1、1本科毕业论文（20_届）作业成本法在民营企业的应用所在学院商学院专业班级财务管理学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日2摘要随着信息技术的高速发展，市场竞争日益激烈，如何创造并保持成本领先优势，已成为企业生存和发展的重要问题。作业成本法是集成本计算和成本管理于一体的全面管理系统，是一种先进的成本计算系统，是在新经济的冲击下产生的一种先进成本管理模式。作业成本法提高成本信息的质量，改善企业的经营过程，为资源决策和产品定价及组合决策提供完善的信息。本文是应用作业成本法对财务数据的核算，结合民营企业的实际情况，为企业提供最准确最相关的成本信息，降低生产成本，提高企业经济效益和竞争力，增加盈利，为企
2、业健康可持续发展和提高竞争能力提供保障。本文将以作业成本法在民营企业的应用研究为重点，从作业成本法的理论、具体的核算程序，在民营企业的可行性、必要性分析着手，结合作业成本法在胜文文具有限公司应用的案例进行研究探讨，发现其在民营企业应用中的难点，并提出一些相应的解决方案。关键词作业成本法；民营企；成本管理；成本核算ABSTRACTWITHTHERAPIDDEVELOPMENTOFINFORMATIONTECHNOLOGY,ANINCREASINGLYCOMPETITIVEMARKET,HOWTOCREATEANDMAINTAINACOSTLEADERSHIPADVANTAGE,SURVIVALA
3、NDDEVELOPMENTHASBECOMEANIMPORTANTISSUEACTIVITYBASEDCOSTINGISTHEINTEGRATIONOFTHECOSTCALCULATIONANDCOSTMANAGEMENTINONECOMPREHENSIVEMANAGEMENTSYSTEM,ITISANADVANCEDCOSTCALCULATIONSYSTEM,ITISTHEIMPACTOFTHENEWECONOMYHASEMERGEDASANADVANCEDCOSTMANAGEMENTACTIVITYBASEDCOSTINGCANIMPROVETHEQUALITYOFCOSTINFORMAT
4、IONANDTHEMANAGEMENTOFTHEENTERPRISEPROCESSITPROVIDESRESOURCESFORDECISIONMAKINGANDPRODUCTPRICINGANDMIXDECISIONSTOPROVIDEBETTERINFORMATIONTHISISTHEAPPLICATIONOFACTIVITYBASEDCOSTINGACCOUNTINGOFFINANCIALDATA,COMBINEDWITHTHEACTUALSITUATIONOFPRIVATEENTERPRISES,TOPROVIDETHEMOSTACCURATEANDMOSTRELEVANTCOSTINF
5、ORMATIONTOREDUCEPRODUCTIONCOSTSANDIMPROVEECONOMICEFFICIENCYANDCOMPETITIVENESS,INCREASEPROFITABILITY,TOPROVIDEPROTECTIONFORSUSTAINABLEDEVELOPMENTANDIMPROVECOMPETITIVENESSOFENTERPRISESACTIVITYBASEDCOSTINGINTHEAPPLICATIONOFPRIVATEENTERPRISESASTHEFOCUSINTHISPAPER,STARTFROMACTIVITYBASEDCOSTINGTHEORYANDTH
6、ESPECIFICACCOUNTINGPROCEDURESANDTHEANALYSISOFTHEFEASIBILITYANDNECESSITYOFPRIVATEENTERPRISE,COMBININGTHEACTIVITYBASEDCOSTINGINSHENGWENSTATIONERYCO,LTDOFTHEAPPLICATIONOFCASESTUDIES,TOFINDTHEDIFFICULTIESOFUSEITINPRIVATEENTERPRISEANDPUTFORWARDSOMECORRESPONDINGSOLUTIONSKEYWORDACTIVITYBASEDCOSTINGPRIVATEE
