1、1试论我国企业内部控制的现状与对策郭学琴 (郑煤集团公司,河南 郑州 450000) 中图分类号:F224.0 文献标识码:A 文章编号:1673-0992(2009)09-073-02 2000 年以后,国家商业银行相继发生多起舞弊案,2004 年的长虹巨亏,以及后来的中航油事件,包括最近的三鹿奶粉事件等等,在很大程度上都归结为企业内部控制的失灵。因此,笔者试从我国大型企业内部控制的现状分析,研究内部控制的对策。 一、我国企业内部控制的现状 从国家国资委所做的调查来看,被调查的国有大型企业普遍认识到内部控制的重要性,但对内部控制认识不够;侧重于企业外部环境的梳理,而忽视了内部各环节、各岗位的
2、牵制;侧重于经营环节的程序控制,而忽视了企业整体的协调;侧重于内部控制的制度学习,而忽视了执行制度的人的素质提高;侧重于对货币、实物的控制,而忽视了企业文化环境的建设等等。这与国有企业发展的历程、面临的经营环境、自身的管理体制等方面有着密不可分的关系,并受到这多重因素的影响。具体表现在以下几个方面: 2(一)法人治理结构不完善,缺少合理的权力制衡机制 由于我国国有企业的发展历史的特殊性,治理结构与国外相比不甚完善,主要体现在企业内部机构职责分工不够清晰,权责配比不紧密,相应的激励约束机制不到位,内部治理通道不顺畅。 (二)企业内控体系不够健全,制度较多,但缺乏系统性 目前,虽然我们国家一直在致
3、力于内控体系建设,但由于市场经济还处在不断完善过程中,运行机制也不健全,内控体系尚不够完善,制度制订的虽然比较多,但是制度间缺乏有效衔接,甚至存在“互相打架”的现象。由于制度和业务流程结合得不够紧密,导致一些制度难以具体落到实处。 (三)企业管理层内部控制意识薄弱,认知度较低 国有企业对内部控制的认知水平低,对其认识还局限在内部牵制制度、内部控制制度或内部结构控制阶段,甚至有些企业以为内部控制就是俗你的内部监督,这种认识与现代企业的要求显得格格不入。加上我国国有企业在文化、经济环境、所有制结构、治理结构、企业目标和企业发展阶段上与西方企业的差异,国有企业领导人作为独立的个体,对内部控制的认知就
4、显得更加参差不齐。 (四)企业文化建设没有引起足够的重视 企业文化是企业的经营理念、经营制度依存于企业而存在的共同价值观念的组合。企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。因为企业文化是培养诚信,忠于职守、乐于助人、刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度,必然会成为人们行为规范,从而才能很好地解决因制度失灵而产生3的种种问题。长期以来,我国企业形成了重人情、重过程、多变通的管理文化,使主要依靠制度、程序、记录和标准化的内部控制难以充分发挥作用,国有企业的内在文化弱化了内部控制的有效执行。 (五)企业内部控制缺乏有效的内部监督机制 内控制度要
5、求,企业应对内部控制建立与实施进行监督检查,评价内部控制的有效性,对发现的内部控制缺陷要及时加以改进。 二、我国国有企业内部控制的改进措施 内部控制是一个系统工程,涉及企业的方方面面,作为一项制度建设,其客观的成分越多,科学性就越强。内部控制建设也应当坚持理论与实际紧密结合的原则,制定出能针对企业自身特点的内控制度来,而不可能千篇一律。针对我国目前企业状况,笔者认为应从以下几方面入手: (一)完善法人治理结构,建立合理的权利制衡机制 法人治理与内部控制有着密切的关系,完善的法人治理结构是内部控制的基础。法人治理结构不健全,将导致内部控制不完善。 (二)建立切实可行的会计控制系统,适应现代企业发
6、展 内部会计控制是内部控制的核心。有效的会计控制是减少财务舞弊和会计信息失真、保障资产和资金安全、提高资产效率的保证。 (三)完善内部审计系统,加强内部控制的检查和评价 国有企业由于管理链条较长,高层管理人员难以对各项业务活动的执行亲自进行监督,所以要充分发挥内部审计的作用,加强对企业内部控制4的监督检查。内部审计制度是一项行之有效的内部控制措施,它能有效地发现企业管理方面存在的问题,并及时提出纠正措施,堵塞各种漏洞,提高管理效率。因此完善内部审计系统和内部审计制度是非常有必要的。 (四)加强信息系统安全管理并对其实行有效控制 在企业内部,信息的生成和传递是一个非常重要的内容,因为所有的经营管
7、理决策都建立在一种信息基础之上。如果一个企业内部没有一套严密的信息生成与传递系统,难免导致信息不真实、不及时,从而给高层决策带来困难,甚至导致决策失误。另外,由于当前企业系统更新换代很快,系统功能的复杂以及系统外部环境的复杂情况,都使信息系统面临更大的风险,因此要加强信息系统安全管理,并对其实行有效控制。 (五)实行财务委派制是完善内部控制的重要手段 财务委派是针对目前企业产权结构缺失,监督机制不健全、会计人员管理失效、会计信息失真而构建起来的一种会计管理模式。委派人员受到纪检监督机关和上级财务部门的双重领导,人事等方面不受被派单位左右,从而消除了对被派单位的依附关系,能够排除各种干扰,依照会
8、计法赋予的职权独立展开工作。 财务总监首先可以通过对企业会计部门和会计人员的领导和控制,掌握会计系统的运行,对于单位重大的交易、资产变动等拥有审批权;其次通过主持定期及非定期的单位内部审计,及时发现企业经营和会计方面已经发生的或潜在的问题并采取相应措施。 (六)加强企业文化建设,树立以人为本的观念 内部控制包含两个层面,即软性的文化层面和硬性的制度、流程、工5具层面。作为一种制度的安排,内部控制发挥作用需要文化层面的强力支撑。放眼中外内部控制失效的公司,绝大部分不是硬性的制度、流程等不健全,而是人们主观上缺乏文化的认同和对制度本身的尊重。所以,内部控制建设要强调以人为本,要求企业内部控制要充分
9、发挥人的作用,依靠提高人的综合素质、道德水准和法律意识,充分发挥管理者和全体员工的主动性、积极性和创造性,从而达到内部控制的最佳效果。 三、小结 企业内部控制是提高企业运营效率、保障企业依法经营和会计信息真实可靠,促进企业实现战略目标的活动,是现代企业制度的根本要求,是企业各项管理工作的基础,也是企业提高管理水平和防范风险的一种有效机制。企业要实现持续健康发展,就必须不断完善内部控制体系,通过制度规避风险,机制控制风险,责任降低风险,努力实现“速度、效益与风险”的平衡,提高企业的经营效率和效果,从而促进国有企业实现其战略目标。特别是当前国际国内经济形势复杂多变的情况下,建立完善企业内部控制体系,对于不断提高企业把握发展机遇及应对风险挑战的能力,从而提高国际竞争力显得尤为重要。