1、1传统公立医院内部会计控制体系构建摘 要：内部控制制度是组织实现其经营的安全性、流动性及效益而形成的一种自我调节、自我约束、自我控制的制衡机制。美国安然等大公司的丑闻显示，内部会计控制是内部控制的一项重要制度。作为医疗服务业重要组成部分的公立医院，它既拥有一般公立医院的管理特征，同时也具备自身公有性的特殊管理特性。因此，本文以内部会计控制为视角，探讨公立医院内部会计控制制度，以期为其建立更加合理、有效的内部会计控制体系，为公立医院更好的实现其公共服务功能打好组织基础。? 关键词：公立医院；内部控制；内部监督? 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1673-0992（2011）01-0
2、330-01? 公立医院内部会计控制是其内部控制的重要内容，指为了提高会计信息质量，保护公立医院财产物资的安全完整、确保信息的准确可靠、贯彻管理方针、提高经济效益，对医院内部各种经济业务活动进行制约和协调的一系列内部管理制度。? 随着医疗制度的改革，公立医院经济活动的不确定性因素也越来越多，这对于公立医院来说，须通过加强内部控制，借鉴现代企业内部控制的方式、方法，来加强医院的经济管理。? 2一、传统公立医院会计核算的特点? 我国的公立医院是国有医院，由政府投资，全部或部分享受国家财政补贴，享受税收优惠政策的医疗服务组织，属于国家事业单位，在内部会计控制方面，有其自身区别于一般盈利组织的的特点，
3、因此，在对公立医院会计内部控制体系进行分析之前，有必要对其会计核算的特征进行简要总结。? （一）公立医院会计实行基金制会计原则。公立医院资金要依据国家有关法规，以提供社会医疗服务保障为目的，必须按照规定的资金用途使用。会计核算要反映各项基金按预期目的运用的结果。 ? （二）医疗会计要适应国家预算的执行情况。 ? （三）会计核算以收支结余核算为中心。公立医院资金不具有盈利性和增值性，公立医院会计不进行盈亏核算，也不要求进行成本核算，只进行有关资金的收支结余的核算。 ? （四）公立医院会计实行权责发生制。根据公立医院经济活动特点，为正确反映各个会计期间实现的收入和应负担的费用，从而确定各期的财务成
4、果，公立医院会计的记账基础实行权责发生制。 ? 二、传统公立医院内部会计控制的现状? （一）领导层对内部会计控制的认识不到位? 3公立医院会计核算的特征导致其管理层对建立健全内部会计控制制度的重要性认识不到位，只是把它理解为各种规章制度的制订、汇总，制度的落实也存在很大的问题，遇到具体问题不能按规定程序办理，造成内控制度的失效。多数公立医院的管理者都是技术型人才而非管理型人才，他们只懂技术而不懂管理，使得公立医院的管理水平尚处于传统的经验型管理。对医院的发展只关心业务收入、医疗质量、护理质量、服务态度、奖金分配、职工福利等，忽视了内部控制的作用。? （二）内控制度不完善导致财务部门被忽视? 公
5、立医院财务部门是内部控制制度的执行者和实施者，对医院内部控制制度的有效实施起着举足轻重的作用。但是多数公立医院管理者却忽视了财务部门的地位和作用，一些重大经济会议 (如大型医疗设备的购置、固定资产的报废等) 财务部门负责人不参加，致使内部控制制度仅写在纸上，挂在墙上，流于形式，不能发挥应有的作用。? （三）现有制度不能有效执行? 目前，公立医院内控环境普遍薄弱，虽然建立了一些内部会计控制制度，但由于各种阻碍因素导致制度不能真正落到实处。? （四）公立医院内部控制系统的监督、检查机制不完善? 多数公立医院没有建立完善的内部会计控制制度的内部监督和检查机制，导致内部会计控制系统的执行、检查流于形式