7、NTERPRISESCOSTMANAGEMENTCOSTACCOUNTING目录1作业成本法相关理论111作业成本法的基本概念112作业成本法的基本原理213作业成本法核算流程32现行成本核算方法的分析421传统成本核算方法的概念422传统成本核算方法在企业运用的现状423传统成本核算法的局限性43民营企业实施作业成本法的必要性及可行性631实施作业成本法的必要性632实施作业成本法的可行性分析64胜文文具有限公司作业成本法应用研究741企业简介742传统成本核算法与作业成本法的比较研究7421传统成本核算法下的成本计算7422作业成本法下的成本计算7423结果对比分析105企业实施作业成本法
8、的阻碍及措施1251实施作业成本法的阻碍1252措施13结论14参考文献151随着社会的进步，经济的飞速发展，我国逐渐由工业社会向知识经济社会转化，越来越多的企业在生产经营的各个环节广泛的应用计算机技术和自动化设备，越来越多的高新技术投入到生产中去，这些都导致间接费用在生产费用中所占的比重越来越大。我国民营企业的成本核算环境也随之改变，传统的基于产品数量和单位生产工时的间接费用分配方式计算出来的产品成本明显扭曲了产品的实际成本，提供的成本信息越来越不适应企业成本管理与控制，于是需要一个适应先进生产制造企业的成本核算方法。美国会计学家科勒EKHOELR于20世纪30年代末提出作业成本法的思想，这
9、是一种以作业为基础的成本核算方法，能够从根本上解决传统成本核算法的缺陷，同时也给企业成本管理提供了很好的基础。企业应用作业成本法可以有效的解决车间生产成本分配混乱、车间制造费用分配不科学等问题，比较准确的分摊相关的间接费用。以作业为基础的作业成本法从根本上解决了传统成本法的缺陷，能够提供准确及时的成本核算信息，并依照其分析和提供的信息改进作业和进行决策，进而提高企业的盈利水平，同时能够为企业成本管理提供很好的基础。因此，在我国民营企业推广实施作业成本法有着重大的现实意义。1作业成本法相关理论11作业成本法的基本概念作业成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师、美国人埃里克科勒（ERI
10、CKOHLER）教授。科勒教授在1952年编著的会计师词典中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治斯托布斯（GEORGESTAUBUS）教授在作业成本计算和投入产出会计（ACTIVITYCOSTINGANDINPUTOUTPUTACCOUNTING）中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面、系统的讨论。20世纪80年代后期，美国芝加哥大学的青年学者库伯（ROBINCOOPER）和哈佛大学教授卡普兰（ROBERTSKAPLAN）在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算（1988）（ACTIVITYBASED
11、COSTING，简称ABC法）。作业成本法，就是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象的成本计算方法。王雄元，2007作业成本法又称作业成本分析法、作业成本计算法,作业成本核算法，是基于活动的成本核算系统。是一种以作业为基础，通过对所有作业活动进行动态追踪，根据各项作业费用的消耗情况将成本进行合理分配的一种成本计算方法，它是对传统2成本计算方法的创新。（万寿义,任月君，2010）作业成本法涉及的四大核算要素是资源、作业、成本对象、成本动因。其中资源、作业和成本对象是成本的承担者，是可分配对象，在企业中资
12、源、作业和成本对象往往具有比较复杂的关系；成本动因则是导致生产中成本发生变化的因素，只要能导致成本发生变化，就是成本动因。（1）资源。资源作为一个概念外延非常广泛，涵盖了企业所有价值载体，包括物料、能源、设备、资金和人工等。但在作业成本管理中的资源，实质上是指为了产出作业或产品而进行的费用支出，换言之，资源就是指各项费用总体。作为分配对象的资源就是消耗的费用，或可以理解为每一笔费用。资源如果直接面向作业和成本对象分配，就是传统成本法的直接材料。2）作业。作业是建立作业会计的最基本的概念，也是作业会计核算的基础，只有弄清楚了作业的定义才能够更好的研究作业成本法。作业是指一个组织为了完成某一目的而
