1、会计的产生与发展,山 西 省 财 政 税 务 专 科 学 校 赵丽生,会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生和发展的。,人类要生存，社会要发展，就要进行生产活动，经济越发展，会计越重要。,会计产生发展的脉络,按照历史阶段，会计可以划分为：原始会计、古代会计、近代会计和现代会计。按照会计产生发展的地域主体，会计可以划分有：中式会计和西式会计,一、中式会计的产生和发展,（一）原始的计量与记录行为 （二）会计的起源 （三）会计名词的出现 （四）会计机构的诞生 （五）会计信息载体的演变 （六）中国第一部会计专著 （七）四柱结算法（八）龙门帐（九）四脚帐,（一）原始的计量与记录行为,古代神话传说
2、中的伏羲结绳记事，古人刻契记事，是人类较早的计量、记录行为 峙峪兽骨山顶洞人鹿角棒半坡陶片,（二）会计的起源,真正的会计，也就是通过固定的记帐符号来记录经济活动，最早可以追溯到商代中期。商代武丁时期的甲骨文字中已有“获”、“入“等文字来专门反映收入情况，而用“用”、“出”等字来专门反映支出情况。,（三）会计名词的出现,古人讲会计，一是用单字“会”或“计”，很少有“会”、“计”连用。即使有连用者，有的叫会计，也有的叫计会。周礼 孟子孟子正义史记战国策,“司会掌国之官府、郊野、县都之百物财用，凡在书契版图者之贰，以逆群吏之治，而听其会计”。 （周礼天官司会）,“孔子尝为委吏矣。曰：会计当而已矣”。
3、（孟子万章下）,“零星算之为计， 总合算之为会。”（清焦循孟子正义）,“自虞夏时，贡赋备矣。或言禹会诸侯江南，计功而崩，因葬焉，命曰会稽。会稽者，会计也”。 （司马迁史记夏本记）,“谁习计会？能为文收责于薛者乎？”。 （战国策齐策）,（四）会计机构的诞生,夏朝商朝西周,1、夏朝（BC2070-BC1600）,“夏后氏禹别九州，任土作贡，成赋中邦”（司马迁史记）贡赋备则会计生，具有400多年历史的夏王朝理应是中国会计机构的历史起点。,2、商朝（BC1600-BC1046）,商朝的历史轨迹延续了近600年，其史料文献仅有零星分散的甲骨文字，难以深窥殷商时期会计机构的历史全貌。,3、西周（BC104
4、6-BC771）,据周礼记载，西周时设有冢宰，下设司会、小宰、大府和宰夫，分别管理会计、财务、国库和审计。司会：“主天下之大计，计官之长。以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。”,（五）会计信息载体的演变,1、会计信息的载体2、“簿书”和“籍书” 3、“帐”与“簿”,1、文字的载体,在纸发明之前，中国古代书写记事材料主要有金、石、甲、骨、简牍和缣帛。国外则除金石以外，还用莎草片、贝叶、树皮及羊皮等。中国最古老的文字记载主要见于殷商时期的甲骨文。商周至春秋战国以来还将文字铸刻在金石之上。从战国起，中国更多的文字则是书写在缣帛、竹简和木牍之上，而简册是当时记录经济业务的主要载体。,2、“簿书”
5、和“籍书”,秦之前，会计和统计业务不分，人们把计量和记录的载体叫做“册”，或者叫“簿籍”。秦汉时期，记录会计业务的简册称之为“簿书”，而把记录统计业务的简册称之为“籍书”。以简册为载体，以“入”和“出”为记帐符号的“簿书”就是中式帐簿的雏形。,簿 书,籍 书,簿 籍,记录会计业务,记录统计业务,3、“帐”与“簿”,中国的造纸术始于汉初，东汉宦官蔡伦对其进行了改良，并予以推广。到南北朝时期，会计业务除了在竹简上记录，开始在纸上进行记录并得到迅速的推广。由于简、纸并用，所以会计记录记在竹简上的叫做“簿”，记在纸或帛上的就叫做“帐”，帐簿由此而来。,（六）中国第一部会计专著,盛唐时期，出现了中国最早
