study how to improve accounting standards and tax and optimization, how to promote the reasonable standards of accounting standards and tax laws, should be a beneficial exploration and attempt. Based on the analysis of the relationship between
5、accounting system and tax law, this paper analyzes the causes of the differences between accounting and tax law in the case of a chess company, combining with the specific accounting and tax work of the company. Finally, on the basis of the analysis of the necessity and feasibility of the reasonable
6、 integration of accounting and tax, the paper puts forward some suggestions to promote the reasonable integration of accounting and taxation.Key words: accounting system; tax law; difference; reasonable connectionV目 录1 绪论 .11.1 选题背景 .11.2 研究目的与意义 .11.3 国内外研究现状 .11.3.1 国内研究现状 .21.3.2 国外研究现状 .22 会计制度与
7、税法的基本关系 .42.1 会计信息是税收的基础，会计制度的制定同时受税法的影响 .42.2 会计制度与税法服务对象有所不同，但又有内在的一致性 .43 我国会计制度与税法差异的表现形式 .53.1 会计制度和税法在原则规定上的差异 .53.2 会计制度与税法在会计要素上的差异 .54 一棋公司的会计与税法的差异现状 .64.1 一棋公司的概况 .64.2 一棋公司业务及所涉及的会计科目与制度 .64.3 一棋公司的会计报表分析及所涉及的税法制度 .65 一棋公司会计与税法差异的成因分析 .115.1 会计制度与税法的内容不同 .115.2 市场经济的发展导致会计制度与税法出现差异 .115.
8、3 会计制度与税法的目的不同 .115.4 会计制度与税法的基本前提不同 .115.5 会计制度与税法的处理方法的不同 .125.6 遵循的原则不同 .125.7 会计制度与税法的制定机构不同 .126 促进会计与税收合理接轨的建议 .136.1 税法与准则制定机构加强沟通与协作 .136.2 对具体业务处理加以协调 .136.3 加强对相关人员的培训 .137 结论 .15致 谢 .16主要参考文献 .17VI11 绪论1.1 选题背景自 20 世纪 90 年代以来，我国经济的发展步伐就不断的加快，中国大地的市场经济建设如火如荼，加上不久之后，中国加入世界贸易组织，中国的经济发展持续进步，国
9、际竞争也日益发展。在这种大背景之下，为满足多方面综合战略目标的实际发展要求，我国的会计制度和税收制度经历了非常大的变革，逐步趋向规范、合理。目前，现行的会计制度虽已确立，但是其建设的核心正以会计制度、会计准则为发展点不断的加以内容完善，加以范围扩展，以及不断的层次深化。同时，在现行税制大框架的基础上，国家也针对经济的积极发展，将税收法规、税收法律、税收政策进行了持续的内容补充，形成了各自独立且相互影响的两个重大法律法规体系，以积极的维护良好的社会经济秩序。这两大制度在经济中的调整、变革、改进与完善都是以经济发展形势积极对应的，客观上满足了市场经济下税会制度体系的发展需要。但从目前我国的实践情况
10、来看，由于会计与税法目标不一致，它们不仅没有得到妥善的调节，反而是渐行渐远、差异日益扩大。因此，在这种国际背景下，以我国会计的实际发展为基础，结合它与国际经济发展的接轨趋势，我们必须尽快实现税法与会计制度的充分协调与发展，这是一种现实的必然选择。特别是在全球经济一体化速度加快，各国会计制度趋同的今天，会计与税收的合理接轨显得尤为重要。1.2 研究目的与意义我国当前的会计准则和税法体系正处于不断的发展完善之中，从分析二者差异的角度来研究如何对会计准则和税法进行完善与优化，如何促使会计准则与税法的合理接轨，对整个国家的发展而言，是十分有益的探索。同时，发展中必须明确的是：当前我国的税法和会计差异己
11、经存在，这种客观情况不容我们忽视。现在，为了更加有效的推进经济的发展，我们需要深入性的对新会计准则与现行税法加以综合分析，把握他们之间的差异，并对差异加以有效的协调，以尽快对他们实现合理的接轨处理。这些内容以及接轨处理的应对性措施都是我们当前的研究重点。只有深入展开相关研究，会计人员或会计工作者才能够深入了解两者的差异性，对今后的工作发展甚至两大制度体系的发展提供良好的帮助。1.3 国内外研究现状21.3.1 国内研究现状 陈国辉、崔刚（2013）在其会计与税法的分离与协调一文中认为，我们会计人员必须尽快适应我国的会计制度改革，把新会计准则的相关内容全面性的熟悉，把当前的会计与税法相分离的原则