13、进行一系列活动的总称。按照詹姆斯A布林逊作业会计一书中的解释，作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。3成本对象。成本对象是企业需要计量成本的对象。根据企业的需要，可以把每一个生产批作为成本对象，也可以把一个品种作为成本对象。在顾客组合管理等新的管理工具中，需要计算出每个顾客的利润，以此确定目标顾客群体，这里的每个顾客就是成本对象。（4）成本动因。成本动因理论是由库珀和卡普兰于1987年在成本会计怎样系统地歪曲了产品成本一文中提出来的，该理论认为作业是由组织内消耗资源的某种活动或事项。作业是由产品引起的，而作业又引起资源的消耗；成本是由隐藏其后的某种
14、推动力引起的。这种隐藏在成本之后的推动力就是成本动因。或者说，成本动因就是引起成本发生的因素。成本动因有两种形式资源动因（RESOURCEDRIVER）,是指决定一项作业所耗费资源的因素，反映作业量与资源耗费间的因果关系。作业动因（ACTIVITYDRIVER），是将作业中心的成本分配到产品或劳务、顾客等成本目标中的标准，它也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。12作业成本法的基本原理在作业成本法下，费用的分配与归集是基于以下基本认识来进行的（1）作业消耗资源，产品消耗作业；3（2）生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。（边泓，2008）作业成本法是以作业为基础的核算方法，它认为产品消耗作业
15、，作业消耗资源。分配间接费用的基础相应的为作业动因。如果说传统成本法的分配基础单一，那么作业成本法的分配基础可以用众多来形容。作业成本计算分配间接费用时要建立众多的具有“同质性”的间接成本集合，这些间接成本集合都是被同一个成本动因所驱动。13作业成本法核算流程图1作业成本法核算流程图实施作业成本法，应首先对企业的生产经营的全过程进行作业分析，确认作业、主要作业，并以主要作业为主体，将同质作业合并建立作业中心。根据作业分析所确定的作业中心建立作业成本库，并按照作业成本库来归集费用，计算个作业中心的作业成本。按照作业成本计算的规则，作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终产品的产出量
16、没有直接关系。所以这一步骤分配资源的价值好用的基础是反映资源消耗量与作业量之间关系的资源动因，即如何正确地确定资源动因是正确的将各类资源好肥分配计入各作业成本库的关键。将各作业成本库归集的成本分配计入最终产品或劳务上，计算产品或劳务的成本。该成本计算步骤应遵循的作业成本计算规则是产出量的多少决定着作业的耗用量，这种作业消耗量与产出量之间的关系也即千万曾述及的作业动因。作业动因是将作业成本库成本分配到产品或劳务中去的标准，也是将作业耗费与最终产出相沟通的中介。42现行成本核算方法的分析21传统成本核算方法的概念传统成本计算法是以某一总量为基础，计算统一的间接费用分配率来分配间接费用（刘芳，200
17、8）。其主要目的是为分摊间接费用提供统一的基础，以有利于存货计价和利润计算。随着生产自动化的日益发展，对机器人、特殊机器设备以及计算机控制程序使用的不断增加，成本中的间接费用比重急剧增加，传统成本计算法已不适应客观要求。传统成本管理方法仅将产品的成本定义为产品的制造成本，即只包括产品的直接材料成本、直接人工成本和应分摊的制造费用，而将其他费用放入管理费用和业务费用中，一律作为期间费用处理，并且认为这部分费用与当期产品的生产不相关。22传统成本核算方法在企业运用的现状传统成本核算法一般是指完全成本法和制造成本法。我国大部分民营企业，基本上都是采用传统成本核算方法来进行成本核算。对于车间水、电、生
18、产控制、搬运等环节发生的制造费用，由于它们一般难以追溯到具体产品上，因此采用按产品耗用工时或机时进行分配进入产品成本；对于销售、产品设计、出厂试验等费用，习惯上是做为期间费用直接从当期损益列销。大多数企业采用两步程序分配制造费用。首先将归集起来的辅助生产部门如动力车间、维修车间等费用分配到各生产部门,然后将归集的生产部门总费用分配到各产品上去，把生产部门归集的费用追踪到产品上去时，多数公司是用直接人工工时做为分配基础一次分配到位。现实中也有某些企业注意到直接人工的重要性日益下降，而采用两个额外的分配基准，与材料相关的开支如用于购买、接收、检查和存储材料的开支按照直接材料一定的百分比直接计入产品