6、，稽核的范围有限，4效果不理想。? 三、传统公立医院内部会计控制体系构建应考虑的问题 ? 公立医院半事业半企业的性质决定了其在内部会计控制建设方面有别于一般的企业单位，应充分考虑自身的特点。 ? （一）合法性? 公立医院内部会计控制体系构建的合法性是指公立医院内部会计控制目标应符合国家法律法规的要求，并体现对持续改进的要求。一要严格遵守国家法律法规、卫生部的监管要求。二要促进公立医院提高财务管理水平，保证其发展战略和经营目标的实现。三要促进公立医院增强业务、财务和管理信息的真实性、完整性和及时性。? （二）现实性? 公立医院的内部会计控制在符合国家法律法规相关规定外，还必须在充分考虑医院的实际
7、情况的基础上施行。所制定的内部会计控制的制度、方法、措施和程序，应符合本医院的工作需要，并能随着管理工作要求的提高，不断修订和完善，使其经济有效。? （三）突出重点? 公立医院会计核算的特点决定了在整个内部会计控制体系的建设中，5有关销售和应收帐款的内部控制、生产和成本的内部控制、担保的内部控制、对外投资控制不是重点，要把收入和支出的内部控制、预算内部控制、固定资产的内部控制、货币资金的内部控制放在重点位置。 四、传统公立医院内部会计控制体系的构建? （二）公立医院内部会计控制体系的构建。根据公立医院的业务循环过程，结合其所处的环境及重要的风险、预算控制，笔者认为，公立医院的内部会计控制体系构
8、建应包括五个方面：一是公立医院内部会计控制环境。包括外部因素和内部因素。由于外部环境是公立医院自身无法改变的，因此，研究其内部会计控制环境主要是研究内部因素，包括医院人员对内部会计控制的态度和认识、医院治理结构、组织结构三方面内容。? 二是风险评估。对公立医院的会计风险评估主要是财务风险评估，从资产管理、资本及负债管理、现金流量管理、利润分配管理四个方面进行评估。? 三是会计控制。内部会计控制活动包括政策和程序两个方面，政策规定应该做什么，而程序则使政策产生效果。制定内部会计控制活动，关键就是要从业务处理流程中寻找关键控制点，并采取相应控制措施。? 四是信息与沟通。公立医院内部会计控制是一个动
9、态的过程，它是医院依据环境的变化制定相应的措施，通过信息反馈过程进行纠错。一6个良好的信息系统，要求能够对信息及时予以识别、获取和加工，并采取便于医院及其员工在履行其职责时使用这些信息的形式，在医院内部进行纵向和横向的有效传递。? （三）传统公立医院内部会计控制体系的实施。根据以上对公立医院内部会计控制体系五个方面的分析，以下对其内部会计控制体系实施措施进行阐述。? 1?贝幽诓炕峒瓶刂苹肪忱纯矗?人的因素是至关重要的。无论是管理者还是员工，既是内部会计控制的执行者，又是控制环节的被控制对象，其观念、素质和责任意识等都影响着内部会计控制的效率和效果。? 2?贝臃缦掌拦览纯矗?要提高领导层和会计工
10、作人员的风险意识及对风险的辨别、分析、管理、控制能力。同时，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。4? 3?贝踊峒瓶刂评纯础?立医院应依据国家统一的会计制度，制定适合本医院的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计职能，重点抓好内部报告控制和财产保全控制。? 4?贝有畔低?来看。公立医院设计该系统应该遵循以下两个原则：第一，确保企业的每个员工都明确自身的职责，内容涵盖公立医院全部重要活动；第二，信息沟通系统应具备全方位的信息沟通渠道，不仅要7有纵向沟通，还要有横向沟通。4对此，公立医院应该完善会计基础工作，确保信息来源真实可靠。 参考文献：? 1范卫杰.对我国会计工作的思考J.合作经济与科技，2010（1）：119? 2贾国军.从美国 COSO 报告的发展看我国内部控制体系的完善J.财会研究，2006.11? 3刘玉廷.内部会计控制规范J.中国财经报财会世界，2008.3? 4井立军.浅析医院内部会计控制J.合作经济与科技，2010.1