12、加以明确。在新的会计报告目标的要求之下，实现会计工作与税务工作从“法律适用观”到“公平交易观”的转变，在有效确保会计原则有效性的同时实现税务处理的合法性，并持续的推进现代化经济的发展。戴德明 (2014)的我国会计制度与税收法规的协作研究一文认为，我国的社会主义市场经济发展具有自身鲜明的发展特色。这在国际上甚至没有有效的参考对象。因此，现行的国际发展模式可能难以被我国模仿。我国会计制度与税收制度的具体发展必须结合国情，根据不同业务类型所需要的不同发展思路实现会计制度与税收制度的协调性处理。沈玉平（2015）的税收法规与会计制度的趋同性一文就详细的阐述了税法与财会制度之间的相互关系，并结合不同历
13、史时期的不同发展特点展开研究，提出当前税法与会计制度之间显著的差异性，要求二者在满足我国经济良好发展的同时，实现二者的协调处理，让会计向税法、税法向会计，或二者共同向某一目标加以靠拢，以缩小差异，实现协调性的发展。何和平（2015）在其会计准则和税法的差异研究一文中指出，会计与税收相分离的做法是我国现行经济发展的主要处理办法，用以解决我国现实的会计与税收等问题。同时，会计与税法相分离的原则必然导致会计利润与应税所得之间差异性的不断扩大，如何通过行之有效的发展对策解决会计制度与税法之间的差异，将收入和费用的确认范围、确认时间进行适度协调，减少差异性，是我国会计与税法研究工作的重中之重。戴罗仙（2
14、015）的税收制度与会计制度的协调性研究一文提出，在会计制度改革的不断深入中，我国的税收制度与会计制度之间的问题越来越多，双方的矛盾也日益突出，势必会对税收征管产生重大影响，需要加强研究工作予以及时的解决，以减少税收收入的大量流失，稳定国家经济的发展。1.3.2 国外研究现状目前，在针对于会计制度与税法之间的关系研究中，国际上的办法，主要是重视的研究方面是判定在不同情况下对税会模式的影响，而综合考虑会计制度和税法之间关系的研究偏少。造成这种现象的直接原因是目前西方国家已经跳过了相应阶段，完成了市场化过程，学术界已经不需要研究二者关系来为政府建言献策，因为在市场经济的发展之初，西方通过颁布一系列
15、的政策和行政措施，利用政府手段进行宏观和微观上的调整，并从本国经济发展实际出发，妥善协调了二者之间的矛盾，而使得两种法律能更好的为经济服务。在发展中国家，却出现了完全不同的局面，由于没有强大的经济实力作为支3撑，发展中国家无法承担经济过于不稳定带来的财政压力，因此，会计制度和税法为了确保在执行过程中的顺利，全部由政府出台执行。因此确保了二者之间的统一性。虽然由于国情不同，我国的现状可能与国外存在着较大的差异，但是国外学者的研究成果却是我们可以借鉴的地方，国际上对于影响税会模式的原因的分析研究主要侧重于对外部的客观因素的分析，包括政治、经济、文化的外在因素，在这其中：原美国华盛顿大学教授 Ste
16、venGraham（2012）在国际会计一书中指出，会计制度与税会模式的选择，与经济发展水平呈现正相关的关系。美国学者 Z.E.RebmannHuber （2013）认为，税会模式很大程度上受制于国家资本市场的发育状况。资本市场较发达的国家，往往会在会计信息上产生更多的需求者，因此，这些国家会着重选择分离式税会模式。美国著名学者 GeertHofstede （2013）指出，由于国家间的社会形态和文化差异不同，以及不同社会群体的价值观之间的差别，综合多种因素考量，有可能产生不同的税会模式。美国的 K.S.Most， S.B.Salter （2014）通过研究北美和欧洲法律体系中关于会计制度规定
17、的不同之处，从法律的角度分析了国家税会在不同国家之间的相似之处。由于各个国家的法律有特殊性，因此会计制度对经营活动的规范作用也不尽相同，这也是导致各国税会模式间差异的因素之一。42 会计制度与税法的基本关系经济体系中两大重要的分支是税收和会计制度，二者相互区别又相互联系。其基本关系主要体现在以下两个方面：2.1 会计信息是税收的基础，会计制度的制定同时受税法的影响以会计信息为基础，根据其所出具的相关利润或资本情况来进行判断等方法，是目前大多数国家采用的税额计算的主要方法。因此，税法作为纳税调整的后备手段，是当会计信息不准确时，用来重新修订更正的主要方法。会计制度与税法之间的关系，是服从的关系，
18、并不是平等存在的，因为税法是在相关责任中可以进行行为判定的基本法之一，而会计制度只是服务于税法的一种计算方式，所以在不同的程度上会计制度与税法相吻合，微观上讲，在实际事务的处理中，会计制度需要先体现税法的要求，而会计制度所出具的一系列数据也是为税法提供纳税依据，并不能够在税收征收的问题上与税法相出入。2.2 会计制度与税法服务对象有所不同，但又有内在的一致性会计制度所面对的行为主体，与税法之间是存在很大差异的，会计制度的直接服务对象是经济实体，主要着重于对企业经营行为的监管，在规范市场秩序的同时，也最大化的保障企业拥有者的权益；而税收的服务主体是国家机关，通过对国家的负责，转而再服务于利益所有者。这样的差异也是由于国家和企业之间的不同目的造成的，国家通过税收来进行资本再分配，为全社会提供公共性的服务保障，因此国家是所有利益获得者的代表，所以，无论服务对象是谁，从根本上来说，两者均是为了稳定国内的经济秩序而存在的法律与制度，追根溯源，二者的目的统一，具有明显的一致性。