19、成本；高度自动化的公司则采用机器工时来分配费用。23传统成本核算法的局限性随着经济体制改革的不断深入，传统成本管理中存在的弊端，制约了企业技术进步，妨碍企业发展。主要表现（1）在成本管理上，普遍比较重视引进和模仿，主要依赖现有生产力，从挖潜节约的角度控制和降低成本，而缺乏技术进步和管理创新支持；5（2）管理领域中，只限于对产品生产过程的成本进行计划、核算和分析，没有拓展到技术领域和流通领域，缺乏对产品有关的整个价值链的成本核算与分析；（3）在管理体系上，偏重于事后管理，忽视了事前预测和决策，缺乏策略成本的管理，难以充分发挥成本管理的预防性作用；（4）在成本责任方面，存在着大锅饭，没有形成一套责
20、任预算和责任分析的管理体系，没有与厂内经济责任制度密切结合起来，缺乏明确规范的责任中心，关联交易价格用于人为调节成本情况严重（徐彬，2010）。因此，适应现代企业制度的成本管理模式是以管理创新和技术进步为先导，以降低成本为目标，注重策略成本管理和价值链分析，有较系统的信息规划，能够对成本进行事前预测、决策，事中有明确规范的责任中心，进行成本控制，事后有严密的内部控制制度，对成本进行考核的综合利用现代化手段的成本管理模式。63民营企业实施作业成本法的必要性及可行性31实施作业成本法的必要性我国民营企业面临的竞争日趋激烈，加强成本管理刻不容缓。市场经济的发展和市场的国际化使国内企业遭受到来自同行的
21、更多压力，一些行业的利润空间已经越来越小，如果不进行有效的成本管理，盈利能力将日趋下降，最终影响到企业的长远发展。传统成本核算方法已不能适应当代制造环境。20世纪70年代以后，我国民营企业的生产特点由大规模、单一品种生产向多品种、小批量生产模式发展，以计算机技术为代表的信息技术，使企业的生产设备、生产环境、技术工艺等发生了重大的变化。传统的制造成本法难以为此提供正确的信息支持。我国民营企业目前所依赖的先天成本优势有丧失的风险。企业所依赖的相对成本优势来自于廉价的劳动力、较少的市场交易成本和较低的研发成本等方面，无论从近期还是长远来看，这些先天成本优势都有丧失的风险。如果不及早扭转成本管理的粗放
22、态势，转而依靠科学化、精细化的管理获得实实在在的成本优势，必将影响到企业的生存和发展。实践证明作业成本法是成本管理的最有效武器。从国外及香港的实践情况来看，应用作业成本法的企业数量呈持续上升的态势，而且，从应用的企业来看，对作业成本法的满意度普遍较高。对作业成本法在产品成本信息、产品定价及组合策略中作用的满意程度也比较高，对成本削减上的满意程度也很高。32实施作业成本法的可行性分析适合作业成本法的企业有以下特征间接费用高；企业规模较大，产品种类繁多，各品种的工艺结构和复杂程度不相同；现在成本管理模式无法适应企业管理的要求；竞争越激烈的行业越适合采用作业成本法；拥有先进的计算机技术，基本能够实现
23、电算化；有素质较高的企业会计人员（唐梅，2010）。虽然我国民营企业自动化程度、信息化程度、会计人员素质，及作业成本法与我国现行企业准则的适应性这些条件对使用作业成本法还不够成熟。但随着生产技术的日益发展，为了能够适应市场的需求，企业提供的产品也日益多元化，声产经营活动和产品结构也会日趋复杂化。这些变化会使得企业的间接费用在产品成本中的比例增加，而传统成本核算方法提供的成本信息不够准确，企业迫切需要有新的成本核算方法来解决信息失真问题。经济环境的变化，企业管理层的迫切需求，生产技术的变革表明在该企业实行作业成本法是可行的。74胜文文具有限公司作业成本法应用41企业简介义乌市胜文文具有限公司成立
24、于2007年，由义乌市胜文文具厂改制而成为，注册资金100万人民币。胜文文具有限公司坐落于中国国际商贸城，浙江省义乌市后宅特色工业园区，占地面积3000平方米，拥有高精度的生产机器50台，配有模具精工修理车间，自动流水装配线1条。公司专业生产以订书机、小黑板、画板为主的文化用品和办公用品等系列产品，是一家集研发、生产、销售一体的综合性文具专业企业。近年公司业务稳步增长，年销售额800万以上，年均增长率达25，利润约250万，技术为自主研发,同行业领先，生产以外包和自主加工相结合。现有员工65人，每月产量7万元左右，主要销往欧美等地。经过几年的创业与发展，企业与多方客户建立了稳定的合作关系。公司