6、的会计学著作李吉甫的元和国计簿。稍晚时期丰处厚的大和国计也是我国古代重要的会计学著作。,（七）中国最早的会计结帐公式四柱结算法,四柱是指旧管、新收、开除、实在。四柱结算法：旧管+新收开除=实在四柱清册：根据四柱结算法所建立帐册叫四柱清册。,旧管 + 新收 开除 = 实在,期初余额,本期增加,本期减少,期末余额,（八）中国最早的复式记帐法龙门帐,明清两代，山西商人在四柱结算法的基础上，创建了中国最早的复式记帐法龙门帐。龙门帐就是把所有的经济业务分为进、缴、存、该四大类，四者的关系是：进缴=存该。,进,缴,存,该,-,=,-,（九）四脚帐,受龙门帐的影响，乾隆至嘉庆年间，我国经济界又创立了一种比较
7、成熟的复式记帐法四脚帐，它在成本结转、盈亏计算、结册编制和平帐原理运用等方面，与西式簿记有异曲同工之妙，它把中式会计推向一个新的发展阶段。,（十）近代会计,鸦片战争之后，我国会计方面无多大进展。上个世纪初，随着资本主义工商业的逐步发展，西式簿记开始引入我国，与中式会计交辉相映。,从国外情况来看，根据有关文献记载，会计也同样经历了一个不断发展、改进和逐步完善的过程。在中世纪的欧洲，意大利是资本主义发展较早的国家，同时也是现代会计的发源地。,二、西式会计的产生与发展,（一）西式会计的起源（二）借贷记帐法的诞生（三）现代会计的产生（四）第一所会计学院（五）由技术发展为科学（六）会计机械化（七）会计电
8、算化,（一）西式会计的起源,根据史料记载，西式会计发源于古巴比伦、埃及，这些文明古国用泥版完成了最早的会计记录。,（二）借贷记帐法的诞生,早在12、13世纪借贷记帐法就出现于意大利热那亚、威尼斯等城市专做贷金业的经纪人所用的银行帐簿中，当时人们对这种记帐法称为“威尼斯簿记法”，1211年意大利佛罗伦萨银行正式用借贷复式记帐法记帐。,（三）现代会计产生的标志,1494年意大利数学家卢卡帕乔里所著数学大全一书的计算与记录要论论题中，用数学原理对“威尼斯簿记法”作过详细介绍并加以概括，这是借贷复式记帐法形成的标志。,（四）第一所会计学院,公元1581年,威尼斯“会计学院”的建立，表明会计已作为一门学
9、科在学校里传授。随后，借贷复式记帐法也相继传至其他国家，得到世界各国会计学者在理论上和技术上的不断发展和完善，时至今日仍为世界绝大多数国家所采用。,（五）由技术发展为科学,资本主义国家产业革命后，生产力不断提高，企业规模不断扩大，对会计也提出了新的要求。特别是进入二十世纪以来，由于现代化大企业的迅速发展，使会计不但在技术方面，而且在理论方面也大为丰富起来，从而由一门应用技术发展成为一门科学。,（六）会计机械化,随着现代化科学的发展，在会计技术上有着突飞猛进的发展，会计从手写核算发展到电动机械化核算，很大程度上减少了会计人员取得核算资料的繁琐手续，提高了会计资料的准确性，并缩短了提供核算资料的时间。,（七）会计电算化,电子计算机在会计上应用以后，使会计信息系统，从人工手写改为电子处理系统，这种改进不仅代替了会计人员手工的全部核算工作，更重要的是解决了手写和电动机械的数据处理难以解决的问题，这将给会计工作带来重大的改革。,谢 谢！,