25、非常重视产品质量，注重技术人才和管理人才。公司信息化水平很高,公司各工序的生产数据及研究、采购、销售等数据都实行实时网络更新，但财务和会计工作滞后，核算沿用传统方法,定价方法为原材料成本加计估算利润。由于生产资料价格的不断上涨，企业资产生产成本显著增加，而该企业的物流管理控制不够完善，能源的浪费比较严重，使产品成本损失增加。企业成本核算不够真实，存在为达到一些目的进行人为调节的行为。由于承包经营责任制不够完善，企业讲利润，不讲成本，短期行为泛滥。企业管理者成本管理意识薄弱。因此，该企业的成本管理松弛，预算约束弱化，资源浪费严重。42传统成本核算法与作业成本法的比较研究421传统成本核算法下的成
26、本计算由该企业2009年成本资料简表可以得出，在原成本核算法下，订书机、小黑板、画板的单位成本分别为946，1022，1082元（见表1）。422作业成本法下的成本计算根据该公司的企业成本核算报表得出该公司2009年成本资料简表（见表1）。8表12009年成本资料简表序号成本项目合计订书机小黑板画板1产量5000002500001500001000002直接材料（万元）1506948333直接人工（万元）753224194机器折旧（万元）655机器修理（万元）106电力和水费（万元）127车间管理人员（万元）188服务设计费用（万元）349设计人员工资（万元）2010办公费（万元）1211管理
27、人员（万元）2212办公折旧（万元）1213房租（万元）2014后勤（万元）515销售人员工资（万元）1416销售办事处经费（万元）2317采购人员（万元）4合计（万元）496资料来源企业成本核算报表结合胜文文具有限公司实际，采用问卷调查、人员访谈。实地调查等放松寻找作业和动因，收集数据。（1）最终成本对象订书机、小黑板、画板。（2）作业中心和作业动因机器能源中心；基础后勤中心；研发中心；销售中心；供应中心。分别用AC1、AC2、AC3、AC4、AC5表示（见表3）。表2各最终对象消耗作业量统计表AC1AC2AC3AC4AC5计量单位万小时万元次万件次订书机1810162225489续表小黑板
28、13724501532画板9523471029合计40225141950109由于从资源到作业中心的归集主要体现在生产管理的工作记录中，不在账户中，因此本文省略了这一分配过程。原则上每一作业计算一个分配率，该企业规模较小，归并同类内容，将相联系的间接费用组成同质成本集合库，据此计算集合库分配率（见表3）。表3个作业中心作业库分配率计算表代码作业中心名称金额（万元）包括项目金额（万元）成本动因总数量个中心分配率AC1机器能源中心87机器折旧65小时402175机器修理10电力和水费12AC2基础后勤中心89车间管理人员18直接成本金额22503956办公费12管理人员22办公折旧12房租20后勤
29、5AC3研发中心54服务设计费用34实验次数141900381设计人员工资20AC4销售中心37销售人员工资14销售件数50074销售办事处经费23AC5供应中心4采购人员4采购次数10900367合计271271按上表得出的个中心分配率分配将制造费用分配给订书机、小黑板、画板三个最终成本对象，加上直接人工费和直接材料费计算其各项的单位成本和总成本（见表4）。10表4作业成本法计算结果最终成本对象订书机小黑板画板成本项目单位成本（元）总成本（万元）单位成本（元）总成本（万元）单位成本（元）总成本（万元）AC1157391518928281961958AC21639961928482062057
30、AC309523711417151321322AC407418507411107474AC5007176008117011106小计4931230757586186196183直接材料2766932483333直接人工1283216241919小计40410148725252合计89722407105515818113911383423结果对比分析将用作业成本法计算的结果与传统成本计算的结果进行比较（见表5）。表5产品单位成本计算结果比较表产品作业成本计算法传统成本计算法绝对差相对差订书机897946049546小黑板10551022033313画板11391082057500从表5中可以看出
31、，相对于作业成本法，在传统成本法下，批量较小、技术上较复杂的画板成本被低估了；而相对批量较大、技术较简单的订书机和小黑板的成本被高估了。这一比较结果说明传统成本计算法下，批量越大、技术越简单的产品，其成本信息被高估的可能性就越大；反之，则成本信息被低估的可能性就越大。传统成本信息在某些程度上已经失去了决策相关性。由该案例可以看出，传统成本法与作业成本法在制造费用分配结果上之所以会产生差距，其原因在于两种成本法在计算方法和分配基础的选择上有一定的差别。11也就是说，在传统的成本计算法下，是以数量为基础来分配制造费用，而且一般是以工时消耗这一单一标准对所有产品分配制造费用；而在作业成本法下，是以作
32、业量为基础来分配制造费用，即不同的作业好伐选择相应的成本动因来向产品分配制造费用，从而使成本就算的准确性提高。作业成本法相较于传统成本法提供了更准确的成本信息，拓宽了成本核算的范围，对改进企业的战略决策起到了一定的作用。125企业实施作业成本法的阻碍及措施51实施作业成本法的阻碍西方国家的生产技术水平发达，生产自动化程度和会计电算化水平高，所以ABC法在西方国家的实施得以成功。虽然，近年来我国企业的信息化发展速度很快，但在企业中的应用还远远未达到相应的程度，自动化水平与西方国家相比还有一定的差距，在实践中还未产生出强烈要求改变先行成本制度的需要。作业成本法细化了成本计算过程，增大了成本计算的工
33、作量，对相当多的我国企业来说，尽管应用ABC可以给企业带来效益，但较高的实施成本是推行这一先进方法的一大障碍。因此，在我国普遍推广作业成本法的背景还未形成，影响作业成本法成功实施的普遍原因如下（1）观念与认识障碍。民营企业应用作业成本法的最大障碍是观念上的落后，主要表现在对成本管理会计本身的认识不足及对传统成本的局限性认识不够。由于作业成本法是近十年产生的新的理论方法，无论是个人还是组织，大企业还是中小企业，都需要相当长的一段时间来适应。特别是相当一部分民营企业主和经营者不懂作业成本法，有些人虽然了解作业成本法，但对作业成本法有许多认识上的误区认为实行作业成本法成本太高；作业成本法与传统成本法
34、区别不大，不过是多了几个分配标准。（2）科技水平相对不高，技术基础薄弱。改革开放以来，我国民营企业得到了迅猛发展，科学技术水平迅速提高。但从总体上看，能将高新技术运用于生产领域的民营企业为数较少，企业整体装备水平仍很落后，适应作业成本法应用的制造环境还不具备或不充分。目前在民营企业实施适时制和弹性制造系统还缺乏相应的技术基础。（3）作业成本法核算体系的实施缺乏实现工具。我国的会计电算化在大型企业已经普及，但在中小型民营企业的应用为数较少。而作业成本管理中需要比传统会计更丰富的信息，它是建立在大量的计算上的，大部分信息是通过电子数据处理环境正常获得。作业成本法的实施离不开应用软件工具的支持。而我
35、国企业财务软件开发水平低，基本停留在提高核算效率和减轻会计人员劳动强度方面，还未形成采购、生产和成本管理综合经营管理的系统化。特别是适用于民营企业的财务软件更少，而适合作业成本法的财务软件更是少之又少。手段的滞后，对民营企业实施作业成本法困难重重。1352措施针对在企业实施作业成本法中的阻碍，企业的相应措施（1）要有充分的准备。要充分认识企业的具体情况，注意把作业成本法的实施与企业成本管理水平的改进和提高结合起来，从现实需要出发，来设计作业成本计算系统。任何先进的管理方式的采用都是需要付出代价的，作业成本法适用于特殊的制造环境，这就使得实施作业成本法的企业要花费很长的时间，投入大量的人力、物力
36、和财力。（2）获得高层管理的支持。在实施作业成本的过程中，行为和组织因素起着重要的作用。成本管理人员需要与工程、制造运营管理者合作成立一个专业背景互补的设计组，这需要企业最高管理者以其独有的地位和权利统筹调度，并在必要的时候进行协调与沟通；且开发与实施作业成本系统既昂贵又耗时，因而应从企业战略全局出发，注重与竞争战略、质量与适时系统速度的对应，这也需要企业领导自始至终的大力支持与协调。（3）实行计算机软件与作业成本思想的整合。要使作业成本法在我国企业中成功实施，必须有良好的信息系统与之配套。应合理开发与完善作业成本系统软件功能，简化作业成本系统的初始设计。程序设计时要注意简化员工日常动因、资源
37、消耗情况等的输入，可根据不同岗位设置作业成本系统软件功能，以便于操作；且在操作过程中应注意避免由于硬件配置原因造成的录入不及时、信息不共享、原始数据不统一、人为因素较多等问题。（4）将作业成本法融入现有财务体系。企业管理层和外部信息使用者往往十分重视对外报告的财务信息，在做到成本信息节约化的前提下，将作业成本法下的成本信息融入财务报告则有助于将其用于管理决策，从而促进作业成本法的日臻完善。另外，作业成本管理是一种先进的成本管理理念，它的对象是作业，由于作业的差异性，导致作业成本管理的差异性，继而导致了作业成本计算系统的差异性。在实务中，没有必要也不可能建立统一的作业成本计算模型或系统，应该根据
38、各个企业作业的差异性，设计具有企业作业特色的作业成本计算系统。我国企业应该借新会计准则出台的契机，更新观念、创造条件，推行作业成本法。14结论本文系统地介绍了作业成本法的基本概念、核算原理和计算方法，通过对义乌市胜文文具有限公司原有成本核算方法的不适应性，分析了作业成本法在我国制造企业应用的必要性和可行性。通过介绍作业成本法在国内外的应用现状和实例分析了作业成本法要在我国成功应用存在的障碍，并提出解决的对策。本文结合义乌市胜文文具有限公司的实例具体说明了作业成本法的具体实施步骤，为其他制造类企业实施作业成本法提供了可参照的依据。虽然作业成本法理论已日渐成熟，但我国成功应用作业成本法的企业还是比
39、较少，这与我国的制造业的环境不无关系，由于缺乏实际案例，对作业成本法的应用研究还需更进一步。结合我国的实际情况，可以在某些先进的制造企业局部范围内试用作业成本法，取得成功后在将这些成功的经验推广到其他企业。21世纪我国的经济迅速发展，逐渐由工业社会转变为知识经济社会。高新技术以及计算机技术、及时制、全面质量管理等先进管理手段在制造企业的逐步应用和发展，极大地改变了我国的制造业环境。消费者对产品需求的多样化、高新技术的应用、信息处理技术的发展、企业观的改变、市场竞争的存在，这些因素深刻的影响我国的制造业，我国制造业未来面临的制造环境为作业成本法的成长提供了土壤，作业成本法在我国制造企业的普及将是
40、必然的趋势。本文仅针对制造业研究了作业成本法的应用，而作业成本法不仅适用于制造业，还适用于服务业等非制造业，对作业成本法在非制造企业的应用还有待研究。15参考文献1洪丹作业成本法的作业界定、成本动因及其应用探析J国际商务财会，201032师巧成作业成本法在企业的应用问题研究J财会研究，2010173李金泉，于新培成本管理会计M北京中国财政经济出版社，20094王雄元成本会计M上海上海财经大学出版社，20075郭玲玲对作业成本法在我国应用的探讨J当代经济，2008106叶碧玲作业成本法在我国企业实施的困境与对策J会计之友，200827万寿义,任月君成本会计M大连东北财经大学出版社，20108杨松
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42、2008117孙文宝浅析作业成本法J现代经济信息,2009918徐彬试论作业成本法与传统成本法的区别与联系J消费导刊，2010119乔鹏程，潘秋云作业成本法（ABC）在小型制造业应用研究以DR公司生产数据为例JACCOUNTANT，2010720石艳作业成本法及其在我国制造企业的应用研究D武汉武汉理工大学，201021邰晓红，李宝贵浅谈作业成本法及其应用J辽宁工学院学报，2007422郎付山论作业成本法在我国企业中的应用J内蒙古科技与经济，2009523任海云，师萍作业成本法研究现状综述J中国管理信息化，2009424余侠谈作业成本内涵及作业成本法的应用J冶金财会，2009225刘倩略谈作业成
43、本法的产生及应用J赤峰学院学报，2009226苗慧娟作业成本法的运用及应注意的问题J冶金财会，2009327唐R汉森，玛丽安娜M莫温管理会计M北京北京大学出版社，20101628ANDREWHUGHES，ABC/ABMACTIVITYBASEDCOSTINGANDACTIVITYBASEDMANAGEMENTAPROFITABILITYMODELFORSMESMANUFACTURINGCLOTHINGANDTEXTILESINTHEUKJJOURNALOFFASHIONMARKETINGANDMANAGEMENT,2005829JOHNSON，KAPLANRELEVANCELOSTTHERIS
44、EANDFALLOFMANAGEMENTACCOUNTINGMUSATHEACCOUNTINGREVIEW,198726毕业论文任务书财务管理作业成本法在民营企业的应用一、研究目的和意义面对间接费用在产品总成本中的比重日趋增大、产品品种的日趋多样化和小批量生产的市场需要，面对日益激烈的全球性竞争和贸易壁垒消除的新市场条件，继续采用早期成本会计控制大批量生产条件下产品成本的方法，用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用，分配越来越多与工时不相关的作业费用，以及忽略批量不同产品实际耗费的差异等等，必将导致产品成本信息的严重失真，从而引起经营决策失误、产品成本失控。因
45、此由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大趋势。通过本课题的研究，可以为企业客服传统成本核算的缺陷，提供准确的成本信息，降低成本。从而提高企业经济效益，增加盈利。为企业健康可持续发展和提高竞争能力提供保障。同时也为相关企业在成本管理问题上提供借鉴。二、主要研究内容本文主要从以下几个方面进行研究1、关于作业成本法的相关理论及研究意义。2、以义乌市胜文文具有限公司为例，用作业成本法对该公司的财务数据进行计算，重点分析作业成本法对公司的利弊。3、得出结论并为民营提出建设性的建议。三、实施方案调研方案本项目研究是作业成本法对财务数据的核算，结合民营企业的实
46、际情况，为企业提供最准确最相关的成本信息，从而使得企业做出正确的成本决策和经营决策，这些分析需要较深厚的理论研究基础，因此，要加强这方面的文献阅读，主要通过中国期刊网、万方数据、中国经济信息网和学位论文数据等查找相关的文献，对于企业的相关情况可通过实地研究和相关的网站进36行收集。进度示例第6学期第1920周至第7学期第15周广泛搜集、研究相关文献资料，完成毕业论文选题。第7学期第614周根据任务书，撰写开题报告；完成外文翻译、文献综述。第7学期第1520周写作毕业论文，完成初稿。第7学期寒假结合毕业论文选题开展调查研究。第8学期第36周参加毕业实习；开展调查研究；修改、完善论文，完成定稿。第
47、8学期第7周进一步修改毕业论文；毕业论文定稿、上交。第8学期第911周毕业论文答辩。四、推荐阅读文献1洪丹作业成本法的作业界定、成本动因及其应用探析J国际商务财会，2010（3）2万寿义,任月君成本会计M大连东北财经大学出版社，20103师巧成作业成本法在企业的应用问题研究J财会研究，2010（17）4李金泉，于新培成本管理会计M北京中国财政经济出版社，20095GEORGESTAUBUSACTIVITYCOSTINGANDINPUTOUTPUTACCOUNTINGMUSA,19716JOHNSON，KAPLANRELEVANCELOSTTHERISEANDFALLOFMANAGEMENTAC
48、COUNTINGMUSATHEACCOUNTINGREVIEW,198746开题报告作业成本法在民营企业的应用一、立论依据1研究意义、预期目标随着信息技术的高速发展，市场竞争日益激烈。如何创造并保持成本领先优势，已成为企业生存和发展的重要问题。作业成本法是集成本计算和成本管理于一体的全面管理系统，是一种先进的成本计算系统，是在新经济的冲击下产生的一种先进成本管理模式。由于引入了“作业”这一载体进行成本的分配，作业成本法相对于传统的成本分配方法更客观地描述了资源与成本对象之间的关系，使成本核算的结果更加准确。作业成本法的最大特点在于，它可以提高成本信息的质量，改善企业的经营过程，为资源决策和产品
49、定价及组合决策提供完善的信息。作业成本法可以有效地为企业降低成本，提高经济效益，增强企业在市场中的竞争力。近几年，作业成本法在我国得到了一定的关注，但由于多种基础因素的影响，作业成本法仍未能在我国民营企业中普遍应用。因此，为了使作业成本法在民营企业中得到更好的应用，需要对作业成本法进行深入的分析研究。我国使用作业成本法比较晚，而国外许多大型企业较早使用有比较成功的经验。我国民营企业可以借鉴国内外企业的先进经验，根据企业的实际情况，合理运用作业成本法。这也是对作业成本法的研究意义的所在。作为先进的成本管理方法，作业成本法受到愈加广泛的关注，而如何更好地实施和应用作业成本法就愈发重要。而作业成本法的核心是作业成本核算，因此，深入研究作业成本核算方法，对于我国企业成功应用作业成本法，改善企业经营，推进企业发展具有一定的现实意义。要想让作业成本法在实际应用中发挥出最大的功效，必须要针对企业的实际情况和企业所处的环境对作业成本法进行适当的改造，使其有利于实施这就是保留传统成本法中的合理做法，将作业成本法与传统成本法的优势相融合。充分利用企业现有资源和环境，尽可能降低作业成本法在实施和维护中的成本，为作业成本法的推广和运用开辟更广阔的前景。本项目研究是应用作业成本法对财务数据的核算，结合民营企业
